Материал помещен в архив

СПОСОБЫ ПЕРЕОЦЕНКИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2012 ГОДА
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Существуют ли ограничения по выбору методов переоценки на 1 января 2012 г.?

Ответ: С 1 января 2011 г. все организации получили возможность применения одного из 3 методов переоценки, перечисленных в подп.1.3 п.1 Указа Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» в отношении любого объекта основных средств, числящегося в их учете:

- прямой оценки;

- пересчета валютной стоимости;

- индексного метода.

При этом было отменено требование о согласовании решения о применении индексного метода с собственником имущества.

Свобода выбора методов переоценки сохраняется и при переоценке на 1 января 2012 г.

Вопрос: Может ли метод прямой оценки быть применен в отношении объектов, по которым срок договора лизинга прекращен, по полностью самортизированным объектам, по объектам, переоценка которых была проведена методом прямой оценки на 1 января 2011 г. (дату предыдущей переоценки)?

Ответ: Ограничений по выбору одного из 3 методов переоценки законодательством не устанавливается. Следовательно, организация может принять решение о применении любого метода переоценки, в т.ч. метода прямой оценки, применительно к любому из указанных в вопросе объектов.

Вопрос: Могут ли в отношении объектов основных средств, относящихся к одной группе (подгруппе), быть применены разные методы переоценки?

Ответ: При переоценке нескольких объектов, относящихся к одной группе (подгруппе) (например, легковые автомобили, вычислительная техника), организация вправе выбрать разные методы переоценки каждого конкретного объекта. К примеру, несколько автомобилей и компьютеров можно переоценить методом прямой оценки, остальные - индексным методом.

Вопрос: Какие особенности необходимо учитывать при переоценке объектов основных средств методом прямой оценки?

Ответ: Метод прямой оценки - это пересчет стоимости объектов основных средств в цены на 1 января года, следующего за отчетным (2012 г.).

Восстановительную стоимость методом прямой оценки организация вправе определить как самостоятельно, так и с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью (далее - оценщики).

При применении метода прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость. Если цена объекта основных средств указана в документах и материалах с учетом налога на добавленную стоимость, организация производит самостоятельный расчет и вычитает из этой цены сумму налога на добавленную стоимость. Вместе с тем в случае, когда в соответствии с законодательством организация относит суммы НДС на увеличение стоимости основных средств и не выделяет их отдельно в учете, указанные суммы НДС могут не исключаться из переоценки и стоимость объекта методом прямой оценки может определяться с учетом НДС.

Документы и материалы, которые организация самостоятельно может использовать при переоценке имущества методом прямой оценки, указаны в п.12 (для переоценки основных средств) Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37):

об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей;

об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций;

об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе.

Указанные документы должны датироваться декабрем отчетного года.

Если организация принимает решение о привлечении оценщика, то стоимость объекта основных средств подтверждается его заключением.

Оценщик при проведении переоценки руководствуется национальными стандартами оценки, использует методы и подходы, определенные указанными стандартами.

Следует обратить внимание на то, что:

- оценщик при составлении заключения должен указать данные о восстановительной и остаточной стоимости каждого переоцененного объекта основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;

- использование заключения оценщика по группе объектов основных средств (даже однородных и аналогичных), не допускается. Заключение оценщика, выданное при прямой оценке по состоянию на 1 января 2012 г. по одному инвентарному объекту основных средств, не может быть применено для переоценки группы аналогичных объектов. При переоценке группы аналогичных объектов оценщиком должны быть указаны восстановительная и остаточная стоимость по каждому такому объекту;

- дата заключения оценщика и дата оценки могут различаться. Само заключение оценщика (дата заключения) может датироваться не обязательно 1 января (например, заключение об оценке может быть получено на протяжении января 2012 г.), но в заключении должны содержаться сведения о стоимости переоцениваемого объекта по состоянию на 1 января (дата оценки).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2014 г. на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 14.03.2014 № 24/13/9 Инструкция № 162/131/37 изложена в новой редакции.

Вопрос: Какие изменения претерпел метод пересчета валютной стоимости с 1 января 2012 г.?

Ответ: Применение метода пересчета валютной стоимости регулируется главой 3 Инструкции № 162/131/37. В указанную главу были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2012 г.

