Материал помещен в архив

СПРАВОЧНИК ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ИСЧИСЛЯЕМОМУ В 2015 ГОДУ

Кто исчисляет и уплачивает единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) признаются перешедшие на применение единого налога в порядке, установленном главой 36 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК):

• организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

• организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, - в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений.

Справочно Под организациями, которые имеют право уплачивать единый налог, понимают юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.13 НК).

Таким образом, возможность уплаты единого налога имеется в двух случаях:

1) либо юридическим лицом Республики Беларусь, производящим на территории Республики Беларусь сельхозпродукцию, - по всей деятельности юридического лица;

2) либо юридическим лицом, имеющим филиал или обособленное подразделение по производству сельхозпродукции с отдельным балансом, банковским счетом и правом распоряжаться денежными средствами на счете - только в отношении деятельности этого филиала.

Не вправе применять единый налог:

• организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН);

• резиденты свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк "Великий камень"» (п.1 ст.302 НК);

• организации в период применения единого налога на вмененный доход и до конца календарного года, в котором его применение прекращено.

Условия применения единого налога

Применять единый налог вправе:

• организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения, за предыдущий календарный год;

• другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год (п.1 ст.302 НК).

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования в предыдущем календарном году, вправе применять единый налог, если выручка от реализации указанной продукции, произведенной ею и реорганизованной организацией, составляет не менее 50 % выручки, полученной путем суммирования общих выручек обеих организаций за предыдущий календарный год.

Таким образом, главный критерий для применения единого налога: выручка от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства должна составлять не менее 50 % общей выручки за предыдущий календарный год.

С 1 января 2015 г. для целей главы 36 НК при расчете процентной доли выручка от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства и общая выручка организации (выручка, исчисленная от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения):

• за календарный год, в котором применялся единый налог либо общий порядок налогообложения, принимаются исходя из порядка определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее включения в валовую выручку, установленного п.2 ст.304 НК, действующего в году, за который производится указанный расчет;

• за календарный год, в котором применялся налог при упрощенной системе, принимаются исходя из порядка определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее включения в валовую выручку, установленного ст.288 НК, действующего в году, за который производится указанный расчет.

Если плательщик в течение, например, 2015 года часть года применял УСН, а часть года - общую систему налогообложения, то при намерении с 2016 года исчислять единый налог 50-процентный критерий определяется исходя из порядка исчисления выручки по ст.288 и п.2 ст.304 НК для соответствующей части года.

Как установлено в НК, указанный порядок применяется относительно года начиная с 2015 года.

При переходе с УСН или общей системы налогообложения, применявшихся в 2014 году, на уплату единого налога в 2015 году следует применять правила, установленные главой 36 НК.

Пример Выручка, полученная головной организацией за 2014 год, - 200 млн руб. Выручка от реализации сельхозпродукции отсутствует. Выручка филиала, выделенного на отдельный баланс, за 2014 год - 180 млн руб., в том числе от реализации сельхозпродукции - 160 млн руб. В данной ситуации организация в 2015 году вправе уплачивать единый налог в части деятельности своего филиала, так как доля выручки от реализации произведенной в 2014 году сельхозпродукции у филиала более 50 % (160 млн руб. / 180 млн руб. x 100 % = 88,9 %).

Обратите внимание! За 2014 год критерий применения единого налога определяется по правилам, действующим в 2014 году, от общей выручки, то есть без учета доходов от внереализационных операций, в том числе доходов от аренды.

Кроме того, организация должна обеспечить раздельный учет выручки от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства.

В целях отнесения видов деятельности организации к деятельности, осуществляемой в сельском хозяйстве (в том числе в растениеводстве, животноводстве, пчеловодстве) и рыбоводстве, следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.01.2016 № 8. С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85.

Для отнесения произведенной плательщиком продукции к сельскохозяйственной продукции необходимо использовать общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 007-2007 «Промышленная и сельскохозяйственная продукция», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.06.2007 № 36.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2012 № 83.

Реорганизация юридического лица и создание филиалов: определяем критерий применения единого налога

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу (п.5 ст.54 ГК).

Следовательно, реорганизация в форме преобразования - это изменение организационно-правовой формы юридического лица.

Пример В августе 2014 г. общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Зернышко» было преобразовано в частное унитарное предприятие (ЧУП) «Зернышко». Выручка ООО до момента преобразования в 2014 году составила 200 млн руб., в том числе от реализации сельхозпродукции - 90 млн руб. Выручка ЧУП в 2014 году равна 150 млн руб., в том числе от реализации сельхозпродукции - 140 млн руб. Доля выручки от реализации сельхозпродукции - 65,7 % ((90 млн руб. + 140 млн руб.) / (200 млн руб. + 150 млн руб.) х 100 %), то есть критерий для применения единого налога соблюден.

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять единый налог с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования, если реорганизованная организация имела право применять единый налог и применяла его на день, непосредственно предшествующий указанной дате (п.2 ст.302 НК).

Обратите внимание! При реорганизации в форме присоединения доля выручки в целом по организации определяется без учета выручки присоединенной организации.

