Материал помещен в архив

 

СПРАВОЧНИК ИНВЕСТОРА НА 2017 ГОД

 

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

 

В данном материале освещены порядок налогообложения в Республике Беларусь коммерческих организаций с иностранными инвестициями, иностранных организаций, получающих доходы от источников в Республике Беларусь или осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, особенности постановки на налоговый учет представительств иностранных организаций.

Иностранные инвестиции в 2017 году

Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 53-З «Об инвестициях» инвестиции - любое имущество и иные объекты гражданских прав, принадлежащие инвестору на праве собственности, ином законном основании, позволяющем ему распоряжаться такими объектами, вкладываемые инвестором на территории Республики Беларусь способами, предусмотренными данным Законом, в целях получения прибыли (доходов) и (или) достижения иного значимого результата либо в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

На территории Республики Беларусь инвестиции осуществляются следующими способами:

• созданием коммерческой организации;

• приобретением, созданием, в том числе путем строительства, объектов недвижимого имущества;

• приобретением прав на объекты интеллектуальной собственности;

• приобретением акций, долей в уставном фонде, паев в имуществе коммерческой организации, включая случаи увеличения уставного фонда коммерческой организации;

• на основе концессии;

• иными способами, кроме запрещенных законодательными актами Республики Беларусь.

Особенности открытия и постановки на налоговый учет представительств иностранных организаций, планирующих осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь

Иностранная организация может открыть в Республике Беларусь свое представительство в соответствии с нормами статьи 51¹ Гражданского кодекса Республики Беларусь и Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 1189. Согласно указанным нормативным правовым актам представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции.

Представительство иностранной организации не является юридическим лицом.

В соответствии с пунктом 4 вышеназванного Положения представительство коммерческой иностранной организации может быть открыто, если иное не установлено международными договорами, заключенными Республикой Беларусь, или законодательными актами Республики Беларусь, только в целях осуществления представительством от имени и по поручению представляемой им иностранной организации деятельности подготовительного и вспомогательного характера.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2018 г. Положение № 1189 утратило силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2018 № 408. Следует руководствоваться пунктом 8 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением № 408.

 

Порядок постановки на учет иностранных организаций в налоговых органах определен статьями 65 и 66 НК и постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96, с изменениями и дополнениями.

Иностранная организация, получившая в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь разрешение на открытие представительства, в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения такого разрешения подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения представительства по ее заявлению (подп.2.1 п.2 ст.66 НК).

С 2014 г. Министерство иностранных дел Республики Беларусь не выдает разрешения на открытие представительства иностранным организациям, которые намерены осуществлять на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность.

В связи с этим подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 66 НК предусмотрен отдельный порядок постановки на учет в налоговом органе таких иностранных организаций, деятельность которых расценивается в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 139 НК как деятельность, осуществляемая через постоянное представительство иностранной организации на территории Республики Беларусь, в частности:

• признается постоянным представительством место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации, выполняющей работы и (или) оказывающей услуги на территории Республики Беларусь, при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (далее - 90 дней) (п.3 ст.139 НК);

• признаются постоянным представительством иностранной организации строительная площадка, монтажный или сборочный объект, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (далее - 180 дней) (п.4 ст.139 НК).

Постановка на учет таких иностранных организаций осуществляется по их заявлению, подаваемому в налоговый орган по месту осуществления деятельности на территории Республики Беларусь до начала деятельности по договору (договорам) с органом государственного управления Республики Беларусь юридическим, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), на выполнение работ (оказание услуг) в течение периода, превышающего сроки, установленные пунктами 3 и 4 статьи 139 НК (свыше 90 дней - по выполнению работ, оказанию услуг и свыше 180 дней существования строительной площадки, монтажного или сборочного объекта).

К заявлению, которое подается иностранной организацией, прилагаются следующие документы (оригиналы и их копии):

• справка налогового органа страны местонахождения иностранной организации о ее регистрации в качестве плательщика в этой стране с указанием кода плательщика или аналога кода плательщика;

• договор (договоры), согласно положениям которого (которых) иностранная организация на территории Республики Беларусь выполняет работы и (или) оказывает услуги в течение периода, превышающего сроки, установленные пунктами 3 и 4 статьи 139 НК (соответственно 90 дней и 180 дней);

• доверенность или иной документ, подтверждающий полномочия представителя иностранной организации на территории Республики Беларусь на совершение сделок, иных юридически значимых действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

Кроме того, иностранная организация для постановки на учет в налоговом органе представляет выписку из торгового регистра страны ее места нахождения или иное эквивалентное доказательство юридического статуса иностранной организации в соответствии с законодательством страны ее места нахождения, выданное не позднее трех месяцев до дня представления документов для постановки на учет в налоговом органе, а также копии учредительных документов иностранной организации (иностранного банка).

Документы, выданные на территории другого государства, представляемые для постановки плательщика на учет в налоговом органе, должны быть оформлены в соответствии с законодательством этого государства. В налоговый орган представляются оригиналы и (или) в установленных законодательством случаях копии документов, удостоверенные компетентными органами иностранных государств (либо судами, либо нотариусами, либо иными компетентными органами иностранных государств). Эти документы (оригиналы, в установленных случаях - копии документов) должны быть легализованы в дипломатических представительствах или консульских учреждениях Республики Беларусь, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.

Документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариально либо дипломатическими представительствами или консульскими учреждениями Республики Беларусь. Оригиналы документов после их сверки с копиями подлежат возврату иностранной организации.

Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации установлена согласно приложению 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 96.

Особенности налогообложения доходов иностранных организаций от осуществления деятельности в области строительства на территории Республики Беларусь

Законодательство Республики Беларусь содержит нормы, согласно которым осуществление иностранной организацией деятельности, связанной со строительной площадкой, сборочным либо монтажным объектом и относящейся к ним надзорной деятельностью на территории Республики Беларусь, приводит к возникновению постоянного представительства этой иностранной организации в Республике Беларусь для целей налогообложения и, соответственно, к обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь (независимо от того, возводятся жилые или административные здания).

В соответствии со статьей 139 НК строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней.

К строительной площадке, монтажному или сборочному объекту иностранной организации на территории Республики Беларусь относятся место строительства новых, реконструкции (модернизации), расширения, технического переоснащения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов), а также место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции (модернизации), расширения и (или) технического переоснащения сооружений, машин и оборудования, функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам капитальных строений (зданий, сооружений).

Согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенным Республикой Беларусь с иностранными государствами, термин «постоянное представительство» обозначает любое постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местонахождением в иностранном государстве полностью или частично осуществляет коммерческую деятельность в Республике Беларусь и включает в себя, в частности, строительную площадку или строительный, монтажный либо сборочный объект, если они существуют в течение периода, определенного соответствующим соглашением, как правило, более 6 или 12 месяцев (см. табл.).

 

ВАЖНО!

В своей деятельности на территории Республики Беларусь иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь, должна руководствоваться нормативными правовыми актами Республики Беларусь, осуществлять уплату налогов, сборов и других обязательных платежей согласно законодательству Республики Беларусь.

 

Пунктом 2 статьи 5 НК определено, что если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Таким образом, если иностранная организация осуществляет деятельность, связанную со строительной площадкой, монтажным или сборочным объектом на территории Республики Беларусь, свыше периода, указанного в соответствующем международном соглашении, то налог на прибыль уплачивается с первого дня осуществления работ по ставке в размере 18 %. При выполнении таких работ в течение периода, длящегося менее указанного соответствующим соглашением, налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается.

Вместе с тем иностранная организация, осуществляющая деятельность, связанную со строительной площадкой, монтажным или сборочным объектом на территории Республики Беларусь, в течение периода, превышающего 180 дней, и подлежащая в связи с этим постановке на учет в налоговом органе в соответствии с нормами подпункта 2.6 пункта 2 статьи 66 НК, независимо от срока осуществления строительной деятельности на территории Республики Беларусь (более или менее периода, установленного соответствующим международным соглашением) исчисляет и уплачивает другие налоги и сборы в установленном законодательством Республики Беларусь порядке при наличии объекта налогообложения с начала осуществления такой деятельности.