С 1 января 2012 г. применение указанного метода возможно для объектов иностранного происхождения как при наличии документально подтвержденных сведений об их стоимости в иностранной валюте, так и в случае отсутствия таких сведений. При этом методология применения метода пересчета валютной стоимости предусмотрена отдельно для каждого из указанных случаев.

Вопрос: Каков порядок применения метода пересчета валютной стоимости на 1 января 2012 г. по объектам, по которым имеются документально подтвержденные сведения о стоимости в иностранной валюте?

Ответ: Если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости в иностранной валюте основных средств иностранного происхождения, восстановительная стоимость определяется следующим образом (подп.17.1 п.17 Инструкции № 162/131/37):

- производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости самого основного средства в иностранной валюте), сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, в иностранную валюту по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату их осуществления;

- суммируется стоимость затрат и стоимость основных средств в иностранной валюте;

- рассчитанная таким образом стоимость основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года;

- сравнивается стоимость объекта основных средств в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года и первоначальная стоимость до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

Из указанных 2 видов стоимости выбирается наибольшая.

Пример

Имеются документальные сведения о стоимости объекта основных средств в момент приобретения - 12 000 у.е.

Дополнительные затраты по установке и доставке, пересчитанные по курсу Нацбанка РБ на дату их осуществления, - 1 000 у.е.

Курсовые разницы, проценты за кредит, обособленно учитываемые в 2011 г., - 30 000 тыс.руб.

Первоначальная стоимость оборудования до переоценки на 1 января 2012 г. - 50 000 тыс.руб.

Курс Нацбанка РБ на 31 декабря 2011 г. (условно) - 8 500 руб. за 1 у.е.

Необходимо произвести следующие действия:

- определить полную стоимость в иностранной валюте - 13 000 у.е. (12 000 + 1 000);

- пересчитать рассчитанную стоимость в иностранной валюте в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года - 110 500 тыс.руб. (13 000 х 8 500);

- определить первоначальную стоимость объекта с учетом курсовых разниц и процентов за кредит: 50 000 000 + 30 000 000 = 80 000 000 руб.

Поскольку стоимость объекта после списания в конце года курсовых разниц и процентов за кредит (80 000 тыс.руб.) меньше, чем стоимость, полученная после переоценки методом пересчета валютной стоимости (110 500 тыс.руб.), то восстановительной стоимостью объекта в данном случае будет наибольшая, т.е. 110 500 тыс.руб.

Вопрос: В каком порядке применяется метод пересчета валютной стоимости при отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств иностранного происхождения в иностранной валюте?

Ответ: При отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств иностранного происхождения в иностранной валюте восстановительная стоимость определяется следующим образом (подп.17.2 п.17 Инструкции № 162/131/37):

- стоимость основных средств в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка РБ на указанную дату. При этом если стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате проведения работ капитального характера (модернизация, реконструкция, дооборудование), стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка РБ на дату ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения;

- рассчитанная таким образом стоимость основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года;

- сравнивается стоимость объекта основных средств в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года и первоначальная стоимость до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. Из указанных 2 видов стоимости выбирается наибольшая.

Пример

Имеется основное средство иностранного происхождения (на основании сведений техпаспорта страна происхождении - Германия). Стоимость объекта на момент приобретения (январь 2010 г.) составляет 48 000 тыс.руб.

Стоимость объекта на 1 января 2012 г. до переоценки с учетом затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, составила 70 000 тыс.руб.

Курс иностранной валюты (условно):

на дату приобретения - 3 000 руб.;

на дату переоценки - 8 500 руб.

Необходимо:

- определить стоимость основных средств в иностранной валюте на дату приобретения: 48 000 тыс.руб. / 3 000 руб. = 16 000 у.е.

- пересчитать указанную стоимость в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря 2011 г.: 16 000 х 8 500 = 136 000 тыс.руб.

Поскольку стоимость объекта после списания в конце года с учетом затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (70 000 тыс.руб.), меньше, чем стоимость, полученная после переоценки методом пересчета валютной стоимости (136 000 тыс.руб.), то восстановительной стоимостью объекта в данном случае будет наибольшая, т.е. 136 000 тыс.руб.

