Справочник «Типовые проводки»

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

02.05.2024

К справочнику

Справочник «Типовые проводки» составлен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, а также иных НПА Минфина и других актов законодательства.

Справочник содержит перечень наиболее распространенных хозяйственных операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи для организаций (за исключением Нацбанка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

В справочнике приведены:

• содержание финансово-хозяйственной операции,

• наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка).

Для аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов к счетам открываются субсчета (счета второго порядка). Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Алгоритм работы со справочником

Рекомендация: вы получите больше подходящих результатов, если будете искать по началу слова.

Шаг 1. Введите название операции или номер счета.

Шаг 2. Нажмите Enter или «Найти».

Вариантность бухучета отдельных активов и хозопераций

В отношении отдельных активов, обязательств и хозяйственных операций существует вариантность отражения в бухучете, предусмотренная НПА Минфина и др. Кроме того, указами Президента устанавливается особый порядок отражения отдельных хозяйственных операций, который не является обязательным для применения, действует в течение определенного срока при определенных обстоятельствах для определенных субъектов хозяйствования и активов.

Обратите внимание! Если в отношении отдельных активов, обязательств и хозяйственных операций имеется вариантность отражения в бухучете, выбранный организацией порядок бухучета необходимо отразить в ее учетной политике. Для таких случаев в справочнике сделана пометка «согласно учетной политике».

Рассмотрим возможные варианты и особенности учета отдельных активов, доходов и хозяйственных операций.

Варианты учета строительных материалов и оборудования

Счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении у заказчика, застройщика:

• оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах;

• строительных материалов (ч.1 п.12 Инструкции № 50).

При этом по счету 07 учитываются материалы, приобретенные заказчиком для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов.

Материалы, приобретенные заказчиком для использования при ремонте объектов, учитываются на счете 10 «Материалы» (п.10 Инструкции об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5).

Первоначальная стоимость приобретенных подрядчиком:

• строительных материалов отражается по счету 10;

• оборудования - по счету 41 «Товары» (ч.3 п.16 Инструкции № 50, пп.18, 33 Инструкции № 5).

Справочно Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению строительных материалов и оборудования в план счетов бухгалтерского учета организации вводятся следующие субсчета (счета второго порядка) (п.6 Инструкции № 5): • к счету 07: - «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов»; - «Строительные материалы, переданные для производства работ»; - «Затраты на хранение»; • к счету 10: - «Строительные материалы, переданные для производства работ»; - «Строительные леса и опалубка»; • к счету 41: - «Оборудование для строительства»; - «Оборудование для строительства, переданное в монтаж»; - «Отклонения в стоимости товаров»

… у заказчика

Первоначальная стоимость приобретенных заказчиком строительных материалов на счетах бухучета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации (п.10 Инструкции № 5):

• по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов:

1) по фактической себестоимости с отражением по счету 07 (субсчет 07-3 «Строительные материалы») (абз.2);

2) в условной оценке с отражением по счету 07 (субсчет 07-3) и обособленным отражением отклонений по счету 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов») (абз.3);

• по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов:

1) по фактической себестоимости с отражением по счету 10 (абз.2);

2) в условной оценке с отражением по счету 10 и обособленным отражением отклонений по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» (абз.3).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов заказчика, включается в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования (ч.1 п.14 Инструкции № 5):

Первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п.25 Инструкции № 5):

1) по фактической себестоимости с отражением по счету 07, субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»;

2) в условной оценке с отражением по счету 07 (субсчет 07-1) и обособленным отражением отклонений на счете 07, субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов».

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, включается в стоимость этого оборудования (ч.1 п.28 Инструкции № 5):

… у подрядчика

Первоначальная стоимость строительных материалов, приобретенных подрядчиком, отражается на счетах бухучета одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п.18 Инструкции № 5):

1) по фактической себестоимости по счету 10;

2) в условной оценке с отражением по счету 10 и обособленным отражением отклонений на счете 16.

При учете подрядчиком строительных материалов в условной оценке с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость использованных при выполнении строительно-монтажных работ строительных материалов, включается подрядчиком в их стоимость (ч.1 п.20 Инструкции № 5):

Первоначальная стоимость приобретенного подрядчиком оборудования на счетах бухучета отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п.33 Инструкции № 5):

1) по фактической себестоимости с отражением по счету 41, субсчет «Оборудование для строительства»;

2) в условной оценке с отражением по счету 41, субсчет «Оборудование для строительства», и обособленным отражением отклонений на счете 41, субсчет «Отклонения в стоимости товаров».

При учете подрядчиком оборудования в условной оценке с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость реализованного подрядчиком заказчику оборудования, отражается (ч.1 п.35 Инструкции № 5):

Варианты учета материалов

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и (или) 16 или без использования данных счетов. Если организация не использует счета 15 и (или) 16, принятие к бухгалтерскому учету материалов отражается по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) записью по дебету счета 10 (ч.3 п.20 Инструкции № 50).

В справочнике корреспонденция счетов представлена отдельно по счетам 10, 15, 16.

Варианты учета хозинвентаря, инструмента, спецоснастки

К основным средствам относятся активы, от использования (реализации) которых организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, а к запасам - активы, от использования (реализации) которых организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью не более 12 месяцев либо обычного операционного цикла (ч.1 п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26; абз.2 подп.2.1 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64).

Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование) в зависимости от срока получения экономических выгод от их использования относятся к основным средствам или к запасам (абз.3 подп.2.2 п.2 Национального стандарта № 64).

При учете этих активов в составе основных средств следует пользоваться корреспонденцией по счету 01, в составе запасов - по счету 10.