Объектом налогообложения налогом на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является сумма прибыли, полученной через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

В случае осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности через постоянное представительство по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь представительства, а также в иных местах на территории Республики Беларусь, осуществление деятельности в которых приводит к образованию постоянного представительства, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство (п.9 ст.143 НК).

Таким образом, прибыль иностранной организации рассчитывается отдельно по каждой строительной площадке.

В том случае, если иностранная организация является генподрядчиком и привлекает белорусских субподрядчиков или иные иностранные организации, налоговые обязательства возникают у каждого субподрядчика. При этом по тем работам, которые выполняют другие субподрядные иностранные организации, у каждой из этих иностранных организаций возникает постоянное представительство на условиях, указанных выше. Это зависит от того, субподрядчика какой страны привлекает нерезидент, от продолжительности выполнения работ каждым субподрядчиком, а также от того, существует ли с этой страной международное соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Для генподрядчика имеет значение, как долго выполняется весь комплекс работ на данном объекте, включая продолжительность работ субподрядных организаций.

Таким образом, если деятельность иностранной организации, связанная со строительной площадкой на территории Республики Беларусь, приводит к возникновению постоянного представительства этой иностранной организации на территории Республики Беларусь, то применяются те же положения налогового законодательства, что и к резидентам Республики Беларусь.

Также необходимо помнить о требованиях, установленных пунктом 2¹ статьи 22 НК, согласно которым иностранные организации в отношении осуществляемой ими на территории Республики Беларусь деятельности, которая подлежит налогообложению в связи с наступлением обстоятельств, установленных подпунктом 1.1 и частью первой подпункта 1.2 пункта 1, пунктом 3 и частью первой пункта 4 статьи 139 НК (деятельность иностранных организаций, признаваемая деятельностью, осуществляемой через постоянное представительство, для целей налогообложения), обязаны соблюдать требования законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

Налоги и сборы, подлежащие исчислению и уплате коммерческими организациями с иностранными инвестициями и иностранными организациями в случае наличия объектов налогообложения

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты НДС, являются:

• НК (гл.12);

• НК общая часть (статья 33);

• Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (прил. 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе);

• Указ Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями;

• постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (с изменениями и дополнениями; далее - постановление № 42).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новое постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». Комментарий см. здесь;

 

• Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет № 10);

• Положение о порядке согласования перечня товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 июля 2016 № 563 (далее - Положение о порядке согласования № 563);

• Указ Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями;

• Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с изменениями и дополнениями.

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Согласно пункту 1 статьи 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 НК.

Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, уплачивают НДС с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь (п.2 ст.92 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется согласно пункту 29 раздела IV вышеуказанного Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимоотношениях с государствами - членами Евразийского экономического союза (Республика Армения, Российская Федерация, Республика Кыргызстан и Республика Казахстан) и согласно статье 33 НК - во взаимоотношениях с другими государствами.

В случае если местом реализации товаров (работ, услуг), приобретенных белорусским покупателем у нерезидента Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь, у организации - резидента Республики Беларусь возникает обязанность исчислить и уплатить НДС.

В соответствии с пунктом 12 статьи 98 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и ИП, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь с учетом положений главы 12 НК.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих объектов (п.5 ст.100 НК).

Для целей применения положений пункта 5 статьи 100 НК удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, отражаются по строке 13 раздела 1 части 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС), что установлено Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в соответствии с пунктом 14 статьи 107 НК подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления.

Общеустановленная ставка НДС - 20 %.

Статьей 94 НК определены обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от обложения НДС.

В частности, в соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведен в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для исчисления НДС определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено НК.

В соответствии с пунктом 7 статьи 100 НК днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Порядок признания дня оказания инжиниринговых услуг определяется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями пункта 1 статьи 100 НК, согласно которым днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Согласно пункту 4 статьи 107 НК суммы НДС, приходящиеся на затраты:

• относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства;

• по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам. При этом суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства;

• по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Отражать в учетной политике организации выбранный порядок не требуется.

 

Справочно С 01.01.2017 года суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства. До 1 января 2017 г. плательщиком суммы НДС, приходящиеся на такие затраты, могли приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, до начала строительства. Однако следует иметь в виду, что при отсутствии факта начала строительства ранее принятые к вычету до 1 января 2017 г. в порядке, установленном для вычета по приобретенным основным средствам, суммы «входного» НДС должны быть восстановлены и приняты к вычету в порядке, установленном для вычета по приобретенным товарам (работам, услугам). Это означает перерасчет суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет, и внесение изменений в декларации по НДС путем уменьшения сумм налоговых вычетов по основным средствам и одновременного увеличения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) в тех отчетных периодах, в которых вычеты сумм НДС, относящихся к расходам, понесенным до начала строительства, были осуществлены в порядке, установленном как для вычета по приобретенным основным средствам.

 

Вычет НДС в порядке, установленном как для вычета по приобретенным основным средствам, означает, что у организации такие суммы «входного» налога при наличии освобождаемых от НДС оборотов в затраты, учитываемые при налогообложении, не включаются, а подлежат вычету в общеустановленном порядке. Кроме того, у организации есть возможность применить норму пункта 7 статьи 107 НК, согласно которой налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам в размере 0 %, 10 %, либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Организации (инвесторы), заключившие инвестиционный договор с Республикой Беларусь, имеют право на преференции по НДС в соответствии с Декретом № 10. Декретом Президента Республики Беларусь от 12.11.2015 № 8 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь» внесены изменения в Декрет № 10 и вступили в силу 15.05.2016 года.

Согласно пункту 3 Декрета № 10 инвестор (инвесторы) и (или) организация в период действия инвестиционного договора, если иной период не предусмотрен в абзаце третьем подпункта 3.2 настоящего пункта, имеют право на осуществление в порядке, установленном законодательством, не позднее отчетного периода по налогу на добавленную стоимость, на который приходится дата окончания реализации инвестиционного проекта, предусмотренная инвестиционным договором, вычета в полном объеме сумм налога на добавленную стоимость, признаваемых в соответствии с законодательством налоговыми вычетами (за исключением сумм налога, не подлежащих вычету), предъявленных при приобретении на территории Республики Беларусь (уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором, независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. К товарам, использованным для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором, для целей применения положений настоящего абзаца относятся в том числе объекты, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт которых предусмотрены инвестиционным договором и начаты в соответствии с актом установления даты начала строительства объекта, а также объекты недвижимого имущества (не завершенные строительством незаконсервированные объекты), снесенные (разобранные) в целях реализации инвестиционного проекта.

Суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету в полном объеме, определяются методом раздельного учета налоговых вычетов в зависимости от направлений использования приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основанием для осуществления такого вычета является представленный инвестором (инвесторами) и (или) организацией в налоговые органы по месту постановки инвестора (инвесторов) и (или) организации на учет перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором, с указанием их наименования, количества, стоимости, соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, реквизитов первичных учетных документов. Данный перечень, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должен быть согласован государственным органом или исполкомом, заключившими от имени Республики Беларусь инвестиционный договор.

Порядок согласования указанного перечня определяется Положением о порядке согласования № 563.

Исходя из нормы, установленной пунктом 3 Декрета № 10, обязательным для применения данной преференции является выполнение следующих условий.

К вычету в полном объеме не могут приниматься суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с нормами, установленными законодательством, которые определены, в частности, статьей 106 и пунктом 19 статьи 107 НК.

Суммы НДС, принимаемые к вычету в полном объеме, определяются методом раздельного учета налоговых вычетов в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Условием осуществления вычета сумм НДС в полном объеме является использование товаров (работ, услуг), имущественных прав для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом. До такого использования вычет НДС в полном объеме не производится.

Вычет сумм НДС в полном объеме осуществляется также по объектам, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт которых предусмотрены инвестиционным договором и начаты в соответствии с актом установления даты начала строительства объекта, а также объектам недвижимого имущества (не завершенные строительством незаконсервированные объекты), снесенным (разобранным) в целях реализации инвестиционного проекта.