Вопрос: Вправе ли организация при переоценке на 1 января 2012 г. индексным методом применить коэффициент изменения стоимости к стоимости, указанной в заключении оценщика, полученного в течение 2011 г.?

Ответ: С 1 января 2011 г. переоценка индексным методом, в т.ч. не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предполагает применение коэффициента исключительно к их стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки. Указанная норма содержится в п.21 Инструкции № 162/131/37.

Таким образом, при переоценке на 1 января 2012 г. коэффициент изменения стоимости при переоценке индексным методом не может быть применен к стоимости, указанной в заключении оценщика либо в иных материалах и документах, полученных в период, прошедший с момента предыдущей переоценки.

Вопрос: На основании какого документа, определяющего классификацию основных средств, осуществляется выбор коэффициента изменения стоимости объектов основных средств при переоценке индексным методом на 1 января 2012 г.?

Ответ: Распределение объектов основных средств по группам для выбора коэффициента переоценки индексным методом на 1 января 2012 г. по-прежнему осуществляется в соответствии с группами основных средств, предусмотренных Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186, несмотря на вступление в силу с 1 января 2012 г. постановления Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161, предусматривающего установление нормативных сроков службы основных средств и их распределение по группам (подгруппам, видам), и признание утратившим силу Временного классификатора.

Такой подход объясняется проведением переоценки за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. и отражением ее результатов в отчетности за 2011 г. То есть фактически переоценка производится в отношении объектов, принятых к учету до 1 января 2012 г. с применением классификации, предусмотренной исключительно Временным классификатором.

Вопрос: Каков порядок переоценки объектов основных средств, первоначальная стоимость которых увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки?

Ответ: Пунктом 22 Инструкции № 162/131/37 предусмотрено, что по объектам основных средств, первоначальная стоимость которых увеличена в результате их реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки:

первоначальная стоимость объекта основных средств, числившаяся в бухгалтерском учете до переоценки, умножается на коэффициент декабря года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

стоимость реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения;

сложением обеих переоцененных частей стоимости определяется восстановительная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2012 г.

Пример

Первоначальная стоимость до переоценки (без учета модернизации) - 1 000 тыс.руб., сумма затрат по модернизации - 250 тыс.руб. Модернизация завершена в июле 2011 г. Коэффициенты (условно) к июлю 2011 г. - 1,3, к декабрю 2010 г. - 1,8.

Восстановительная стоимость определяется путем суммирования:

- первоначальной стоимости (1 000 тыс.руб.), числившейся в бухгалтерском учете до переоценки без учета затрат на модернизацию, умноженной на коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки: 1 000 000 х 1,8 = 1 800 000 руб.;

- стоимости затрат на модернизацию (250 тыс.руб.), умноженной на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после ее завершения: 250 000 х 1,3 = 325 000 руб.

Восстановительная стоимость равна 2 125 000 руб. (1 800 000 + 325 000).

Вопрос: Первоначальная стоимость объекта основных средств на 1 января 2011 г. составляет 100 000 тыс.руб., начисленные за 2011 г. проценты по кредиту - 20 000 тыс.руб. В конце года указанные обособленно учитываемые затраты отнесены на увеличение стоимости. Коэффициент к декабрю 2010 г. составляет 1,8.

Каков порядок переоценки объекта основных средств, стоимость которого была увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (процентов по кредиту)?

Ответ: Пунктом 23 Инструкции № 162/131/37 регулируется переоценка основных средств индексным методом, первоначальная стоимость которых увеличена (уменьшена) за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:

1) в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости (без учета обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки (декабрь 2010 г.):

в рассматриваемом случае: 100 000 000 руб. х 1,8 = 180 000 000 руб.

2) в качестве восстановительной стоимости принимается наибольшая из 2 стоимостей:

стоимость основных средств в белорусских рублях, определенная индексным методом;

первоначальная стоимость основных средств, числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки, увеличенная за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

В рассматриваемом случае стоимость на конец года (с учетом включения обособленно учитываемых затрат) до переоценки составит 120 000 тыс.руб. (100 000 000 + 20 000 000).

В качестве восстановительной стоимости определяется наибольшая, т.е. 180 000 тыс.руб.

