Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Способы оперативной корректировки стоимости чистых активов по итогам 2022 года

Сергей Шкирман
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

01.03.2023

Автор подробно рассмотрел возможные способы оперативного увеличения стоимости чистых активов и снижения размера уставного капитала заключительными записями декабря в случае, когда по итогам года стоимость чистых активов оказалась ниже размера уставного капитала организации.

О критичности низкого размера стоимости чистых активов

Иногда по окончании отчетного года стоимость чистых активов организации имеет недостаточную или даже отрицательную величину.

Справочно Порядок расчета коммерческими организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) стоимости чистых активов, состав активов и обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, приведены в Инструкции, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35.

Коммерческая организация, у которой по окончании второго (с момента государственной регистрации) и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется менее уставного фонда, обязана не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов (п.3 ст.47¹ ГК; ч.4 ст.28 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Справочно Порядок уменьшения уставного фонда хозяйственными обществами определен ст.75 и 106 Закона № 2020-XII.

Низкий размер чистых активов по окончании года особенно критичен для организаций, которым законодательством определен минимальный размер уставного капитала (фонда). Это:

• открытые и закрытые акционерные общества;

• страховые организации (страховые брокеры);

• банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

Подробнее о минимальных размерах уставных фондов для субъектов хозяйствования различных организационно-правовых форм см. здесь.

Коммерческая организация, стоимость чистых активов которой по результатам второго и каждого последующего финансового года окажется ниже определенного для нее законодательством минимального размера уставного фонда, может быть ликвидирована по решению суда, рассматривающего экономические дела (абз.5 ч.1 подп.3.2 п.3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1). Решение о ликвидации организации должно быть принято в установленном порядке не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года, если иное не установлено законодательными актами (п.3 ст.47¹ ГК).

Справочно Для открытых и закрытых акционерных обществ минимальный размер уставного капитала (фонда) установлен в базовых величинах. С учетом того что с 1 января по 31 декабря 2022 г. базовая величина составляла 32 руб. (п.1 постановления Совмина от 31.12.2021 № 792), а с 1 января 2023 г. она увеличена до 37 руб. (п.1 постановления Совмина от 30.12.2022 № 967), рекомендуем сравнивать стоимость чистых активов, рассчитанную по итогам 2022 года, с минимальным размером уставного капитала, исчисленным по состоянию на 31 декабря 2022 г. Такое сравнение даст более благоприятный результат. Вместе с тем стоит принимать в расчет тот факт, что с 1 января 2023 г. минимальный размер уставного капитала акционерных обществ увеличился на 15,6 % (100 % × 37 / 32 - 100 %), а значит, при низкой стоимости чистых активов следует в 2023 году принимать меры по ее повышению, чтобы по завершении 2023 года этот показатель превышал минимальный размер уставного фонда.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. базовая величина в размере 40 руб. установлена п.1 постановления Совмина от 27.12.2023 № 944.

Размер базовой величины см. здесь.

Иногда при низкой стоимости чистых активов ситуацию еще можно исправить, срочно приняв меры по их увеличению, чтобы избежать неблагоприятного развития событий. Для этого нужно знать:

• способы оперативного увеличения стоимости чистых активов (заключительными записями декабря при подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности);

• способы уменьшения размера уставного капитала (если это возможно), которые не повлекут одновременного снижения стоимости чистых активов.

Способы увеличения стоимости чистых активов

Существует два варианта увеличения стоимости чистых активов:

1) путем увеличения стоимости участвующих в расчете активов;

2) путем уменьшения размера участвующих в расчете пассивов.

Рассмотрим некоторые наиболее распространенные и легко применяемые на практике способы увеличения стоимости чистых активов для каждого варианта.

Увеличение стоимости чистых активов за счет роста стоимости участвующих в расчете активов

Такое увеличение стоимости чистых активов происходит при совершении хозяйственных операций, когда счета учета активов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, корреспондируют со счетами учета пассивов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов.

Указанная корреспонденция имеет место (примечание 1):

1. При отражении в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков краткосрочных и долгосрочных активов (абз.3 п.13 и абз.3 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102):

2. При увеличении остаточной стоимости основных средств (иных долгосрочных активов) в результате их переоценки по состоянию на 1 января 2023 г.:

Стоимость чистых активов может увеличиться по причине того, что сумма (по объектам, амортизация по которым составляет менее 100 %), отражаемая записью: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный капитал» или 91 «Прочие доходы и расходы», больше суммы, отражаемой записью: Д-т 83 или 91 - К-т 02 «Амортизация основных средств» (примечание 2).