До внесения изменений в Декрет № 10 (до 15.05.2016) вычету в полном объеме подлежали только уплаченные суммы НДС при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для проектирования, строительства (реконструкции), оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом. Согласно действующему порядку для осуществления вычета сумм НДС в полном объеме не требуется, чтобы были произведены расчеты с белорусскими поставщиками за эти товары (работы, услуги), имущественные права.

Для принятия к вычету в полном объеме сумм НДС по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, НДС должен быть уплачен в бюджет.

Для организаций, принимающих НДС к вычету в полном объеме, в соответствии с Декретом № 10 Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42, предусмотрено обязательное заполнение в том числе строки 12 раздела IV «Другие сведения (справочно)» с указанием даты и номера инвестиционного договора, заключенного с Республикой Беларусь.

Представление декларации по НДС и уплата налога производятся по выбору плательщика ежемесячно или ежеквартально.

Пунктом 8 статьи 108 НК установлено, что иностранная организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах Республики Беларусь, в связи с осуществлением на территории Республики Беларусь деятельности, признаваемой в соответствии со статьей 139 НК деятельностью через постоянное представительство, самостоятельно выбирает постоянное представительство, по месту расположения которого она будет в целом по всем объектам налогообложения НДС, относящимся ко всем ее постоянным представительствам, расположенным на территории Республики Беларусь, представлять в налоговый орган декларацию по НДС. О своем выборе иностранная организация уведомляет каждый налоговый орган Республики Беларусь, в котором она состоит на учете. Уведомление осуществляется на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа в срок не позднее 10 рабочих дней с даты представления в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 66 НК сообщения об осуществлении деятельности через постоянное представительство.

Принятое иностранной организацией решение о выборе изменению в течение текущего налогового периода не подлежит, за исключением случаев:

• включения в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) второго и последующих ее постоянных представительств в Республике Беларусь;

• прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по месту расположения которого осуществлялось в соответствии с частью первой пункта 8 статьи 108 НК представление декларации по НДС.

В случае, указанном в абзаце втором части второй пункта 8 статьи 108 НК, новое уведомление представляется в налоговые органы не позднее 5 рабочих дней до наступления очередного налогового периода по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 108 НК налоговым периодом по НДС признается календарный год.

Исходя из вышеизложенного, при возникновении нового постоянного представительства иностранная организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах Республики Беларусь и претендующая на представление налоговой декларации (расчета) по НДС в целом по всем объектам, относящимся ко всем ее постоянным представительствам, расположенным на территории Республики Беларусь, например, в инспекцию, по месту расположения нового постоянного представительства, представляет новое уведомление в налоговые органы в срок не позднее пяти рабочих дней до наступления очередного налогового периода по НДС. Налоговая декларация (расчет) по НДС по месту расположения вновь зарегистрированного постоянного представительства будет представляться со следующего налогового периода.

Пунктом 3 Указа Президента Республики Беларусь от 28 октября 2016 г. № 396 «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары, ценовых групп сигарет с фильтром» внесены изменения в часть первую пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», которые вступили в силу с 1 января 2017 г.

Согласно Указу № 99 суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь), со дня вступления в силу настоящего Указа до 31 декабря 2017 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Таким образом, на 2017 г. продлевается ограничение вычета сумм «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами, путем установления отсрочки на такой вычет в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, и составляет 60 дней.

Положения Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 28 октября 2016 г. № 396) подлежат применению в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, т. е. выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2017 г. включительно.

Электронные счета-фактуры

В соответствии со статьей 106¹ НК электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах втором-четвертом статьи 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями настоящей статьи, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Создание ЭСЧФ осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

Пунктом 5 статьи 106 НК установлено, что плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном настоящей статьей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями статьи 100 настоящего Кодекса, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае если по истечении срока, установленного частью второй настоящего пункта, не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй настоящего пункта, либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то электронный счет-фактура выставляется (направляется) не позднее двух рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй настоящего пункта. При этом в таком электронном счете-фактуре в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 92¹ и статьей 100 настоящего Кодекса.

Электронный счет-фактура создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком, и является источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы (пункт 4 статьи 106¹ НК).

За непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений предусмотрена административная ответственность по статье 13.8 КоАП.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. действует КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Следует руководствоваться ст.14.6 нового Кодекса. Комментарий см. здесь.

 

Вычет НДС производится в порядке, установленном статьей 107 НК.

С 01.01.2017 года налоговые вычеты производятся:

при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью;

при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, - на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем вторым части четвертой пункта 8 статьи 106¹ НК;

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) - на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с пунктом 6 статьи 106¹ НК;

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с пунктом 6 статьи 106¹ НК.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 29. С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК.

 

Согласно пункту 20 статьи 106¹ НК в случае невозможности выставления (направления) электронных счетов-фактур в связи с недоступностью Портала (в том числе из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части)), недостаточностью ресурсов Портала, недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом, плательщик обязан не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала выставить (направить) электронный счет-фактуру в соответствии с требованиями данной статьи.

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2016 № 2-1-9/02509 разъяснено, что информация о периоде неработоспособности Портала будет размещаться на сайте МНС (www.nalog.gov.by) и непосредственно на Портале (www.vat.gov.by).

Таким образом, в целях осуществления расчетов по НДС и применения налоговых вычетов с 01.01.2017 года применяются только электронные счета-фактуры, следовательно, при отсутствии данного электронного документа покупатель не имеет права принять к зачету предъявленную (уплаченную при ввозе) сумму НДС.

Акцизы

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты акцизов, являются:

• НК (гл.13);

• постановление № 42.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

• подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

• ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», акты, составляющие право Евразийского экономического союза, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

• подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче). Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случаях, если при ввозе на территорию Республики Беларусь этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.

Перечень подакцизных товаров установлен статьей 111 НК.

Ставки акцизов на подакцизные товары установлены согласно приложению 1 к НК в абсолютной сумме за физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать ставки акцизов на подакцизные товары, установленные согласно приложению 1 к Указу № 29.

 

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров (п.1 ст.118 НК).

Днем отгрузки подакцизных товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.

Налог на прибыль

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль, являются:

• НК (гл.14);

• постановление № 42;

• международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные Республикой Беларусь или правопреемником которых она является;

• Декрет № 10.

Плательщиками налога на прибыль являются коммерческие организации с иностранными инвестициями, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Понятие постоянного представительства для целей налогообложения определено в статье 139 НК.

Основная ставка налога на прибыль установлена в размере 18 %.

Размер ставки налога на прибыль по дивидендам - 12 %.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал.

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления.

Валовой прибылью признается:

• для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Согласно статье 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

В соответствии с положениями пункта 9 статьи 139 НК в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные расходы иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат (внереализационных расходов), понесенных в Республике Беларусь, включаются также затраты (внереализационные расходы), понесенные за пределами Республики Беларусь, которые в соответствии с законодательством иностранного государства учитываются в нем для целей налогообложения прибыли и непосредственно связаны с осуществлением иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные затраты, за исключением затрат (внереализационных расходов), не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Такие затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.

Если такие затраты являются частью общей суммы затрат, понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь (затраты понесены не только для постоянного представительства в Республике Беларусь), в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства должно быть указано, в каком размере (части, проценте) данные затраты относятся к осуществлению деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).

При заключении инвестиционного договора инвесторам и (или) предприятиям, созданным с их участием в Республике Беларусь, предоставляются дополнительные льготы и преференции, установленные Декретом № 10.

Так, указанные организации после заключения инвестиционного договора при реализации инвестиционного проекта освобождаются от налога на прибыль, обязанность по уплате которого возникает в связи с безвозмездной передачей (получением) капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, объектов незавершенного капитального строительства и иных основных средств, передаваемых (переданных) в целях реализации инвестиционного проекта в рамках инвестиционного договора в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление инвестора (инвесторов) и (или) организации.