Вопрос: Стоимость объекта основных средств в 2011 г. была увеличена за счет проведенной модернизации (завершена в августе 2011 г.), а также обособленно учитываемых затрат (процентов по кредиту), возникших в период после предыдущей переоценки.

Как правильно произвести переоценку на 1 января 2012 г. такого объекта индексным методом?

Ответ: В данном случае необходимо учитывать порядок, устанавливаемый как п.22, так и п.23 Инструкции № 162/131/37.

Пример

Затраты по модернизации составили 500 тыс.руб., проценты по кредиту - 300 тыс.руб., первоначальная стоимость до модернизации и до включения обособленно учитываемых затрат 1 000 тыс.руб.

Переоценка на 1 января 2012 г. индексным методом осуществляется в следующем порядке:

1) первоначальная стоимость основного средства, числившаяся в учете до переоценки (без учета затрат по модернизации и обособленно учитываемых затрат за 2011 г.) - 1 000 тыс.руб. - умножается на таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств (далее - таблица коэффициентов) за декабрь 2010 г.;

2) стоимость затрат по модернизации, достройке, проведенной в 2011 г., - 500 тыс.руб. - умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после завершения указанных работ - август 2011 г.;

3) полученные в результате проведенного расчета суммы складываются;

4) указанная сумма сравнивается с первоначальной стоимостью основных средств до переоценки (с учетом затрат по модернизации), увеличенной за счет затрат, обособленно учитываемых в течение 2011 г., - 1 800 тыс.руб. (1 000 + 500 + 300);

5) в качестве результата переоценки выбирается наибольшая из двух указанных стоимостей.

Вопрос: В сентябре 2011 г. проведена модернизация (дооборудование) объекта основных средств, который ранее уже был самортизирован.

Каков порядок переоценки индексным методом такого объекта?

Ответ: При переоценке полностью самортизированных основных средств применяется коэффициент декабря отчетного года, который равен 1.

При этом, если в течение периода, прошедшего с даты предыдущей переоценки, была проведена модернизация (дооборудование), то после модернизации (дооборудования) объект основных средств будет снова иметь остаточную стоимость и уже не будет относиться к полностью самортизированным объектам.

Переоценка по такому объекту будет проводиться в порядке, установленном для основных средств, имеющих остаточную стоимость (п.22 Инструкции № 162/131/37):

1) первоначальная стоимость объекта основных средств, числившаяся в бухгалтерском учете до переоценки, умножается на коэффициент за декабрь 2010 г. из таблицы коэффициентов;

2) стоимость затрат по модернизации (дооборудования) умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию объекта основных средств после их завершения, - за сентябрь 2011 г.;

3) сложением обеих переоцененных частей стоимости определяется восстановительная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2012 г.

Вопрос: По состоянию на 1 января 2012 г. у организации на балансе числятся 2 объекта основных средств: первый находился в лизинге с октября 2008 г. и был выкуплен в июне 2011 г.; второй был взят в лизинг в ноябре 2009 г. и выкуплен в ноябре 2011 г. Переоценка по состоянию на 1 января 2009 г. организацией не проводилась.

Как произвести переоценку указанных объектов индексным методом на 1 января 2012 г.?

Ответ: Пункт 24 Инструкции № 162/131/37 определяет, что при переоценке основных средств, являвшихся предметом договора лизинга на дату предыдущей переоценки, по которым договор лизинга прекращен, имеющих остаточную стоимость, восстановительная стоимость определяется с применением коэффициентов из таблицы коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

После прекращения договора лизинга и выкупа указанных объектов следует восстановить все пропущенные переоценки - с применением коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применить коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки (декабрь 2010 г.). Вместе с тем, поскольку переоценка на 1 января 2009 г. в целом по организации не проводилась, то ее восстанавливать не нужно.

В отношении указанных объектов следует применять следующий порядок:

1) по объекту, находившемуся в лизинге с октября 2008 г. по июнь 2010 г., применяются коэффициенты:

из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2010 г. - к декабрю 2008 г.;

из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2011 г. - к декабрю 2009 г.;

из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2012 г. - к декабрю 2010 г.;

2) по объекту, находившемуся в лизинге с ноября 2009 г. по ноябрь 2011 г., применяются коэффициенты:

из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2010 г. - к ноябрю 2009 г.;

из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2011 г. - к декабрю 2009 г.;

из таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств на 1 января 2012 г. - к декабрю 2010 г.