Пример При реорганизации путем присоединения в августе 2014 г. к организации «А», осуществляющей деятельность по производству сельхозпродукции, присоединилась организация «Б», ведущая такую же деятельность. Выручка организации «А» за весь 2014 год составила 200 млн руб., в том числе выручка от реализации сельхозпродукции 80 млн руб. Выручка организации «Б» до момента присоединения в 2014 году 100 млн руб., в том числе выручка от реализации сельхозпродукции 90 млн руб. Доля выручки, принимаемая в качестве критерия для перехода на уплату единого налога, - 40 % (80 млн руб. / 200 млн руб. х 100 %), то есть организация в целом не вправе перейти в 2014 году на уплату единого налога.

Переход на уплату единого налога

Организация, изъявившая желание применять единый налог, должна не позднее 15-го числа первого месяца квартала, с которого она планирует применять единый налог, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции:

• до 14 февраля 2015 г. - приложение 20 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82;

• с 14 февраля 2015 г. - приложение 22 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42) (далее - уведомление) (п.1 ст.303 НК).

Обратите внимание! Критерий (соотношение выручки) для перехода на уплату единого налога принимается по итогам за предыдущий календарный год.

Пример Организация приняла решение о переходе на уплату единого налога с I квартала 2015 г. В этом случае последний день подачи соответствующего заявления (уведомления) - 15 января 2015 г.

Организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение единого налога, вправе применять единый налог начиная с даты их государственной регистрации при условии подачи в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующего уведомления по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС), в течение 20 рабочих дней со дня их государственной регистрации (п.2 ст.302 НК).

Пример Организация зарегистрирована в июле 2014 г. С момента регистрации до окончания 2014 года деятельности не осуществляла. С 2014 года организация начала деятельность по производству сельскохозяйственной продукции. Поскольку организация не осуществляла деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, то условие для перехода в 2015 году на уплату единого налога, установленное п.1 ст.302 НК, не выполняется. Следовательно, организация не имеет права на применение в 2015 году единого налога.

В случае создания филиала или иного обособленного подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющего отдельный баланс и для совершения операций которого юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленного подразделения, в календарном году, в котором создавшая его организация претендует на применение единого налога, указанная организация вправе применять единый налог в части деятельности этого обособленного подразделения начиная с даты его создания при условии подачи в налоговый орган по месту постановки такого обособленного подразделения на учет соответствующего уведомления в течение 20 рабочих дней со дня постановки на учет в налоговом органе (п.2 ст.302 НК).

Уплату каких налогов заменяет (не заменяет) единый налог

Уплата единого налога заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон (далее - арендная плата за землю), если иное не предусмотрено п.4 ст.302 НК и (или) иными законодательными актами (п.3 ст.302 НК).

Уплата единого налога не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Порядок исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, установлен Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637.

Для плательщиков сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

• акцизов;

• налога на добавленную стоимость;

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

• государственной пошлины;

• патентных пошлин;

• консульского сбора;

• оффшорного сбора;

• гербового сбора;

• сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

• дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК;

• доходов, указанных в подп.3.2 п.3 ст.128 НК: доходов участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (такие доходы отражаются в составе внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль);

• доходов, указанных в подп.3.4 п.3 ст.128 НК: доходов участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 % (такие доходы отражаются в составе внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль);

• доходов, указанных в подп.3.19⁸ п.3 ст.128 НК: доходов организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых она указана в качестве вверителя (новация 2015 года - такие доходы отражаются в составе внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль);

• доходов, указанных в подп.3.19⁹ п.3 ст.128 НК: доходов организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя (новация 2015 года, такие доходы отражаются в составе внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль);

• прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг. Порядок ее определения содержится в ст.138 НК;

• разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п.2 ст.136 НК, а именно: положительной разницы между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества (учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество);

• прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

• обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

• земельного налога по всем объектам налогообложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля, определенная частью первой п.1 ст.302 НК, не соответствует размеру, указанному в этой части;

• земельного налога за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, а также арендной платы за землю в отношении земельных участков, используемых не по целевому назначению, не используемых в течение сроков, определенных законодательными актами, занятых до оформления правоудостоверяющих документов (новация 2015 года);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

• экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами;

• утилизационного сбора (новация 2015 года) (п.4 ст.302 НК).

Вместе с тем применение единого налога не освобождало организации от уплаты утилизационного сбора и в 2014 году, так как согласно подп.1.3 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 № 64 «Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств», вступившего в силу с 1 марта 2014 г., плательщиками утилизационного сбора признаются в том числе юридические лица, применяющие особые режимы налогообложения.

Таким образом, в 2015 году установлена дополнительная обязанность по уплате земельного налога и арендной платы за землю в случаях нарушения земельного законодательства, а также расширен перечень доходов, облагаемых налогом на прибыль при применении единого налога.

Пример Сельскохозяйственная организация является соучредителем ООО. В I квартале 2015 г. доля в ООО продана сторонней организации. Необходимо определить прибыль (убыток) от реализации доли и заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2015 г.

Справочно Отчетным периодом по налогу на прибыль признается календарный квартал. Таким образом, налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. необходимо было представить не позднее 22 апреля (с учетом переноса рабочих дней), и налог уплатить также не позднее 22 апреля 2015 г. (ст.143 НК).