Налог на доходы

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога на доходы, являются:

• НК (гл.15);

• международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные Республикой Беларусь или правопреемником которых она является;

• постановление № 42.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и получающих доход из источников в Республике Беларусь, установлены ставки налога на доходы в следующих размерах:

• 5 % - по дивидендам, доходам от долговых обязательств, роялти, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий;

• 6 % - по плате за перевозку, фрахту, демереджу и прочим платежам, возникающим при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок, а также платежам за оказание транспортно-экспедиционных услуг;

• 10 % - по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходам по кредитам и займам; доходам по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходам от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь;

• 12 % - по дивидендам и приравненным к ним доходам, признаваемым таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, и по доходам от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

• 15 % - по следующим видам доходов:

по роялти;

по доходам от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

по доходам от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев;

по доходам в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

по доходам от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы);

по доходам от предоставления гарантии и (или) поручительства;

по доходам от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;

по доходам от отчуждения:

а) недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

б) предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация;

в) ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения;

по доходам от оказания услуг:

а) консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых;

б) по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

в) курьерских;

г) посреднических;

д) управленческих;

е) по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь;

ж) в сфере образования;

з) по хранению имущества;

и) по страхованию (сострахованию, перестрахованию);

й) по рекламе;

к) по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь;

л) по сопровождению и охране грузов;

по доходам от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;

по доходам от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных; веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами); комплексные услуги по обработке данных, предоставленных клиентом, и составлению на основе этих данных специализированных отчетов; услуги по вводу и обработке данных, включая услуги по управлению базами данных; услуги по хранению данных; обеспечение доступа к базам данных; предоставление места и времени для рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет), а также доходы от деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации.

При начислении и (или) выплате дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами:

• юридическими лицами Республики Беларусь;

• белорусскими ИП;

• иностранными организациями, в том числе представительствами иностранных организаций;

• физическими лицами - при выплате иностранной организации:

дохода от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;

дохода по кредитам, займам;

дохода от отчуждения: недвижимого имущества, предприятия (его части) как имущественного комплекса, долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь;

дохода от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

При налогообложении доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следует учитывать, что пунктом 2 статьи 5 НК установлен приоритет международных договоров, действующих для Республики Беларусь, над национальным законодательством. В частности, если нормами международного соглашения установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного соглашения.

Порядок устранения двойного налогообложения определен статьей 151 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением № 42.

Подоходный налог с физических лиц

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, являются:

• НК (гл.16);

• постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц», с изменениями и дополнениями;

• международные договоры Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее - плательщики) признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 НК;

• от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся, в частности, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских ИП (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.154 НК).

Исчисление подоходного налога с физических лиц осуществляется по ставкам в размере 13 %, 9 %, 10 % и 4 % в соответствии с нормами статьи 173 НК и Указом Президента Республики Беларусь от 8 июня 2015 г. № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области».

Белорусские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц в соответствии со статьей 23 НК и главой 16 НК.

Налог на недвижимость

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, являются:

• НК (гл.17);

• постановление № 42.

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица (как белорусские, так и иностранные) с учетом особенностей, установленных статьей 184 НК.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), классифицируемых в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств;

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам, и одноквартирные жилые дома или квартиры, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые физическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга;

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

• здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

В целях налогообложения налогом на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией.

Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций:

• объекты сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией);

• объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами;

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы);

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, объекты сверхнормативного незавершенного строительства, возведенные, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.

Перечень льгот по налогу на недвижимость установлен статьей 186 НК.

Так, например, освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части:

классифицируемые в соответствии с законодательством как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств и используемые в сферах образования и здравоохранения;

включенные в реестр физкультурно-спортивных сооружений;

организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций;

сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства;

научных организаций и научно-технологических парков.

При сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат налогообложению налогом на недвижимость в установленном порядке.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

• для организаций - в размере 1 %;

• для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства, - в размере 2 % от стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в два с половиной раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

На территории г. Минска в 2017 году решением Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 255 «Об установлении коэффициентов к ставкам налога на недвижимость и земельного налога и признании утратившим силу некоторых решений Минского городского Совета депутатов» (рег. № 9/80803 Национального реестра от 06.01.2017) установлены коэффициенты к ставкам налога на недвижимость.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту постановки таких организаций на учет в налоговых органах Республики Беларусь.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

 

ВАЖНО!

Иностранные организации при приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом.

Налоговое обязательство у иностранной организации в части уплаты налога на недвижимость в бюджет Республики Беларусь возникает при наличии объектов налогообложения налогом на недвижимость, расположенных на территории белорусского государства.

Земельный налог

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы исчисления и уплаты земельного налога, являются:

• НК (гл.18);

• Кодекс Республики Беларусь о земле;

• постановление № 42;

• Декрет Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Декрет № 10).

Плательщиками земельного налога признаются организации, в том числе иностранные, и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Объектами налогообложения организаций земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки:

• находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

• предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.

Льготы в виде освобождения от земельного налога установлены ст.194 НК и отдельными нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 3.2 пункта 3 Декрета № 10 инвестор (инвесторы) и (или) организация освобождаются от земельного налога за земельные участки, находящиеся в государственной или частной собственности. При этом данная льгота действует в отношении земельных участков, предоставленных для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором (для обслуживания этих объектов после окончания их строительства, если ранее такие участки были предоставлены для целей указанного строительства), с первого числа месяца, в котором вступил в силу инвестиционный договор, по 31 декабря года, следующего за годом, в котором принят в эксплуатацию последний из объектов, предусмотренных инвестиционным договором. При прекращении инвестиционного договора в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением инвестором (инвесторами) своих обязательств по этому договору инвестор (инвесторы) и организация утрачивают право на эту льготу с даты такого прекращения.

Следует отметить, что согласно подпункту 2.1 пункта 2 Декрета № 10 в случае прекращения инвестиционного договора по вине инвестора он должен возместить все суммы льгот и преференций, а также уплатить неустойку (штраф, пеню), предусмотренную договором. При этом под суммами льгот и преференций понимаются суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, которые инвестор или организация не платили с учетом заключенного инвестиционного договора.

Обращаем внимание, что взыскание с инвестора сумм предоставленных льгот по уплате таможенных платежей и налогов происходит в полном объеме вне зависимости от степени реализации инвестиционного проекта.

Льгота по земельному налогу не распространяется на земельные участки (их части), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми для целей взимания земельного налога, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, а также самовольно занятые.

Льготы в виде освобождения от земельного налога установлены ст.194 НК и отдельными нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

Так, статьей 194 НК предусмотрено освобождение от земельного налога земельных участков, предоставленных для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), - на период их строительства.

Земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, освобождаются от земельного налога в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, подлежат освобождению от налогообложения в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.

В рамках поддержки научных организаций, научно-технологических парков таким плательщикам предоставлена возможность применить льготу в отношении выделенных им земельных участков до 1 января 2020 года.

Внимание! Освобождение от земельного налога, предусмотренное пунктом 1 статьи 194 НК статьи, не распространяется на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, а также занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, в том числе на части таких земельных участков.

В случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся пропорционально площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

Кадастровая стоимость участка используется для определения налоговой базы по земельному налогу (за исключением участков, по которым налог исчисляется исходя из их площади). Сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещены на официальном сайте ГУП «Национальное кадастровое агентство».

В 2017 году осуществлен переход в определении налоговой базы земельного налога от кадастровой стоимости в долларах США к кадастровой стоимости в белорусских рублях.

Исчисление земельного налога производится в зависимости от функционального использования земельного участка (вида оценочной зоны), которое указано в документах, удостоверяющих право организации на земельный участок (например, в решении о предоставлении земельного участка).

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК.

Ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от категорий земель и установлены двух видов: в процентах (приложение 5 к НК) и в виде фиксированного платежа за гектар. Ставки земельного налога в зависимости от категории земель определяются в соответствии со статьями 196-201 НК.

На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2, кроме объектов сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета, а также строительство которых осуществляется собственными силами.