Этот способ оперативной корректировки стоимости чистых активов наиболее эффективен при проведении переоценки дорогостоящих (как правило, долгосрочных) активов. При этом максимальное увеличение стоимости чистых активов достигается при выборе метода переоценки, который позволяет повысить стоимость долгосрочных активов (основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке) на максимально возможную величину.

Справочно Переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2023 г. является обязательной для всех организаций, так как показатель уровня инфляции в ноябре 2022 г. к декабрю 2013 г. (то есть за период с 1 января 2014 г., когда проводилась последняя обязательная переоценка) составил 120,8 % (превысил 100 %). Порядок проведения переоценки и возможные методы переоценки изложены в Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37.

3. При дооценке стоимости товаров в розничной торговле (в соответствии с решениями Правительства) до цен последнего приобретения (абз.3 п.13 Инструкции № 102). Например, при дооценке на основании постановления Кабмина от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле» организациями розничной торговли (независимо от форм собственности) остатков товаров до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности:

4. Если не спешить (при наличии такой возможности) со списанием с баланса (в дебет счета 90, субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности», с кредита счетов учета расчетов) и переносом на забалансовый счет 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

Обратите внимание! Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ч.1 ст.204 ГК) (примечание 3).

5. Если повременить со списанием в дебет счетов 90 и 91 сумм недостач и потерь, учтенных на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», по которым виновные лица не выявлены или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков (примечание 4).

6. При начислении в максимальном размере (при наличии такой возможности) отложенных налоговых активов (примечание 5), отражаемых в бухучете записью:

7. При невключении в себестоимость продукции (работ, услуг) в 2022 году затрат, которые можно перенести на 2023 год. Это можно сделать, например, следующим образом:

- оформив некоторые акты приемки-сдачи работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонней организацией (если такая возможность не противоречит законодательству), январем или последующими месяцами 2023 года, а не декабрем или предыдущими месяцами 2022 года;

- включив некоторые расходы (например, в соответствии с приказом руководителя стоимость дорогостоящего ремонта) в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с распределением данной суммы таким образом, чтобы ее значительная часть пришлась на 2022 год.

8. В случае снижения суммы ежемесячной амортизации в результате:

- установления более длительного срока полезного использования основных средств, нематериальных активов (в первую очередь дорогостоящих объектов), если организация вправе самостоятельно устанавливать по ним срок полезного использования;

- отказа от методов ускоренной амортизации активной части основных средств, неприменения повышающих поправочных коэффициентов, использования только линейного (равномерного) способа начисления амортизации;

- выбора по отдельным предметам в составе средств в обороте (далее - предметы) такого способа переноса их стоимости на затраты по производству, расходы на реализацию продукции, товаров (работ, услуг) с закреплением этого способа в учетной политике организации (примечание 6), при котором за год списывается минимальная стоимость предметов (например, списывать стоимость предметов ежемесячно равными частями исходя из сроков их службы (полезного использования) или в размере 100 % при выбытии предмета из эксплуатации в связи с его непригодностью).

9. При использовании метода учета выручки от реализации «по отгрузке».

Воспользоваться этим способом могут организации, которые вправе выбирать применяемый метод учета выручки («по отгрузке» или «по оплате»), например организации, реализующие природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию (п.22 ст.121 НК), или организации, имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п.3 ст.328, п.5 ст.333 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2023 г.).

Справочно С 1 января 2023 г. следует руководствоваться гл.32 (ст.324-333) НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Почему это увеличивает стоимость чистых активов?

В случае использования метода учета выручки от реализации «по отгрузке» дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками отражается в строке 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса по отпускным ценам. При использовании такими организациями метода учета выручки от реализации «по оплате» задолженность за отгруженные товары отражается в строке 215 «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса по более низкой стоимости - по покупным ценам или фактической себестоимости.

Таким образом, при использовании метода учета выручки от реализации «по отгрузке» отгруженные товары, участвующие в расчете стоимости чистых активов, будут учтены по более высокой стоимости, что увеличит стоимость чистых активов.

Обратите внимание! Способами корректировки стоимости чистых активов, обозначенными в пп.8 и 9, можно воспользоваться лишь в случае своевременного закрепления соответствующих методов ведения учета в учетной политике на 2022 год и следования этим методам в течение года. При разработке учетной политики организации на 2023 год рекомендуем при оценке целесообразности применения тех или иных методов ведения учета принимать во внимание в том числе влияние этих методов на изменение стоимости чистых активов.

Увеличение стоимости чистых активов за счет снижения размера участвующих в расчете пассивов

Такое увеличение стоимости чистых активов достигается при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета пассивов, участвующих в расчете, корреспондируют со счетами учета активов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов.