При установлении иных налогов, сборов (пошлин) обязанность по их уплате возлагается на плательщиков путем внесения соответствующих изменений и (или) дополнений в часть первую п.4 ст.302 НК.

Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (п.5 ст.302 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога выплачивает доходы иностранной организации, виды которых определены ст.146 НК (проценты по займам, оплату за рекламные услуги и т. п.). При выплате доходов, перечисленных в ст.146 НК, иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, белорусская организация должна исполнить обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК). Порядок применения международных налоговых соглашений и устранения двойного налогообложения приведен в ст.151 НК и Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением № 42.

Уплата единого налога плательщиками по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции не заменяет уплаты налогов, сборов (пошлин), установленных НК, по деятельности, не связанной с деятельностью таких филиалов или иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений (п.6 ст.302 НК).

В каких случаях нужно уплатить единый налог по повышенной ставке

При несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК, размеру, указанному в этой части, организация не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году. Организация обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения (кроме случая, если она перешла на применение налога при упрощенной системе в порядке и на условиях, установленных главой 34 НК), исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за землю, указанные в абзаце 13 части первой п.4 ст.302 НК, а также исчислить и уплатить единый налог в порядке и сроки, установленные п.6 ст.305 НК.

Исчисление единого налога производится по ставке 3 % исходя из налоговой базы единого налога за календарный год, за который допущено указанное несоответствие (п.6 ст.305 НК).

Единый налог, исчисленный в соответствии с частью первой п.6 ст.305 НК, подлежит:

• отражению в налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представляемой в налоговые органы не позднее 20 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие;

• уплате не позднее 22 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие.

Таким образом, если соотношение выручки оказалось за год менее 50 %, то единый налог подлежит пересчету и уплате по ставке не 1, а 3 %. Кроме того, плательщиком единого налога должны быть исчислены земельный налог за этот год и арендная плата за землю по всем объектам налогообложения, и теряется право на применение единого налога в следующем календарном году.

В каких случаях организация может прекратить применять единый налог

Применение плательщиками единого налога прекращается в случаях:

• несоблюдения условия, предусмотренного частью первой п.1 ст.302 НК, то есть установленного соотношения выручки;

• принятия решения об отказе от применения единого налога (п.7 ст.302 НК).

При несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК (то есть соотношения выручки 50 % и более), размеру, указанному в этой части, организация не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году. Организация обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения (кроме случая, если она перешла на применение налога при упрощенной системе в порядке и на условиях, установленных главой 34 НК), исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за землю, указанные в абзаце 13 части первой п.4 ст.302 НК, а также исчислить и уплатить единый налог в порядке и сроки, установленные п.6 ст.305 НК (п.3 ст.303 НК).

Таким образом, контролировать соотношение выручки в течение календарного года нет необходимости: результат такого соотношения анализируется по итогу за календарный год.

Пример У организации - плательщика единого налога в 2015 году соотношение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции к общей сумме выручки в I квартале 2015 г. составило 40 %. Это не означает, что организация не имеет права исчислять единый налог во II квартале 2015 г. Только если данное соотношение будет менее 50 % за 2015 год, то организация перестанет быть плательщиком единого налога с 2016 года.

Сведения о размерах выручек, определенных частью первой п.1 ст.302 НК, и размере процентной доли, исчисленной в соответствии с указанной частью, представляются организациями за каждый календарный год не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом, в составе показателей налоговой декларации (расчета) по единому налогу (п.3 ст.303 НК).

При переходе на общий порядок налогообложения по решению плательщика он обязан проинформировать о таком решении налоговый орган не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого он решил перейти на общий порядок налогообложения.

Организация, перешедшая на общий порядок налогообложения или применение налога при упрощенной системе в текущем календарном году, не вправе в этом же году вновь перейти на применение единого налога (пп.4 и 5 ст.303 НК).

Пример Организация приняла решение о применении общего порядка налогообложения 25 марта 2015 г. Поскольку в этом случае информация о принятом решении не может быть представлена в налоговую инспекцию не позднее 1 марта (месяца, предшествующего II кварталу 2015 г.), организация имеет право перейти на общий порядок налогообложения только с III квартала 2015 г.

Не вправе применять единый налог организации в период применения единого налога на вмененный доход и до конца календарного года, в котором его применение прекращено (п.1 ст.302 НК).

Определение налоговой базы по единому налогу

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки.

Справочно Для целей главы 36 НК валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст.304 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога реализовала своим работникам произведенную сельскохозяйственную продукцию. Полученная сумма выручки от реализации продукции своим работникам облагается единым налогом так же, как и выручка, полученная от реализации товаров на сторону.

В валовую выручку не включаются:

1) стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

2) суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают налоговую базу.

Исходя из подп.3.6 п.3 ст.129 НК это суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих:

• применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по истечении 180 календарных дней с даты:

- отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Таможенного союза;

- оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой);

- проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации;

• освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК.