На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в два с половиной раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Областные (Минский городской) Советы депутатов также имеют право увеличивать (но не более чем в десять раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества.

На территории г. Минска в 2017 году решением Минского городского Совета депутатов от 21.12.2016 № 255 «Об установлении коэффициентов к ставкам налога на недвижимость и земельного налога и признании утратившим силу некоторых решений Минского городского Совета депутатов» (рег. № 9/80803 Национального реестра от 06.01.2017) установлены коэффициенты к ставкам земельного налога.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Основаниями для исчисления земельного налога являются в том числе:

• государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

• фактическое использование плательщиком земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, включая случаи такого использования, установленные уполномоченными государственными органами, сведения о которых представляются налоговым органам землеустроительными службами исполнительных комитетов.

Земельный налог исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или перехода права на земельный участок в случае, если в соответствии с законодательством такое решение не требуется.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.

По вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) с (после) 1 января текущего года налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.

В отношении земельных участков, по которым в декабре текущего года уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право постоянного, временного пользования или право частной собственности на земельный участок, плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу не позднее 20 февраля года, следующего за годом принятия такого решения или прекращения права пользования таким земельным участком.

Уплата земельного налога производится:

организациями по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога (кроме земель сельскохозяйственного назначения);

за земельные участки, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре текущего года, - не позднее 22 декабря текущего года.

Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, являются:

• Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 101).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 160).

 

• Декрет Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Декрет № 10);

• постановление № 42.

Основанием у организации для исчисления арендной платы за земельные участки являются:

• решение местного исполкома, администрации свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) о предоставлении земельного участка в аренду;

• свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, подтверждающее переход права аренды на земельный участок (доли в праве аренды на земельный участок) в результате государственной регистрации перехода права на расположенное на нем капитальное строение (здание, сооружение);

• договор аренды земельного участка, заключенный с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона, зарегистрированный в установленном законодательством порядке;

• соглашение об изменении договора аренды земельного участка, зарегистрированное в установленном порядке.

Размер ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяется местным исполкомом, администрацией СЭЗ при предоставлении в аренду земельного участка, продлении срока аренды земельного участка, заключении соглашения об изменении договора аренды или договора аренды земельного участка с победителем либо единственным участником несостоявшегося аукциона.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 3.2 пункта 3 Декрета № 10 инвестор (инвесторы) и (или) организация освобождается от арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности. При этом данная льгота действует в отношении земельных участков (за исключением земельных участков (частей земельного участка), занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемых таковыми для целей взимания соответственно земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, а также самовольно занятых), предоставленных для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором (для обслуживания этих объектов после окончания их строительства, если ранее такие участки были предоставлены для целей указанного строительства), с первого числа месяца, в котором вступил в силу инвестиционный договор, по 31 декабря года, следующего за годом, в котором принят в эксплуатацию последний из объектов, предусмотренных инвестиционным договором. При прекращении инвестиционного договора в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением инвестором (инвесторами) своих обязательств по этому договору инвестор (инвесторы) и организация утрачивают право на эту льготу с даты такого прекращения.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4 (далее - Декрет № 4) из второго предложения абзаца третьего  подпункта 3.2 пункта 3 Декрета № 10 слова «занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемых таковыми для целей взимания соответственно земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности,» исключены. Комментарии см. здесь.

 

Следует отметить, что согласно подпункту 2.1 пункта 2 Декрета № 10 в случае прекращения инвестиционного договора по вине инвестора он должен возместить все суммы льгот и преференций, а также уплатить неустойку (штраф, пеню), предусмотренную договором. При этом под суммами льгот и преференций понимаются суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет (включая плату за право заключения договора аренды земельного участка), а также арендная плата за земельный участок, которые инвестор или организация не платили, с учетом заключенного инвестиционного договора.

Обращаем внимание, что взыскание с инвестора сумм предоставленных льгот по уплате таможенных платежей и налогов происходит в полном объеме вне зависимости от степени реализации инвестиционного проекта.

Льгота по арендной плате не распространяется на земельные участки (их части), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми для целей взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, а также самовольно занятые.

Указом № 101 установлен ряд льгот по взиманию арендной платы за земельные участки.

Так, арендная плата не взимается за земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания жилых домов.

Освобождаются от взимания арендной платы за земельные участки земельные участки, предоставленные для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, в течение двух лет после ввода таких объектов в эксплуатацию.

Уплата арендной платы за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, производится в размере, увеличенном на коэффициент 2.

Арендная плата за земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, взимается в десятикратном размере.

Местные исполнительные комитеты, а также администрации СЭЗ имеют право увеличивать (уменьшать):

• не более чем в два с половиной раза - размер ежегодной арендной платы отдельным категориям плательщиков;

• не более чем в десять раз - за земельные участки (части земельных участков), включенные в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов либо по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами, администрациями СЭЗ в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь.

На территории г. Минска решением Минского городского исполкома от 17.02.2012 № 457 «Об установлении коэффициентов к ежегодной арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (с изменениями и дополнениями) для отдельных категорий плательщиков установлены коэффициенты к арендной плате за земельные участки, которые применяются с 01.01.2017.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 октября 2020 г. действует решение Минского городского исполкома от 24.09.2020 № 3155 «Об установлении коэффициентов к ежегодной арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

 

Арендная плата за земельные участки исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном (уменьшенном) на основании решения местного исполнительного комитета или администрации СЭЗ независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок.

Экологический налог

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы исчисления и уплаты экологического налога, являются;

• НК (гл.19);

• постановление № 42.

Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, кроме выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанных в этих разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов менее 3 тонн в год;

• сброс сточных вод, за исключением сброса сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;

• хранение, захоронение отходов производства, кроме перечисленных в пункте 2 статьи 205 НК.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы указанных объектов налогообложения.

Ставки экологического налога по объектам налогообложения устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-8 к НК.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки экологического налога по перечисленным объектам налогообложения установлены в размерах согласно приложениям 4-6 к Указу № 29.

 

Плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства. Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов. В случае неперечисления собственниками отходов производства сумм налога владельцам объектов захоронения по сроку не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, экологический налог за захоронение отходов производства подлежит перечислению в трехкратном размере.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы взимания налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, являются:

• НК (гл.20);

• постановление № 42.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и ИП.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

• песка формовочного, стекольного, строительного;

• песчано-гравийной смеси;

• камня строительного, облицовочного;

• воды (поверхностной и подземной);

• минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти;

• грунта для земляных сооружений;

• глины, супесей, суглинка и трепелов;

• бентонитовых глин;

• соли калийной (в пересчете на оксид калия), каменной;

• нефти;

• мела, мергеля, известняка и доломита;

• гипса (ангидрита);

• железных руд;

• торфа влажностью 40 %;

• сапропелей влажностью 60 %;

• мореного дуба;

• янтаря;

• золота;

• виноградной улитки;

• личинок хирономид;

• зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной);

• гадюки обыкновенной;

• бурого угля (в пересчете на условное топливо);

• горючих сланцев (в пересчете на условное топливо);

• длиннопалого (узкопалого) рака.

Пунктом 2 статьи 211 НК установлено, в каких случаях добыча (изъятие) природных ресурсов не будет признаваться объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Например, добыча нефтяного попутного газа; изъятие полезных ископаемых из недр при строительстве подземных частей наземных капитальных строений (зданий, сооружений) и иных объектов строительства, не связанное с добычей полезных ископаемых, в том числе их изъятие со дна водоемов при производстве дноуглубительных работ; добыча попутных и дренажных подземных вод, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых; добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения; добыча подземных вод из контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией, из скважин заградительного дренажа, предназначенных для защиты подземных вод от загрязнения в районе расположения мест хранения крупнотоннажных отходов; добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии; добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС и др.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяется как:

• фактический объем добываемой (изымаемой) соли калийной (в целях применения ставки налога, установленной в твердой сумме);

• произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь (в целях применения ставки налога, установленной в процентном отношении).

