Материал помещен в архив

СПОСОБЫ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ (ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ) СОБСТВЕННИКОМ ЧАСТНОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Собственник имущества частного унитарного предприятия вправе получать доходы от своего предприятия 2 способами: путем объявления и выплаты дивидендов либо путем изъятия имущества (в т.ч. денежных средств) в порядке, предусмотренном законодательством и уставом унитарного предприятия.

Выплата дивидендов

В уставе унитарного предприятия могут быть или обозначены периоды, за которые выплачиваются дивиденды, или указано, что порядок и сроки начисления дивидендов определяются решением собственника.

Для того чтобы отразить операцию по начислению дивидендов в бухгалтерском учете, бухгалтеру необходимо:

• иметь решение собственника унитарного предприятия о выплате дивидендов;

• составить бухгалтерскую справку-расчет.

Приведем примерный текст решения о выплате дивидендов.

Изъятие имущества (в том числе денежных средств)

В соответствии с п.3 ст.280 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом прекращаются по основаниям и в порядке, предусмотренным законодательными актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия, учреждения или государственного объединения по решению собственника.

Таким образом, собственник частного унитарного предприятия вправе изъять у этого предприятия имущество. Поскольку в силу п.2 ст.130 ГК к имуществу относятся в т.ч. и деньги, то собственник частного унитарного предприятия вправе изъять у этого предприятия также и денежные средства.

Изъятие имущества у унитарного предприятия возможно в порядке и случаях, предусмотренных законодательством либо уставом. Например, в п.2 ст.277 ГК указано, что собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием, учреждением или государственным объединением на праве оперативного управления, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению. Для частного унитарного предприятия порядок и случаи изъятия имущества законодательством не определены. Поэтому они должны быть прописаны в его уставе. Иными словами, собственник частного унитарного предприятия вправе изъять у него имущество только в порядке и случаях, предусмотренных уставом этого предприятия. Если же уставом они не определены, то такое изъятие будет неправомерным.

В порядке и случаях, предусмотренных уставом, собственник частного унитарного предприятия может изъять даже 100 % имущества своего предприятия. Однако ему следует учитывать, что если в связи с этим в отношении унитарного предприятия будет возбуждена процедура экономической несостоятельности (банкротства), то на основании п.3 ст.52 ГК при недостаточности имущества унитарного предприятия на собственника возлагается субсидиарная ответственность по обязательствам этого предприятия.

Для того чтобы отразить операцию по изъятию денежных средств в бухгалтерском учете, бухгалтеру нужно:

• иметь решение собственника частного унитарного предприятия об изъятии денежных средств;

• составить бухгалтерскую справку-расчет.

Приведем примерный текст решения об изъятии денежных средств собственником частного унитарного предприятия.

Преимуществом изъятия денежных средств (в сравнении с объявлением и выплатой дивидендов) является то, что собственник имущества вправе произвести такое изъятие даже при отсутствии у унитарного предприятия прибыли. Кроме того, в случае необходимости получения доходов от унитарного предприятия в начале месяца не обязательно дожидаться (как при начислении дивидендов) подсчета итогов финансово-хозяйственной деятельности этого предприятия за прошлый месяц с выведением прибыли, что сделать в начале месяца сложно. Для изъятия денежных средств достаточно факта их наличия на банковском счете частного унитарного предприятия.

Начисление доходов в учете у унитарного предприятия

На основании Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Пример 1 Собственник частного унитарного предприятия - юридическое лицо изымает денежные средства из оборота предприятия в сумме 50 200 000 руб. В бухгалтерском учете при изъятии денежных средств (п.3 ст.280 ГК) будет составлена следующая запись.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начисление суммы денежных средств, подлежащей изъятию собственником частного унитарного предприятия на основании его решения 84 75 50 200 000   Аналогичная запись производится при начислении дивидендов.

Дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации, начисленные работникам, отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов в учете у юридического лица - собственника унитарного предприятия

Согласно Инструкции № 50 подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные организацией суммы денежных средств отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту субсчета 76-4.

Пример 2 Собственник (юридическое лицо) издал решение о начислении дивидендов по итогам деятельности частного унитарного предприятия в размере 20 000 000 руб. В бухгалтерском учете собственника унитарного предприятия составляется запись:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начисление дивидендов (на дату решения собственника частного унитарного предприятия) 76-4 91 20 000 000 Поступление дивидендов на счет собственника частного унитарного предприятия 51 76-4 20 000 000   Аналогичная запись производится при начислении доходов в виде изъятия денежных средств.

Исчисление и уплата налога на прибыль

Если собственник частного унитарного предприятия является юридическим лицом, то возникает необходимость исчисления и уплаты налога на прибыль. Рассмотрим порядок исчисления данного налога.

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Исходя из приведенного определения дивидендом признается:

1) любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;

2) любой доход, начисленный иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Таким образом, оговорка «в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения» распространяется как на унитарные предприятия, так и на иные организации.

Согласно п.4 ст.141 НК налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К х (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату их получения. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 % (п.5 ст.142 НК).

В соответствии с п.1 ст.143 НК налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п.12 ст.143 НК).