Пример Организация - плательщик единого налога отгрузила продукцию в 2014 году в Российскую Федерацию на сумму 88 000 тыс. руб. в пересчете на курс российского рубля на дату отгрузки. В течение 180 дней не получены документы, подтверждающие экспорт, установленные п.7 ст.102 НК, в связи с чем в январе 2015 г. исчислен НДС по ставке 10 % в сумме 8 000 тыс. руб. (88 000 тыс. руб. х 10 / 110). Документы, подтверждающие ставку НДС 0 %, получены 25 марта 2015 г. Отчетным периодом по НДС и единому налогу избран календарный месяц. Выручка 88 000 тыс. руб. подлежала отражению в строке 1 налоговой декларации по единому налогу в 2014 году. Оборот в сумме 88 000 тыс. руб. отражается в строке 3 налоговой декларации по НДС за январь 2015 г. Сумма НДС 8 000 тыс. руб. не отражается в строке 4 налоговой декларации по единому налогу. В налоговой декларации по НДС за январь-март 2015 г. оборот 88 000 тыс. руб. исключается из строки 3 и переносится в строку 6 (применяется ставка НДС 0 %);

3) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

Пример Организация, уплачивающая единый налог, безвозмездно передала имущество детскому саду. Оборот по безвозмездной передаче не облагается единым налогом;

4) выручка от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

5) выручка от реализации (погашения) ценных бумаг;

6) доходы, указанные в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.19⁸ и 3.19⁹ п.3 ст.128 НК.

Кроме того, 1 января 2015 г. в валовую выручку не включаются:

• стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей. Эта стоимость включается в состав внереализационных доходов, но в налоговой базе единого налога не участвует;

• суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды.

Пример Птицефабрика получает электроэнергию от государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго» и передает ее фирме, с которой заключен договор электроснабжения. Сумма возмещения стоимости электроэнергии, полученная от фирмы, у птицефабрики не облагается единым налогом и НДС (в отношении НДС такая норма прописана в подп.2.12 п.2 ст.93 НК). «Входной» НДС по возмещаемой электроэнергии у птицефабрики к вычету не принимается, а подлежит вычету у фирмы (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Следует иметь в виду, что согласно Правилам электроснабжения, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.10.2011 № 1394:

• абонент - это потребитель электроэнергии, электроустановки которого непосредственно присоединены к электросетям энергоснабжающей организации, заключивший с энергоснабжающей организацией договор электроснабжения;

• абонент для субабонента является энергоснабжающей организацией;

• субабонент - это потребитель, электроустановки которого непосредственно присоединены к электросетям абонента, имеющий с ним договор электроснабжения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2016 г. Правила № 1394 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2015 № 1079 изложены в новой редакции. С этой даты термины и их определения установлены п.3 данных Правил.

Согласно Правилам пользования тепловой энергией, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2006 № 9:

• абонент (потребитель) - это юридическое или физическое лицо, индивидуальный предприниматель, осуществляющие пользование теплоэнергией и система теплопотребления которых непосредственно присоединена к теплосетям энергоснабжающей или транспортирующей организации, имеющие с ней границу балансовой принадлежности и заключенный договор теплоснабжения;

• субабонент - это потребитель, система теплопотребления которого непосредственно присоединена к теплосетям абонента энергоснабжающей организации, имеющий с ним договор теплоснабжения;

7) суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль.

Пример Организация в 2014 году являлась плательщиком налога на прибыль. Она приобрела корм для животных, учла его в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В 2015 году из бюджета были получены средства на погашение задолженности за корм перед поставщиком. В 2015 году организация стала плательщиком единого налога. Указанные средства включаются в налоговую базу по единому налогу.

Пример Организации, исчисляющей единый налог, выделены из бюджета средства для закупки корма. Данные средства не включаются в налоговую базу по единому налогу;

8) выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства.

Аналогичный порядок установлен в НК в отношении НДС.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей главы 36 НК определяется в порядке, установленном п.4 ст.127 НК.

В свою очередь, исходя из п.4 ст.127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель - в иных случаях (п.4 ст.127 НК).

Такой же подход применялся и в 2014 году.

Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц).

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Если организация, уплачивающая единый налог, выполняет работы (оказывает услуги), каких-либо особенностей для признания выручки по оказанию услуг и выполнению работ в НК не предусмотрено. В данном случае нужно руководствоваться общей нормой, установленной законодательством по бухгалтерскому учету, - Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, в которой определены условия признания такой выручки. При соблюдении всех этих условий выручка при выполнении работ и оказании услуг будет отражена в бухгалтерском учете и признана для целей налогообложения налогооблагаемым доходом.

В основном факт выполнения работ (оказания услуг) отражается актом выполненных работ (оказанных услуг). В этом случае выручка для целей единого налога, так же как и для целей бухгалтерского учета, будет отражена по дате подписания акта заказчиком.

Первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Министерством финансов Республики Беларусь, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг) (п.6 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей главы 36 НК включаются:

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица - сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды. Данное положение внесено в НК в 2015 году, вместе с тем такой подход применялся и ранее.