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, установлены в размерах согласно приложениям 10 и 10¹ к НК.

Статьей 213 НК определены ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены согласно приложению 7 к Указу № 29.

 

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной, признается календарный квартал.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной признается календарный месяц.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки с учетом особенностей, установленных НК.

Оффшорный сбор

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы исчисления и уплаты оффшорного сбора, являются:

• НК (гл.24);

• постановление № 42.

Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и белорусские ИП (далее - резиденты Республики Беларусь).

Налоговым периодом является календарный месяц.

Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки оффшорного сбора.

Ставка оффшорного сбора установлена в размере 15 %.

Объектами обложения оффшорным сбором являются:

• перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, за исключением:

перечисления денежных средств, направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов - владельцев международных систем расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких системах расчетов);

перечисления денежных средств Министерством финансов Республики Беларусь в адрес компании «STANDARD AND POOR'S FINANCIAL SERVICES LLC» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки) в соответствии с заключенным между ними Соглашением о предоставлении доступа к услугам информационной базы «Rating Direct Sovereigns All Regions» от 13 августа 2012 г. и компании «BLOOMBERG FINANCE L.P.» (штат Делавэр, Соединенные Штаты Америки) в соответствии с заключенным между ними Соглашением о предоставлении доступа к услугам информационно-аналитической системы «Bloomberg Professional» от 25 ноября 2011 г.;

• исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне;

• переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.

Оффшорный сбор уплачивается резидентами Республики Беларусь до перечисления денежных средств в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их перечисления.

При исполнении обязательств в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах, в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь, на дату перемены лиц в обязательствах.

При прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем проведения зачета, с учетом официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату зачета.

Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. № 353, с изменениями и дополнениями.

Особые режимы налогообложения

Налог при упрощенной системе налогообложения (далее - налог при УСН)

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы исчисления и уплаты налога при УСН, являются:

• НК (гл.34);

• постановление № 42.

Плательщиками налога при УСН в том числе признаются юридические лица Республики Беларусь, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в порядке, установленном главой 34 НК.

Не вправе применять УСН представительства иностранных организаций.

Критерии для перехода на УСН с начала следующего календарного года:

• средняя численность работников не более 100 человек;

• размер валовой выручки за 9 месяцев предшествующего года не более 1 159 800 белорусских рублей.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 белорусских рублей (абзац 5 пункта 13 Указа № 29).

 

Организации, претендующие на применение УСН со дня их государственной регистрации (в случае, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек), в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации должны подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с указанием сведений о списочной численности работников.

Предусмотрен уведомительный принцип перехода на УСН: организации, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 286 НК.

Организации обязаны прекратить применение УСН и перейти на исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке, начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором: численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 1 542 600 белорусских рублей.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями УСН с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 белорусских рублей (абзац 2 пункта 13 Указа № 29); для применения индивидуальными предпринимателями УСН (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 белорусских рублей (абзац 3 пункта 13 Указа № 29).

 

Не вправе применять УСН организации:

• производящие подакцизные товары;

• реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;

• реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.);

• являющиеся резидентами СЭЗ, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"»;

• предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (исключение составляет предоставление в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, являющихся общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок));

• оказывающие (предоставляющие) посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети Интернет услуги (права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь интернет-магазин;

• являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

• осуществляющие лотерейную деятельность;

• осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин;

• осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества;

• осуществляющие деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

• осуществляющие риелторскую деятельность;

• осуществляющие страховую деятельность (страховые организации, в том числе объединения страховщиков);

• осуществляющие банковскую деятельность (банки);

• осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

• осуществляющие посредническую деятельность по страхованию;

• производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход;

• являющиеся участниками холдинга;

• являющиеся микрофинансовыми, а также организациями, применяющими положение части первой пункта 15 Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций», с изменениями и дополнениями.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов». Комментарии см. здесь;

 

• унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканских государственно-общественных объединений), собственником имущества которых являются юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, а также коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям, и коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам).

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Данный порядок налогообложения предусматривает замену уплаты налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых при общем порядке налогообложения, за исключением определенных пунктом 3 статьи 286 НК, на уплату налога при УСН по следующим ставкам:

• 5 % - для субъектов, не уплачивающих НДС;

• 3 % - для субъектов, уплачивающих НДС;

• 16 % - в отношении стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, сумм безвозмездно полученных денежных средств (к которым в том числе относятся полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата).

 

Справочно Плательщики налога при УСН без уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не создают ЭСЧФ. Однако у такой категории плательщиков в соответствии с пунктом 1 статьи 1061 НК может возникать обязанность перевыставить ЭСЧФ (например, при заключении договоров аренды (лизинга)), о чем разъяснено письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/116 «О перевыставлении ЭСЧФ по НДС».

 

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

• календарный месяц - для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог)

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты единого налога, являются:

• НК (гл.36);

• постановление № 42.

Плательщиками единого налога признаются перешедшие на применение единого налога в порядке, установленном главой 36 НК:

• юридические лица Республики Беларусь, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

• юридические лица Республики Беларусь, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, - в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений.

Основным условием для возможности применения единого налога является наличие не менее 50 %-ной доли выручки, полученной от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства в общей выручке от всей деятельности за предыдущий календарный год.

Предусмотрен уведомительный принцип перехода на единый налог: организация, изъявившая желание применять единый налог, должна не позднее 15-го числа первого месяца квартала, с которого она желает применять единый налог, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление установленной формы.

Не вправе применять единый налог:

• организации - плательщики налога при УСН;

• резиденты СЭЗ, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"»;

• организации в период применения единого налога на вмененный доход и до конца календарного года, в котором его применение прекращено.

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Для целей главы 36 НК валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Данный порядок налогообложения предусматривает замену уплаты налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых при общем порядке налогообложения, за исключением определенных пунктом 4 статьи 302 НК, на уплату единого налога по ставке в размере 1 %.

При несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой пункта 1 статьи 302 НК, размеру, указанному в этой части, исчисление единого налога производится по ставке в размере 3 % исходя из налоговой базы единого налога за календарный год, за который допущено указанное несоответствие.

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

• календарный месяц - для организаций, уплачивающих НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, уплачивающих НДС ежеквартально.

Налог на игорный бизнес

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес, являются:

• Указ Президента Республики Беларусь от 19 ноября 2010 г. № 599 «О некоторых мерах по совершенствованию порядка осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса», с изменениями и дополнениями;

• Указ Президента Республики Беларусь от 10 января 2005 г. № 9 «Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями;

• НК (гл.37);

• постановление № 42;

• постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 января 2013 г. № 5 «О некоторых вопросах представления отчетности об итогах работы в сфере игорного бизнеса».

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 июля 2020 г. следует руководствоваться постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.05.2020 № 9 «Об отчетности в сфере игорного бизнеса».

 

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются юридические лица Республики Беларусь. Их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не вправе исчислять суммы налога на игорный бизнес и исполнять налоговые обязательства этих организаций по налогу на игорный бизнес.

Доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения НДС (за исключением этого налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь) и налогом на прибыль.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к деятельности в сфере игорного бизнеса, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес признаются: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор и положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).

Статьей 309 НК ставки налога на игорный бизнес установлены в следующих размерах на единицу объекта налогообложения:

• 7 140,95 бел. руб. - на игровой стол;

• 241,53 бел. руб. - на игровой автомат;

• 2 250 бел. руб. - на кассу тотализатора;

• 1 500 бел. руб. - на кассу букмекерской конторы.

Ставка налога на игорный бизнес по положительной разнице между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) установлена в размере 4 %.

Налоговая база налога на игорный бизнес определяется отдельно по таким видам объектов налогообложения, как игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор и положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).

Для игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор налоговая база налога на игорный бизнес определяется как максимальное количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, находящихся в игорных заведениях в течение налогового периода.

При наличии у игрового стола более одного игрового поля ставка налога на игорный бизнес (7 140,95 бел. руб.) увеличивается кратно количеству игровых полей.