Вопрос: Организация в июне 2011 г. безвозмездно получила 2 автомобиля, имеющих остаточную стоимость. Стоимость одного из них определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны. Второй автомобиль принят по стоимости, определенной на основании заключения оценщика на момент передачи.

Можно ли при переоценке указанных автомобилей индексным методом применить коэффициент изменения стоимости к июню 2011 г.?

Ответ: В соответствии с п.25 Инструкции № 162/131/37 при переоценке основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость, к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий:

дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» - по основным средствам, стоимость которых определена на основании заключения оценщика или документов, подтверждающих стоимость аналогичных основных средств;

декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки, - по основным средствам, стоимость которых определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки;

дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» передающей стороной - по основным средствам, приобретенным передающей стороной в период после предыдущей переоценки и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

Таким образом, при переоценке указанных автомобилей применить коэффициент изменения стоимости к июню 2011 г. возможно только к стоимости автомобиля, определенной в заключении оценщика на момент передачи объекта на баланс принимающей стороны.

По автомобилю, стоимость которого определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны, необходимо применить коэффициент изменения стоимости к декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки (декабрь 2010 г.).

Вопрос: Каков порядок применения на 1 января 2012 г. поправочных (понижающих) коэффициентов к результатам переоценки, проведенной индексным методом?

Ответ: Нововведением в нормативном регулировании переоценки на 1 января 2012 г. является механизм корректировки результатов переоценки, проведенной индексным методом, предусмотренный п.26¹ Инструкции № 162/131/37:

в случае, если срок фактической эксплуатации основных средств на дату переоценки превысил 50 % от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством;

по основным средствам, не относящимся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.

Применение понижающих коэффициентов к результатам переоценки индексным методом призвано скорректировать увеличение стоимости объектов основных средств с большим сроком фактической эксплуатации (учесть фактор снижения производственной отдачи и потребительских свойств таких объектов, их физический и моральный износ), происходящее в результате применения коэффициентов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых Национальным статистическим комитетом РБ и являющихся усредненными в отношении укрупненных групп основных средств и наиболее точно отражающими изменение стоимости новых объектов основных средств.

По решению комиссии к стоимости объекта, полученной по результатам применения коэффициента изменения стоимости при переоценке индексным методом, может быть дополнительно применен понижающий коэффициент от 0,7 до 1.

Порядок расчета восстановительной стоимости с учетом применения поправочного (понижающего) коэффициента, рассмотрим на примере.

Пример

Первоначальная стоимость объекта до переоценки составила 2 000 тыс.руб. Коэффициент переоценки к декабрю 2010 г. - 2,5. Нормативный срок службы объекта 8 лет. Срок фактической эксплуатации 7 лет.

Поскольку срок фактической эксплуатации превышает 4 года (50 % от нормативного), комиссия может принять решение о применении понижающего коэффициента. Если по решению комиссии будет выбран коэффициент 0,7, то стоимость объекта после переоценки составит 3 500 тыс.руб. (2 000 х 2,5 х 0,7).

Вопрос: Первоначальная стоимость объекта до переоценки - 1 000 тыс.руб., сумма затрат по модернизации - 250 тыс.руб. Сумма накопленной на 1 января 2012 г. амортизации составляет 750 тыс.руб. Восстановительная стоимость, определенная индексным методом на 1 января 2012 г., составила 2 200 тыс.руб.

Как правильно определить сумму накопленной амортизации в результате переоценки индексным методом?

Ответ: Сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость основных средств после переоценки определяется в соответствии с главой 5 Инструкции № 162/131/37.

Во всех случаях, кроме переоценки основных средств методом прямой оценки на основании заключения субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, сумма накопленной амортизации основных средств определяется путем умножения восстановительной стоимости объекта основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации по каждому переоцениваемому объекту к его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

В рассматриваемом случае:

удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации составит: 60 % (750 000 / (1 000 000 + 250 000) х 100 %);

сумма накопленной амортизации после переоценки: 1 320 тыс.руб. (2 200 000 х 60 %);

остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств: 880 руб. (2 200 - 1 320).