Обратите внимание! В отношении инвентаря, хозпринадлежностей, инструментов, спецоснастки, принимаемых с 1 января 2023 г. к бухучету в качестве основных средств, может не применяться Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, если порядок начисления амортизации этих основных средств установлен положением об учетной политике организации (ч.2 п.1 Инструкции № 37/18/6; п.15 Национального стандарта № 64).

Варианты списания общепроизводственных затрат

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если названные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если относятся к управленческим расходам - они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; ч.5 п.27 Инструкции № 50).

Варианты учета затрат, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счета 23. Такие затраты могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 (ч.4 п.26 Инструкции № 50).

Вариантность учета транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением товаров

Товары относятся к запасам (абз.6 подп.2.2 п.2 Национального стандарта № 64). Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе:

• таможенные сборы, таможенные пошлины;

• транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (ч.1 п.7 Национального стандарта № 64).

Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением (получением) товаров, могут не включаться в первоначальную стоимость этих товаров (ч.2 п.12 Национального стандарта № 64).

Таким образом, транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, относятся на увеличение стоимости товаров (счет 41) или включаются в состав расходов на реализацию (счет 44). Применяемый порядок бухучета транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.

Варианты учета полученной коммерческими организациями безвозмездной помощи в виде запасов

Полученная коммерческой организацией безвозмездная помощь в виде запасов в бухучете отражается по дебету счета 10 и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (абз.3 ч.1 п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112). В справочнике по этой операции отражено:

Аналогичный порядок учета получения безвозмездной помощи относится и к другим запасам.

Справочно К запасам относятся (подп.2.2 п.2 Национального стандарта № 64): • сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, тара (за исключением тары, используемой организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд); • инвентарь (в том числе тара, используемая организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд), хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь; • незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства; • готовая продукция; • товары; • отгруженная продукция, отгруженные товары, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухучете.

Для упрощения бухучета организация может закрепить в учетной политике отражение получения безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7).

В этом случае не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет, и не нужно отражать в бухучете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113.

Варианты учета объектов недвижимости, переданных в аренду

Бухучет отдельных активов и операций может зависеть и от определения в учетной политике осуществляемых организацией видов деятельности.

Недвижимое имущество, переданное в аренду, учитывается у арендодателя на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»).

Для отражения в бухучете организации недвижимое имущество, передаваемое в аренду, следует рассматривать с точки зрения операционной и инвестиционной недвижимости.

Объекты операционной недвижимости учитываются на счете 01. Инвестиционная недвижимость в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 03 (субсчет 03-1) (абз.2 ч.2 п.8 Инструкции № 50).

Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (ч.1 п.8 Инструкции № 50).

Отражение имущества, передаваемого в аренду, на счетах бухучета зависит от вида деятельности, осуществляемой организацией, и от вида имущества.

Если деятельность по сдаче в аренду имущества является основной приносящей доход деятельностью, объект аренды, являющийся основным средством, следует учитывать на счете 01. В таком случае даже при сдаче в аренду полностью всего здания перевода его из операционной недвижимости в инвестиционную не происходит.

В зависимости от того, к какому виду деятельности относится деятельность организации по сдаче имущества в аренду, следует воспользоваться корреспонденцией из справочника по соответствующему счету.

Дополнительно об учете операций при сдаче имущества в аренду см. здесь.

Особенности бухучета доходов и расходов при сдаче имущества в аренду

Классификация осуществляемых видов деятельности в учетной политике важна и для отражения в бухучете доходов и расходов.

Доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование, в зависимости от того, к какому виду деятельности они относятся, отражаются в составе доходов и расходов по текущей либо инвестиционной деятельности.

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится у арендодателя к инвестиционной, то арендная плата включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (абз.12 п.14 Инструкции № 102; абз.2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25; ч.4 п.71 Инструкции № 50).

Если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей, то арендная плата включается в состав доходов по текущей деятельности.

Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абз.6 ч.1 п.2 Инструкции № 102).

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз.3 ч.1 п.2 Инструкции № 102).

В зависимости от того, к какому виду деятельности относится деятельность организации по сдаче имущества в аренду, из справочника следует выбрать корреспонденцию по соответствующим счетам.

Дополнительно по учету операций при сдаче имущества в аренду см. здесь.

Варианты учета курсовых разниц

С 1 января 2023 г. при изменении курса Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний день календарного месяца) пересчитываются выраженные в иностранной валюте и в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте  монетарные активы и обязательства (абз.6, 7 ст.1, п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; п.1, абз.2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022  № 61).

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств производится по мере изменения официального курса (ч.2 п.5 Национального стандарта № 61).

Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» коммерческим организациям (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) предоставлено право отражать курсовые разницы, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете монетарных активов и обязательств в иностранной валюте, в порядке, отличном от установленного в п.8 Национального стандарта № 61, - не на счете 91, а в составе доходов (расходов) будущих периодов (соответственно на счетах 98 и 97).

Применяемый организацией порядок отражения в бух учете курсовых разниц необходимо закрепить в положении об учетной политике. В справочнике варианты учета курсовых разниц при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств отражены так:

Обратите внимание! Нормы Указа № 430 не распространяются на курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях суммы, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Дополнительно по теме • Принят новый Нацстандарт бухучета курсовых разниц. Комментарий к постановлению Минфина от 26.12.2022 № 61. • Бухгалтерский учет курсовых разниц с 1 января 2023 года. Комментарий к постановлению Минфина от 26.12.2022 № 61. • Изменения в пересчете валютных активов и обязательств с 1 января 2023 года. Комментарий к Закону от 11.10.2022 № 210-З «Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности».

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»