Пример Организация по договору комиссии реализует силос, принадлежащий комитенту. Цена реализации силоса, назначенная комитентом, 12 000 тыс. руб., в том числе НДС 2 000 тыс. руб., комиссионное вознаграждение за его реализацию назначено в сумме 1 200 тыс. руб., в том числе НДС 200 тыс. руб. Согласно договору комиссии дополнительная выгода остается в распоряжении комиссионера. Организация реализовала силос по стоимости 15 000 тыс. руб. Дополнительная выгода составила 3 000 тыс. руб. (15 000 - 12 000). Налог на добавленную стоимость из дополнительной выгоды составил 500 тыс. руб. (3 000 х 20 / 120). В налоговую базу по единому налогу включается комиссионное вознаграждение без НДС 10 000 тыс. руб. (12 000 - 2 000) и сумма дополнительной выгоды без НДС 2 500 тыс. руб. (3 000 - 500);

• при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) - сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком единого налога учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

В 2014 году арендная плата и возмещаемые расходы включались в состав внереализационных доходов, причем сумма возмещаемых расходов - на момент ее начисления, а не получения. Поскольку налоговая база по единому налогу не уменьшалась на НДС, исчисленный от внереализационных доходов, сумма НДС от арендной платы не исключалась из валовой выручки при расчете единого налога, а с 2015 года она исключается.

Пример Организация - плательщик единого налога сдает в аренду помещение. Арендная плата установлена в сумме 3 600 тыс. руб. ежемесячно, в том числе НДС 600 тыс. руб. Сумма выставленных арендатору коммунальных услуг, приобретенных арендодателем, составила 1 200 тыс. руб., в том числе перевыставляемый арендодателем НДС 200 тыс. руб. Возмещение коммунальных услуг за январь 2015 г. получено в феврале 2015 г. Отчетным периодом по НДС и единому налогу избран календарный месяц. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК). При определении налоговой базы по единому налогу не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (п.2 ст.304 НК). Таким образом, в строке 1.1 налоговой декларации по единому налогу за январь 2015 г. отражается сумма арендной платы за минусом суммы НДС 3 000 тыс. руб. (3 600 - 600), в строке 1.1 налоговой декларации по единому налогу за январь-февраль 2015 г. - сумма возмещения коммунальных платежей 1 200 тыс. руб. При этом сумма НДС из коммунальных платежей (200 тыс. руб.) не исключается из валовой выручки, поскольку она не исчисляется арендодателем, а перевыставляется арендатору;

• суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенных в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п.2 ст.304 НК. Включение указанных сумм в выручку производится в порядке, установленном третьим предложением абзаца 3 части шестой п.2 ст.288 НК, для возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), то есть на момент их поступления либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

В 2014 году такие суммы включались в валовую выручку как внереализационные доходы и при исчислении единого налога из них не исключался НДС.

Пример Организация сверх цены реализации продукции растениеводства получила от покупателя премию за своевременную поставку в сумме 1 100 тыс. руб. Исчислен НДС по ставке 10 % - 100 тыс. руб. (100 х 10 / 110). В строке 1.1 налоговой декларации по единому налогу в периоде получения отражается сумма премии без НДС 1 000 тыс. руб. (1 100 - 100);

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица - стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права. Данный порядок применялся и до 2015 года.

Пример Организация-комитент реализует через комиссионера силос. Цена реализации силоса, установленная комитентом, 12 000 тыс. руб., в том числе НДС 2 000 тыс. руб., комиссионное вознаграждение за его реализацию назначено в сумме 1 200 тыс. руб., в том числе НДС 200 тыс. руб. Комиссионер реализовал силос за 12 000 тыс. руб. и перечислил комитенту сумму 10 800 тыс. руб. за вычетом своего вознаграждения. В налоговую базу по единому налогу у комитента включается цена реализации без учета НДС 10 000 тыс. руб. (12 000 - 2 000).

При реализации покупных товаров единый налог также исчисляется от валовой выручки, то есть в НК в целях налогообложения не предусмотрено исключение покупной стоимости товара из суммы средств, полученной от реализации данного товара.

Пример Организация - плательщик единого налога приобрела товары по цене 12 000 тыс. руб., в том числе НДС 2 000 тыс. руб., реализовала данные товары по цене 18 000 тыс. руб., в том числе НДС 3 000 тыс. руб. Налоговая база равна 15 000 тыс. руб. (18 000 тыс. руб. - 3 000 тыс. руб.).

При реализации продукции ниже ее себестоимости в налоговой декларации (расчете) по единому налогу отражается показатель исходя из суммы полученной выручки, а не от себестоимости продукции.

Пример Себестоимость произведенной продукции растениеводства составила 8 000 тыс. руб. Продукция реализована по цене 6 000 тыс. руб., в том числе НДС 1 000 тыс. руб. Налоговая база для исчисления единого налога составляет 5 000 тыс. руб. (6 000 - 1 000).

Для организаций, которые применяют единый налог по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции, налоговая база определяется исходя из валовой выручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и для совершения операций которого юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленного подразделения, определяемой в соответствии с п.2 ст.304 НК (п.3 ст.304 НК).

С 2015 года в п.2 ст.304 НК установлено, что организации, отражавшие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при упрощенной системе и начавшие применять в текущем календарном году единый налог, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение единого налога, и причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со ст.128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы единого налога по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее последнего числа текущего календарного года.