Таким образом, при начислении дивидендов юридическому лицу необходимо организации, начислившей дивиденды, исчислить и удержать налог на прибыль в соответствии с законодательством. При этом обращаем внимание, что пока открытым остается вопрос о том, приравнивается ли к дивидендам для целей налогообложения сумма изъятых денежных средств при отсутствии прибыли. С одной стороны, согласно Инструкции № 50 начисление иных доходов от участия в уставном фонде (так же, как и начисление дивидендов) отражается по дебету счета 84. С другой же стороны, невозможно распределить прибыль, если ее нет.

Автор полагает, что сумма изъятых денежных средств при отсутствии прибыли не должна признаваться дивидендом, так как в таком случае невозможно распределить прибыль (ее просто нет). При этом порядок отражения в бухгалтерском учете сумм изъятых денежных средств не может свидетельствовать о том, что прибыль распределена, поскольку в учете отражаются лишь факты хозяйственной деятельности. В данном случае фактом хозяйственной деятельности является изъятие денежных средств без распределения прибыли.

На основании изложенного, по мнению автора, сумма денежных средств, изъятых у частного унитарного предприятия в порядке, установленном законодательством и (или) уставом, при отсутствии прибыли у унитарного предприятия должна включаться у их получателя (собственника унитарного предприятия - юридического лица) в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль и не облагаться у источника выплаты (унитарного предприятия).

Если собственником унитарного предприятия является физическое лицо, то при начислении ему доходов нужно рассмотреть необходимость исчисления и уплаты подоходного налога и страховых взносов.

Исчисление и уплата подоходного налога

Согласно подп.2.27 п.2 ст.153 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиком - физическим лицом от унитарного предприятия, учреждения, крестьянского (фермерского) хозяйства, учредителем которого выступает это физическое лицо, в виде возврата имущества (доли имущества), переданного этому унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству. При возврате физическому лицу денежных средств или иного имущества (доли имущества) взамен переданного имущества сумма таких денежных средств и (или) стоимость имущества (доли имущества) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день возврата денежных средств или имущества (доли имущества) и на день передачи денежных средств и (или) иного имущества унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству, учредителем которого выступает это физическое лицо.

Следовательно, при изъятии денежных средств у частного унитарного предприятия собственником - физическим лицом возникает объект обложения подоходным налогом. Исключение составляет случай, когда физическому лицу возвращается имущество, ранее переданное им этому унитарному предприятию.

При изъятии денежных средств у частного унитарного предприятия собственником - физическим лицом применяется ставка подоходного налога в размере 12 % (ст.173 НК). Дивиденды также облагаются по ставке 12 %.

Унитарное предприятие, являющееся в такой ситуации налоговым агентом, обязано удержать исчисленную сумму подоходного налога с физического лица непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Унитарное предприятие обязано перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со своего счета в банке на счет плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пп.8 и 9 ст.175 НК).

Исчисление налоговой базы по дивидендам производится также по вышеприведенной формуле (ст.159 НК).

При обложении подоходным налогом сумм дивидендов необходимо учитывать нормы международных договоров. Для освобождения от подоходного налога с физических лиц, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам РБ, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п.2 ст.182 НК).

Пример 3 Собственник частного унитарного предприятия - физическое лицо изымает денежные средства из оборота предприятия в сумме 10 200 000 руб. Сумма подоходного налога по ставке 12 % составит 1 224 000 руб. (10 200 000 х 12 %). В бухгалтерском учете унитарного предприятия при изъятии денежных средств (п.3 ст.280 ГК) составляются следующие записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начисление суммы денежных средств, подлежащей изъятию согласно решению собственника частного унитарного предприятия 84 75 10 200 000 Удержание подоходного налога с начисленной суммы по ставке 12 % 75 68 1 224 000 Выдача (перечисление) денежных средств собственнику частного унитарного предприятия (10 200 000 - 1 224 000) 75 50, 51 8 976 000   Аналогичные записи составляются при начислении дивидендов.

Начисление и уплата страховых взносов

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII) объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН) являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209. С 13 января 2017 г. для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, в редакции Закона РБ от 09.01.2017 № 14-З).

Также согласно п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем.

В п.16 Перечня указаны доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, при начислении дивидендов названные выше страховые взносы в ФСЗН и в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» не начисляются.

В дополнение к вышесказанному обратим внимание на ответ, содержащийся в частном письме Минского городского управления ФСЗН, направленном в адрес конкретной организации, в котором указано, что изъятие денежных средств собственником частного унитарного предприятия не рассматривается как выплата, являющаяся объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН согласно ст.2 Закона № 138-XIII. Также из данного письма следует, что если физическое лицо - собственник унитарного предприятия является также руководителем данного предприятия, то ограничение объекта для исчисления страховых взносов в ФСЗН в виде 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц применяется только к сумме выплат, начисленной этому физическому лицу как директору и отраженной в бухгалтерском учете соответствующими проводками.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.   С 1 января 2013 г. в Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, на основании постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 внесены изменения и дополнения.

21.03.2012 г.

Игорь Кинцак, директор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»