Вопрос: В соответствии с действующим законодательством затраты, произведенные до начала выполнения работ по строительству, подлежат учету на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Подлежат ли они переоценке?

Ответ: Согласно изменениям, внесенным в 2010 г. в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденную постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), учет расходов, произведенных до начала выполнения работ по строительству, ведется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. Инструкция № 10 на основании постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38 изложена в новой редакции.

Указанные затраты, отражаемые на 1 января 2011 г. на счете 97 и не включенные в состав затрат по незавершенному строительству (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), не подлежат переоценке.

Вопрос: Пунктом 9 Инструкции № 162/131/37 предусмотрено исключение из состава переоцениваемых некоторых видов затрат по незавершенным строительством объектам, в т.ч. проценты по кредитам. Вместе с тем организация в соответствии с кредитным договором выплачивает не только проценты за пользование кредитом, но и комиссию за обслуживание кредита.

Следует ли переоценивать указанные затраты?

Ответ: Как указано в вопросе, п.9 Инструкции № 162/131/37 предусматривает исключение из переоцениваемых затрат по незавершенным строительством объектам отдельных видов затрат, в т.ч. обособленно учитываемых в течение периода строительства, таких как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредитам и займам.

Исключение при переоценке указанных затрат, связанных с осуществлением платежей кредиторам (заимодавцам), обусловлено общими подходами при переоценке - необходимостью переоценки либо самого имущества, либо затрат, направленных на создание такого имущества. При этом затраты, имеющие вид платежей, носящих исключительно денежный характер и не связанных непосредственно с оплатой работ, услуг, исключаются из переоценки.

С учетом изменений, внесенных в Инструкцию № 162/131/37 с 1 января 2012 г., перечень затрат по незавершенным строительством объектам, который исключается из переоценки (п.9 Инструкции № 162/131/37), не является закрытым и включает в себя все затраты, не связанные с оплатой работ (услуг).

В данном случае суммы комиссии банков за обслуживание кредита следует рассматривать в качестве затрат, приравниваемых по своему экономическому содержанию и обеспечению к процентам по кредитам и займам, поскольку они имеют исключительно денежный характер и не связаны с оплатой услуг по строительству. Следовательно, данные затраты также исключаются из состава переоцениваемых затрат.

Вопрос: В учете заказчика в 2010 г. на счете 97 «Расходы будущих периодов» числилась стоимость проектных работ в сумме 100 руб. по неначатому строительству. Дата осуществления проектных работ - июль 2010 г. При проведении переоценки по состоянию на 1 января 2011 г. эти затраты не переоценивались. В июне 2011 г. в связи с началом строительства эти затраты перенесены на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как произвести переоценку стоимости проектных работ по состоянию на 1 января 2012 г. индексным методом?

Ответ: Затраты, произведенные до начала выполнения работ по строительству и учитываемые в соответствии с Инструкцией № 10 по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», до начала строительства и их отнесения на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» не подлежат переоценке.

Вместе с тем после их включения в состав затрат по незавершенному строительству с даты начала выполнения работ по строительству переоценка таких затрат индексным методом производится с применением коэффициента, соответствующего дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 97 (при необходимости восстанавливаются пропущенные переоценки), что соответствует общему подходу по переоценке всех затрат в зависимости от даты их выполнения. Указанная норма нашла отражение в п.53 Инструкции № 162/131/37.

Таким образом, переоценку индексным методом надлежит произвести в следующем порядке:

1) переоценка за 2010 г. - с применением коэффициента (из таблицы коэффициентов на 1 января 2011 г.) к июлю 2010 г., который условно составляет 1,1. Стоимость проектных работ с учетом переоценки за 2010 г. будет равна 110 руб. (100 х 1,1);

2) переоценка за 2011 г. - с применением коэффициента к декабрю 2010 г., который условно составляет 1,2. Восстановительная стоимость проектных работ будет равна 132 (110 х 1,2).

16.01.2012 г.

Ирина Толкун, консультант управления финансовой политики Министерства экономики Республики Беларусь