Пример Организация в 2014 году применяла УСН и вела учет в книге учета доходов и расходов, в связи с чем отражала выручку по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В 2015 году она перешла на уплату единого налога. В 2014 году были отгружены товары. Данные товары не были оплачены в 2014 году. Выручка от реализации товаров должна быть учтена при исчислении единого налога в 2015 году на момент поступления оплаты за товары, а при ее непоступлении - на 31 декабря 2015 г.

Корректировки при возврате объектов или изменении их стоимости

В 2015 году в ст.304 НК закреплено применявшееся на практике положение о том, что при увеличении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением указанных в абзаце 11 части первой п.4 ст.302 НК), произведенном в период применения единого налога после даты отражения выручки от их реализации (в том числе если отражение выручки произведено при применении общего порядка налогообложения или иного особого режима налогообложения), увеличение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведено указанное увеличение стоимости.

Таким образом, при увеличении цены реализованных объектов не представляется уточненная налоговая декларация по единому налогу, увеличение выручки производится в декларации за отчетный период, в котором увеличена стоимость.

Кроме того, в 2015 году прописан порядок корректировки выручки по единому налогу в случае возврата товаров, отказа от выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав или при уменьшении их стоимости.

Так, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором применяется единый налог, и выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы единого налога в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены указанный возврат (отказ) или уменьшение стоимости (п.2 ст.304 НК).

Пример Отчетным периодом по НДС и единому налогу избран календарный месяц. В январе 2015 г. покупателю был отгружен товар. Данный товар в марте 2015 г. был возвращен по причине брака. Выручка корректируется в налоговой декларации за январь-март 2015 г.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены:

• в отчетном периоде календарного года, в котором применяется единый налог, и выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы единого налога в предшествующем календарном году, - производится уменьшение суммы единого налога в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму единого налога, исчисленную исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу единого налога, и ставки единого налога, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример Организацией в 2014-2015 годах исчисляется единый налог. В январе 2015 г. покупатель вернул товар, отгруженный ему в ноябре 2014 г. Корректировка выручки продавцом производится в налоговой декларации по единому налогу за январь (I квартал) 2015 г.;

• в период применения общего порядка налогообложения или упрощенной системы и выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы единого налога, - изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы единого налога учтена выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.305 НК).

Пример В 2014 году организация платила единый налог, отчетным периодом был принят календарный квартал. С 1 января 2015 г. она перешла на общий порядок налогообложения. В январе 2015 г. покупателем был возвращен товар, реализованный ему в августе 2014 г. Изменения вносятся в налоговую декларацию по единому налогу за IV квартал 2014 г.

Кроме того, согласно п.7 ст.127 НК с 2015 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения организацией единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав учитывалась при исчислении налоговой базы налога на прибыль.

Пример В 2014 году организация применяла общую систему налогообложения, а с 1 января 2015 г. перешла на исчисление единого налога. В январе 2015 г. покупателем был возвращен товар, реализованный ему в августе 2014 г. Изменения вносятся в налоговую декларацию по налогу на прибыль за III квартал 2014 г.

Внереализационные доходы, включаемые в валовую выручку для исчисления единого налога

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, если иное не установлено главой 36 НК. Дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии со ст.128 НК (п.2 ст.304 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п.2 ст.128 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Одновременно, исходя из подп.3.20 п.3 ст.128 НК, в состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

Учитывая изложенное:

• если внереализационные доходы поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК и по ним указана точная дата их отражения в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, то они включаются в состав внереализационных доходов на эту дату. Причем указанная в ст.128 НК дата может отличаться от даты отражения доходов в бухгалтерском учете, то есть возникает необходимость начисления отложенного налогового обязательства либо отложенного налогового актива, а может и совпадать с датой отражения в бухучете.

Например, согласно подп.3.11 п.3 ст.128 НК в составе внереализационных доходов отражается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации. В этом случае дата отражения доходов в налоговом учете и бухгалтерском учете совпадают;

• если внереализационные доходы поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК, но по ним не указана дата их отражения в налоговом учете, то они отражаются в составе внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете (в месяце, в котором они признаны должником, присуждены судом и т. п.);

• если внереализационные доходы не поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК, а относятся к другим доходам плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.20 п.3 ст.128 НК), то такие доходы отражаются в составе внереализационных на дату, выбранную плательщиком, но не позднее даты их получения.

Данный выбор на основании разъяснений МНС необязательно отражать в учетной политике, его можно указать в решении руководителя.

Итак, в валовую выручку для целей исчисления единого налога на основании п.3 ст.128 НК включаются:

1) доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.5 п.3 ст.128 НК).

Данные доходы отражаются на момент их отражения в бухгалтерском учете.

Пример Сельскохозяйственный кооператив получает проценты за хранение денежных средств на банковском депозите. Эти доходы включаются в валовую выручку организации в составе внереализационных доходов и являются объектом обложения единым налогом;

2) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Эти доходы включаются в состав внереализационных на момент их отражения в бухгалтерском учете.