При использовании плательщиками игрового стола, имеющего техническую возможность подключения к специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса, ставка налога на игорный бизнес, установленная в отношении одного игрового стола (7 140,95 бел. руб.), уменьшается на 50 %.

Для налогообложения такого объекта, как положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), налоговая база налога на игорный бизнес определяется как денежное выражение образующейся по всем видам деятельности в сфере игорного бизнеса в течение налогового периода положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), уменьшенное на сумму налога на игорный бизнес, исчисленную за налоговый период по всем объектам налогообложения налогом на игорный бизнес (игровым столам, игровым автоматам, кассам тотализаторов и кассам букмекерских контор).

Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, установленной на соответствующий объект налогообложения налогом на игорный бизнес по месту расположения этого объекта.

Налоговым периодом налога на игорный бизнес признается календарный месяц.

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности, являются:

• Указ Президента Республики Беларусь от 4 мая 2007 г. № 209 «О лотерейной деятельности на территории Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями;

• НК (гл.38);

• постановление № 42.

Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей, которыми могут являться только государственные юридические лица, осуществляющие организацию и проведение лотерей.

Доходы от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей и обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) не признаются объектами налогообложения соответственно налогом на прибыль и НДС.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к организации и проведению лотерей, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

Объектом налогообложения налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются доходы, полученные от организации и проведения лотерей.

Налоговая база налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности определяется как разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи.

Доходами, полученными от организации и проведения лотерей, признается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости (стоимости участия в лотерее).

Ставка налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности установлена в размере 8 %.

Налоговым периодом налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признается календарный месяц.

Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр, являются:

• Декрет Президента Республики Беларусь от 10 апреля 2008 г. № 6 «Об отдельных вопросах организации и проведения электронных интерактивных игр», с изменениями и дополнениями;

• Указ Президента Республики Беларусь от 10 апреля 2008 г. № 201 «Об электронных интерактивных играх», с изменениями и дополнениями;

• НК (гл.39);

• постановление № 42.

Плательщиками налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются организации, являющиеся организаторами электронных интерактивных игр.

Организатором электронных интерактивных игр могут являться государственное юридическое лицо, республиканское государственно-общественное объединение или иное юридическое лицо, решения которого может определять государственное юридическое лицо либо республиканское государственно-общественное объединение, владея не менее чем 2/3 акций (долей в уставных фондах), либо другое юридическое лицо в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Доходы от осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр и обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм не признаются объектами налогообложения соответственно налогом на прибыль и НДС.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к проведению электронных интерактивных игр, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

Объектом налогообложения налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются доходы, полученные от проведения электронных интерактивных игр.

Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, и суммой сформированного выигрышного фонда.

Ставка налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр установлена в размере 8 %.

Налоговым периодом налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признается календарный месяц.

Единый налог на вмененный доход

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход, являются:

• НК (гл.41¹);

• постановление № 42.

Плательщиками единого налога на вмененный доход признаются юридические лица Республики Беларусь.

Применение единого налога на вмененный доход начинается с 1-го числа месяца:

• в котором осуществлялась деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее - услуги по обслуживанию и ремонту);

• за который списочная численность работников организации составила не более 15 человек.

Применение единого налога на вмененный доход при наличии указанных условий обязательно.

Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком единого налога на вмененный доход, не признаются объектом налогообложения НДС и не учитываются при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль.

Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту.

Налоговая база единого налога на вмененный доход определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска, Минского района, городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно и Могилева при осуществлении вида деятельности, указанного в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 296 НК, на коэффициент 0,1 и составляет в 2017 г. 3 839,70 бел. руб.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» На 2018 год базовые ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены согласно приложению 8 к Указу № 29.

 

Для целей исчисления единого налога на вмененный доход областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)).

Сумма единого налога на вмененный доход исчисляется как произведение налоговой базы и ставки единого налога на вмененный доход в размере 5 %.

Налоговым периодом единого налога на вмененный доход признается календарный месяц.

Налогообложение резидентов Парка высоких технологий

Основным нормативным правовым актом, регулирующим вопросы налогообложения резидентов Парка высоких технологий, является Декрет Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий», с изменениями и дополнениями, которым утверждено Положение о Парке высоких технологий (далее - Положение).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться Положением  с учетом изменений, внесенных Декретом № 4.

 

Согласно пункту 3 Положения в качестве резидентов Парка высоких технологий могут быть зарегистрированы юридические лица Республики Беларусь, представившие в администрацию Парка высоких технологий документы, предусмотренные пунктом 4 Положения, и осуществляющие или планирующие осуществлять один или несколько следующих видов деятельности:

• анализ, проектирование и программное обеспечение информационных систем;

• деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения;

• фундаментальные и прикладные исследования, экспериментальные разработки в области естественных и технических наук (выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или опытно-технологических работ, связанных с направлениями деятельности Парка высоких технологий, в том числе в области развития информационного общества) и реализация результатов таких исследований и разработок;

• разработка или отдельные этапы разработки (исследование, проектирование (конструирование), тестирование, технические испытания) материалов, технологий, устройств и систем микро-, опто- и наноэлектроники, микроэлектромеханики и реализация результатов таких разработок, а также реализация разработанных самим резидентом Парка высоких технологий материалов, технологий, устройств и систем микро-, опто- и наноэлектроники, микроэлектромеханики и совместимого с ними встроенного программного обеспечения;

• разработка или отдельные этапы разработки (исследование, проектирование (конструирование), тестирование, технические испытания) технологий, устройств и систем мехатроники, встроенных систем, программно-аппаратных средств, программно-аппаратных комплексов, компонентов и средств вычислительной техники и реализация результатов таких разработок с оказанием услуг по освоению их в производстве или без оказания этих услуг;

• разработка (исследование, проектирование (конструирование), тестирование, технические испытания) оборудования систем передачи данных, технологий, устройств и систем радиолокации, радионавигации, радиосвязи, радиоуправления, радиочастотной идентификации и реализация результатов таких разработок с оказанием услуг по освоению их в производстве или без оказания этих услуг;

• деятельность по технической защите информации, в том числе криптографическими методами, включая применение электронной цифровой подписи;

• услуги центров обработки данных, созданных резидентами Парка высоких технологий;

• консультирование организаций по вопросам коммерческой деятельности и управления в целях повышения их эффективности с оказанием услуг по комплексному управлению процессами разработки и внедрения интегрированных информационных систем и технологий;

• выполнение отдельных работ (этапов работ), составляющих процесс разработки программного обеспечения (программных средств), поддержка, сопровождение программного обеспечения (программных средств) потребителей или собственного программного обеспечения (программных средств);

• создание баз данных резидентом Парка высоких технологий в процессе разработки таким резидентом информационных систем и программного обеспечения, подготовка записей для этих баз данных в заданном формате, предоставление доступа к этим базам данных, их поддержка, сопровождение;

• анализ информационных потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь (системный анализ, бизнес-анализ) и консультирование по вопросам использования информационных технологий в целях инновации (реинжиниринга) бизнес-процессов с разработкой технических требований к информационным системам и программному обеспечению;

• аудит информационных систем и программного обеспечения в процессе их разработки, внедрения и эксплуатации на соответствие техническим требованиям и (или) информационным потребностям пользователей по заказам юридических лиц и ИП Республики Беларусь;

• оказание государственными научными учреждениями в установленном законодательством порядке организациям - собственникам научно-образовательных сетей Республики Беларусь, а также научным организациям и учреждениям образования услуг передачи данных, в том числе по доступу к общеевропейской научной сети GEANT;

• оказание услуг по системно-техническому обслуживанию компьютерного оборудования и локальных вычислительных сетей государственных информационных систем;

• услуги по внедрению, сопровождению корпоративных информационных систем или по выполнению отдельных этапов их внедрения;

• другие виды деятельности, определенные Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с пунктом 22 Положения резиденты Парка высоких технологий освобождаются от:

• налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);

• НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь.

Налоговая льгота по НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь не предоставляется резидентам Парка высоких технологий в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления.