В частности, происходит это в следующих случаях:

1. При уменьшении суммы дивидендов, начисленных в 2022 году за счет собственного капитала, но еще не выплаченных учредителям (участникам), или при переносе даты начисления дивидендов на 2023 год (примечание 7). Уменьшение (отмена) начисленных дивидендов отражается сторнировочной записью:

2. При начислении в минимальном размере (при наличии такой возможности) отложенных налоговых обязательств (примечание 5):

3. Если не затягивать со списанием с баланса невостребованных долгов и других видов кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Такое списание отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета расчетов:

4. Если минимизировать создание различного рода резервов предстоящих расходов, отражаемых по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей»:

5. При досрочном погашении полученных кредитов и займов:

В этом случае стоимость пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, снижается за счет уменьшения общей суммы начисленных процентов, исчисляемой исходя из периода пользования заемными средствами.

Обратите внимание! Применять последний способ следует заблаговременно - минимум за месяц до окончания года (а лучше за несколько месяцев до его завершения, если величину пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, требуется снизить существенно), так как использование этого способа в последний месяц года не повлияет на стоимость чистых активов по состоянию на 1 января и отразится на их величине лишь в 2023 году.

Способы снижения размера уставного капитала без уменьшения стоимости чистых активов

Организация может принять решение о снижении размера уставного капитала (при условии, что более низкий размер уставного капитала допускается законодательством) до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Однако такое снижение может уменьшить на такую же величину стоимость чистых активов. В результате цель - приведение размера уставного капитала в соответствие со стоимостью чистых активов - не будет достигнута.

В частности, при уменьшении номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или размера вкладов учредителей в уставном капитале организации (такое уменьшение отражается записью: Д-т 80 - К-т 75) одновременно со снижением размера уставного капитала увеличиваются суммы пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, так как появляется (увеличивается) задолженность перед учредителями, отражаемая по строке 637 (и 630) бухгалтерского баланса. Это в свою очередь уменьшает стоимость чистых активов.

Чтобы снижение размера уставного капитала не снижало на такую же величину стоимость чистых активов, необходимо соблюдать следующее правило: бухгалтерский счет 80, который не участвует в расчете стоимости чистых активов, должен корреспондировать со счетом, который также не участвует в расчете стоимости чистых активов.

Например, возможны следующие варианты:

1. Направление высвобождаемых средств уставного капитала на увеличение резервного капитала:

2. Пополнение за счет уставного капитала величины добавочного капитала:

3. Направление средств уставного капитала на покрытие убытков организации или увеличение ее нераспределенной прибыли, а также на пополнение различных фондов (накопления, потребления и др.), созданных за счет собственного капитала (прибыли, остающейся в распоряжении организации) и учитываемых по кредиту счета 84:

В перечисленных случаях уменьшение размера уставного капитала никак не отразится на величине пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, а значит, не снизит стоимость чистых активов организации.

Примечание 1. Применяются типовой план счетов бухгалтерского учета, уст. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. этим же постановлением.

Примечание 2. Порядок использования счетов 83 и 91 при отражении переоцененной стоимости основных средств без применения обесценения изложен в п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

Порядок использования счетов 83 и 91 при отражении в бухгалтерском учете суммы обесценения основного средства, которое учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, - в п.19 Инструкции № 26.

Примечание 3. Порядок предъявления иска установлен гл.18 ХПК.

Действием, свидетельствующим о признании долга, может быть, в частности, подписание обязанным лицом акта сверки взаимной задолженности, оформляемого в ходе ежегодно проводимой инвентаризации расчетов.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ч.2 ст.204 ГК).

Примечание 4. Суммы недостач и потерь от порчи имущества отражаются по строке 280 «Прочие краткосрочные активы» бухгалтерского баланса (ч.18 п.13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104). При составлении расчета стоимости чистых активов данные строки 280 бухгалтерского баланса отражаются по строке 1.2.8 расчета (раздел «Активы»).

Примечание 5. Признание и оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, порядок отражения их в бухгалтерском учете определены Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113.

Примечание 6. Порядок переноса стоимости предметов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в 2022 году регулировался п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

Примечание 7. Краткосрочная кредиторская задолженность по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации отражается по строке 637 «собственнику имущества (учредителям, участникам)» бухгалтерского баланса (ч.11 п.16 Национального стандарта № 104). При составлении расчета стоимости чистых активов данные строки 637 бухгалтерского баланса входят в сумму, отражаемую по строке 3.2.3 расчета (раздел «Обязательства»).