Пример Организация - плательщик единого налога уплатила поставщику аванс за удобрения. Удобрения не были поставлены. Через суд была взыскана пеня, установленная договором. Сумма пени включается в валовую выручку для целей исчисления единого налога на момент ее признания (то есть вынесения решения судом);

3) поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств (до 2014 года - в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды); с 2014 года - в полном размере), а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

Пример Работник организации (материально ответственное лицо) допустил недостачу запчастей на складе в январе 2015 г. в сумме 2 000 тыс. руб. В марте 2015 г. с работника было взыскано в возмещение ущерба 2 400 тыс. руб. В валовую выручку для исчисления единого налога включается 2 400 тыс. руб.

Справочно Упущенная выгода - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п.2 ст.14 ГК).

Упущенная выгода в первую очередь определяется лицом, которое по каким-то причинам не получило предполагаемый доход. В дальнейшем такое лицо согласует размер со своим контрагентом. Если контрагент не согласен, спор разрешается в судебном порядке. В этом случае в решении суда будет предусмотрен размер упущенной выгоды. Если же они договариваются самостоятельно, то любой подписанный ими документ, который свидетельствует о размере упущенной выгоды и является согласием двух сторон, будет являться основанием для включения в состав внереализационных доходов размера упущенной выгоды;

4) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога получила безвозмездную помощь в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300). При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством (п.13 Указа № 300). В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (п.4 ст.128 НК). Таким образом, суммы безвозмездной помощи, полученные организацией в соответствии с Указом № 300, не включаются в валовую выручку в составе внереализационных доходов при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции только при условии направления данных средств на вышеназванные цели.

Иные случаи, когда безвозмездная помощь не включается коммерческими организациями в состав внереализационных доходов, перечислены в п.4 ст.128 НК.

В состав внереализационных доходов не включаются:

а) товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

- правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;

- республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;

- при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

- в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп.4.9 п.4 ст.128 НК);

б) стоимость неиспользуемого государственного имущества, находившегося в республиканской и коммунальной собственности, безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с законодательством (подп.4.11 п.4 ст.128 НК);

в) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению (подп.4.16 п.4 ст.128 НК);

г) стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп.4.17 п.4 ст.128 НК);

5) суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп.3.9 п.3 ст.128 НК).

Пример В марте 2014 г. истек срок исковой давности (3 года) по продукции, отгруженной покупателю на территории Республики Беларусь в 2010 году, в связи с чем дебиторская задолженность была списана в установленном порядке. В январе 2015 г. от покупателя поступила оплата за эту продукцию. Данная оплата отражается в январе в строке 1.2 налоговой декларации по единому налогу;

6) суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности (подп.3.10 п.3 ст.128 НК).

Данные доходы отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

Пример В 2012 году организация приобрела сырье на территории Республики Беларусь по цене 24 000 тыс. руб., в том числе НДС 4 000 тыс. руб. Сумма НДС была принята к вычету, поскольку организация работала «по отгрузке». 31 марта 2015 г. истек срок исковой давности, организация не рассчиталась за сырье. Организация включает кредиторскую задолженность в сумме 24 000 тыс. руб. во внереализационные доходы 1 апреля 2015 г. В апреле сумма 24 000 тыс. руб. отражается в строке 1.2 налоговой декларации по единому налогу. Принятая к вычету сумма НДС не восстанавливается.

Лицо - гражданин или юридическое лицо, в собственности которого не находится имущество, но которое добросовестно, открыто и непрерывно владеет им как своим собственным недвижимым имуществом в течение 15 лет либо иным имуществом в течение 5 лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность) (ст.235 ГК).

Право собственности на недвижимое и иное имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает у лица, приобретшего это имущество в силу приобретательной давности, с момента такой регистрации.

Течение срока приобретательной давности в отношении вещей, находящихся у лица, из владения которого они могли быть истребованы в соответствии со ст.282-284 и 286 ГК, начинается со дня, следующего за днем истечения срока исковой давности по соответствующим требованиям;

7) суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь) (подп.3.10¹ п.3 ст.128 НК).

При этом имеется в виду окончательный, а не промежуточный ликвидационный баланс;

8) суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора (подп.3.10² п.3 ст.128 НК).

Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из ЕГР (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим;

9) стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.11 п.3 ст.128 НК);

10) плата за участие в торгах (тендере). Указанные доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.12 п.3 ст.128 НК);

11) положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Данные доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.13 п.3 ст.128 НК);

12) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Эти доходы отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп.3.16 п.3 ст.128 НК);

13) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3 ст.128 НК);

14) положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

К данным доходам относятся так называемые суммовые разницы.

Пример Организация - плательщик единого налога отгрузила продовольственные товары, стоимость которых выражена в долларах США с оплатой в белорусских рублях. Товары отгружены в январе 2015 г. на сумму 10 000 долл. США, что по курсу на дату отгрузки составило 154 000 тыс. руб., в том числе НДС 14 000 тыс. руб. Оплата поступила в марте 2015 г. в сумме 165 000 тыс. руб. по курсу доллара США на дату оплаты, который увеличился. В январе выручка, подлежащая отражению в строке 1.1 налоговой декларации по единому налогу, составила 140 000 тыс. руб. (154 000 - 14 000), в марте в строке 1.2 отражена суммовая разница 11 000 тыс. руб. (165 000 тыс. руб. - 154 000 тыс. руб.), НДС от суммовой разницы налоговую базу по единому налогу не уменьшает;

15) доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (подп.3.19 п.3 ст.128 НК);

16) доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.19¹ п.3 ст.128 НК);

17) средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп.3.19² п.3 ст.128 НК).