Земельные участки в границах Парка высоких технологий на период строительства на них резидентами этого Парка, но не более чем на три года, капитальных строений (зданий, сооружений), предназначенных для осуществления их деятельности, освобождаются от земельного налога.

Освобождаются от налога на недвижимость объекты налогообложения этим налогом, расположенные на территории Парка высоких технологий, плательщиками по которым признаются резиденты Парка высоких технологий, за исключением таких объектов, сдаваемых ими в аренду.

Резиденты Парка высоких технологий освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин (с учетом международных обязательств Республики Беларусь) и НДС, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему в целях использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, перечисленных выше, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 9 %.

Ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь.

Оффшорный сбор не взимается с резидентов Парка высоких технологий при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества.

Не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, полученная резидентами Парка высоких технологий от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) при осуществлении вышеуказанных видов деятельности.

Налогообложение резидентов СЭЗ

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы налогообложения резидентов СЭЗ, являются:

• Указ Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями;

• Закон Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 213-З «О свободных экономических зонах», с изменениями и дополнениями;

• НК (гл.42);

• Указ № 101.

В качестве резидента СЭЗ регистрируются юридические лица Республики Беларусь с местом нахождения в границах данной СЭЗ, заключившие с администрацией СЭЗ договор об условиях деятельности в СЭЗ.

Особенности налогообложения в СЭЗ, установленные НК, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 статьи 327 НК, распространяются на реализацию резидентами СЭЗ:

• за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ;

• товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам;

• за пределами Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ.

Особенности налогообложения в СЭЗ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 статьи 327 НК, не распространяются на:

• общественное питание, деятельность в сфере игорного бизнеса, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, операции с ценными бумагами;

• реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории;

• банки и страховые организации.

Статьей 327 НК для резидентов СЭЗ предусмотрены следующие особенности налогообложения.

Прибыль резидентов СЭЗ, зарегистрированных в качестве таковых после 31 декабря 2011 года, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение десяти календарных лет с даты объявления ими валовой прибыли.

Прибыль резидентов СЭЗ, зарегистрированных в качестве таковых до 1 января 2012 года, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли.

С 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года прибыль резидентов СЭЗ, зарегистрированных в качестве таковых до 1 января 2012 года, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль.

По истечении вышеуказанного периода освобождения резиденты СЭЗ налог на прибыль исчисляют и уплачивают по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, установленной законодательством, но не более чем по ставке в размере 12 % (п.1 ст.327 НК).

Резиденты СЭЗ освобождаются от налога на недвижимость:

• в течение трех лет, исчисляемых начиная с квартала, на который приходится дата регистрации организации в качестве резидента СЭЗ, по объектам налогообложения этим налогом, расположенным на территории соответствующих СЭЗ, приобретенным (возникшим) в указанный трехлетний период, независимо от направления их использования, если иное не установлено частью второй подпункта 4.1 пункта 4 статьи 327 НК. Так, указанная льгота не распространяется на объекты налогообложения налогом на недвижимость, взятые и (или) сданные (переданные) резидентом СЭЗ в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, а также на здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства;

• по объектам налогообложения налогом на недвижимость, расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования. Указанная льгота предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествующем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ (п.4 ст.327 НК).

Освобождаются от земельного налога:

• земельные участки резидентов СЭЗ, расположенные в границах СЭЗ и предоставленные им после регистрации в качестве резидентов СЭЗ для строительства объектов (за исключением земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством, используемых не по целевому назначению), с 1-го числа месяца, на который приходится дата указанной регистрации, по месяц (включительно), в котором принят в эксплуатацию последний из объектов, для строительства которых предоставлен земельный участок, но не более пяти лет, исчисляемых с месяца, на который приходится дата регистрации в качестве резидента СЭЗ;

• с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года земельные участки резидентов СЭЗ независимо от их целевого назначения, расположенные в границах СЭЗ (за исключением земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению). Льгота, предусмотренная настоящим подпунктом, предоставляется с 1-го числа первого месяца по последнее число третьего месяца квартала, если в непосредственно предшествующем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ.

Кроме того, не взимается арендная плата за:

• земельные участки резидентов СЭЗ, расположенные в границах СЭЗ и предоставленные им после регистрации в качестве резидентов СЭЗ для строительства объектов, с 1-го числа месяца, на который приходится дата указанной регистрации, до месяца (включительно), в котором принят в эксплуатацию последний из объектов, для строительства которых предоставлен земельный участок, но не более пяти лет, исчисляемых с месяца, на который приходится дата регистрации в качестве резидента СЭЗ (подп.1.7.10 п.1 Указа № 101);

• земельные участки резидентов СЭЗ независимо от их целевого назначения, расположенные в границах СЭЗ. Данная льгота предоставляется с 1-го числа первого месяца по последнее число третьего месяца квартала, если в непосредственно предшествующем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую в соответствии со статьей 326 НК распространяются особенности налогообложения в СЭЗ (подп.1.7.10¹ п.1 Указа № 101).

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2020 г. следует руководствоваться подп.5.41 и 5.42 п.5 Положения о порядке определения, исчисления и уплаты арендной платы, утвержденного Указом № 160.

 

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 Указа Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты», с изменениями и дополнениями, резидентами СЭЗ Республики Беларусь обязательная продажа иностранной валюты не осуществляется.

 

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301).

Преференции, предоставляемые коммерческим организациям, в том числе с иностранными инвестициями, с местом нахождения на территории средних и малых городских поселений, сельской местности

Декретом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет № 6) установлен ряд существенных преференций, воспользоваться которыми возможно при наличии одновременно следующих обстоятельств:

• регистрация на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществление на этих территориях деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг);

• наличие сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства);

• ведение раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

• производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования основных средств и труда работников организаций вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Декрета № 6 коммерческие организации Республики Беларусь (за исключением коммерческих организаций, созданных после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческих организаций, реорганизованных после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь) с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации:

• вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

• освобождаются от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии) на осуществление юридическими лицами отдельных видов деятельности (в том числе связанной со специфическими товарами (работами, услугами)), внесение в такое специальное разрешение (лицензию) изменений и (или) дополнений, продление срока его (ее) действия;

• вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением НДС, в том числе НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, патентной пошлины, утилизационного сбора, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если Декретом № 6 не предусмотрено иное);

В том числе освобождаются от налога на недвижимость, если:

недвижимое имущество находится на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

в предшествовавшем квартале осуществлялась реализация товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом к указанным работам (услугам) не относится предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное и безвозмездное пользование.

Освобождение от налога на недвижимость не применяется в отношении:

коммерческих организаций, обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность, указанную в абзацах шестом-тринадцатом подпункта 1.8 пункта 1 Декрета № 6;

налога на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений;

налога на недвижимость со стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства;

налога на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными Советами депутатов или по их поручению областными исполнительными комитетами, администрациями свободных экономических зон в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь. При этом исчисление и уплата налога на недвижимость производятся в период, в котором в соответствии с законодательством применяется увеличенная ставка данного налога в отношении указанных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей;

• освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду.

Подпунктом 1.2 пункта 1 Декрета № 6 предусмотрены аналогичные преференции по налогу на прибыль и налогу на недвижимость для обособленных подразделений, под которыми понимаются филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией Республики Беларусь открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете, исполняющие налоговые обязательства указанной коммерческой организации и созданные на территории средних, малых городских поселений, сельской местности вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации или местом нахождения организации, которая в результате реорганизации в форме присоединения была присоединена к указанной коммерческой организации, или местом нахождения организации, в результате реорганизации которой в форме преобразования, выделения, разделения либо слияния возникла (создана) указанная коммерческая организация.

 

Справочно Декретом № 6 определены особенности применения налоговых льгот в отношении коммерческих организаций и обособленных подразделений, оказывающих услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом.

 

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://www.nalog.gov.by/ru/voprosy-otvet/view/spravochnik-investora-na-2017-god-26508/.

 

29.06.2017