Пример Организация приобрела в 2014 году запчасти к сельхозтехнике. В 2015 году из бюджета выделены безвозмездно средства на покрытие затрат по приобретению запчастей. В 2014 году организация исчисляла единый налог. Поскольку организация в предыдущем налоговом периоде не была плательщиком налога на прибыль, а исчисляла единый налог, то она не могла учесть расходы, впоследствии покрываемые за счет бюджетных средств, в составе затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль. Следовательно, в 2015 году сумма бюджетных средств не включается в валовую выручку и не облагается единым налогом;

18) доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК);

19) доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату продажи (подп.3.19⁴ п.3 ст.128 НК).

Пример Организация путем свободной продажи части валютной выручки в сумме 10 000 долл. США получила 150 000 тыс. руб. по курсу 15 000 руб. за 1 долл. США. Курс Нацбанка на дату продажи валюты - 14 500 руб. Внереализационный доход, подлежащий обложению единым налогом, составляет 5 000 тыс. руб. (10 000 долл. США х (15 000 руб. - 14 500 руб.));

20) доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп.3.19⁵ п.3 ст.128 НК);

21) другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп.3.20 п.3 ст.128 НК).

Как указывалось выше, такие доходы включаются в состав внереализационных на дату, установленную плательщиком, но не позднее даты их получения.

Пример Организация приобрела на бирже 10 000 долл. США для покупки сырья по курсу 15 000 руб. Курс, установленный Нацбанком на дату приобретения валюты, 16 000 руб. Доход от покупки валюты в связи с ее приобретением по курсу ниже, чем курс Нацбанка, в сумме 10 000 тыс. руб. (10 000 долл. США х (16 000 руб. - 15 000 руб.)) отражается согласно подп.3.20 п.3 ст.128 НК в составе внереализационных доходов в строке 1.2 налоговой декларации по едино у налогу.

Обратите внимание! Типичной ошибкой сельскохозяйственных организаций является то, что при определении валовой выручки они берут сальдо внереализационных доходов и расходов. Поэтому еще раз обратим внимание, что в валовую выручку необходимо включать внереализационные доходы без уменьшения их на внереализационные расходы.

Ставки единого налога

Ставка единого налога с 1 января 2011 г. установлена Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 № 34 в размере 1 %. С 1 января 2012 г. данная ставка закреплена в п.1 ст.305 НК.

Как указывалось выше, с 2014 года предусмотрена ставка единого налога 3 % при несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК, размеру, указанному в этой части.

Отчетный период

Налоговым периодом единого налога признан календарный год (ст.305 НК).

Отчетным периодом единого налога признается:

• календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Соответственно, плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Льготы по единому налогу

1. Юридические лица, уплачивающие в соответствии с НК единый налог, вправе ежегодно в течение 3 лет с даты, определенной в части первой подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.06.2008 № 350 «О привлечении инвестиций в сельскохозяйственное производство» (далее - Указ № 350), приобретать технику и запасные части к ней, здания и сооружения специализированные сельскохозяйственного назначения, выполнять работы по строительству и реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения с уменьшением суммы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, подлежащего уплате в бюджет в течение календарного года, на такую сумму, но не более 50 % суммы этого налога, рассчитанного по установленной ставке (п.4 Указа № 350).

Датой приобретения техники и запасных частей к ней является дата принятия их юридическими лицами в установленном порядке на учет, датой приобретения, строительства, реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения - соответственно дата государственной регистрации возникновения или перехода прав на них, изменения таких зданий и сооружений.

Справочно Дата, от которой отсчитывается трехлетний срок для применения льготы: дата государственной регистрации созданных юридических лиц и дата государственной регистрации покупки (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса сельскохозяйственной организации, а при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему сельскохозяйственной организации - дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности сельскохозяйственной организации (подп.1.2 п.1 Указа № 350).

При приобретении техники сельскохозяйственного назначения в течение календарного года уменьшение на 50 % суммы единого налога может производиться с начала календарного года независимо от того, в каком отчетном периоде этого календарного года имело место приобретение вышеназванной техники. Поскольку налоговая декларация по единому налогу заполняется нарастающим итогом с начала года, корректировка производится в текущей налоговой декларации по единому налогу.

Пример Сельскохозяйственная организация приобрела комбайн в марте 2015 г. стоимостью 80 млн руб. Начиная с января 2015 г. организация вправе уменьшить исчисленный единый налог на 50 %. При этом сумма уменьшения единого налога не должна превышать 80 млн руб. за год.

2. Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (ст.328 НК).

Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение срока и в части деятельности, указанных в п.1 ст.328 НК, не освобождаются от таможенных платежей, налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза, от обязанности исчислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.92 НК, а также от обязанностей налоговых агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

В строках 1 и 1.1 налоговой декларации по единому налогу крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, применяющими положение п.1 ст.328 НК, в течение 3 лет со дня их государственной регистрации не учитывается выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

29.05.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»