Пособие от 10.04.2017
Автор: Шкирман С.

Сравнение вариантов налогообложения организации, осуществляющей деятельность в сфере IT

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

СРАВНЕНИЕ ВАРИАНТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СФЕРЕ IT

Условия применения различных систем налогообложения

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ведение бизнеса сопровождается постоянным поиском способов снижения налогового бремени без нарушения при этом требований законодательства. Организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий (IT), не исключение. Использование оптимального варианта налогообложения - важнейшее условие успешности осуществляемой ими деятельности и конкурентоспособности предлагаемых товаров (работ, услуг).

Анализируя возможные системы налогообложения, следует знать, какие варианты налогообложения в сложившихся условиях организация вправе выбрать по своему усмотрению, а какие должна применять в любом случае, чтобы соблюсти требования законодательства.

В частности, при определенных обстоятельствах организации могут выбирать между общим порядком налогообложения, упрощенной системой налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС или УСН с уплатой НДС. Важнейшие условия применения каждого из названных вариантов налогообложения представлены в таблице.

Таблица

Условия применения	Общий порядок налогообложения	УСН без уплаты НДС	УСН с уплатой НДС
Размер валовой выручки (выручка от реализации + + внереализационные доходы)	Без ограничений	Не более 1 058 400 руб. за год (подп.6.4 п.6 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК))	Не более 1 542 600 руб. за год (подп.6.2 п.6 ст.286 НК)
От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями УСН с уплатой НДС составляет не более 1 851 100 руб. (абзац 2 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»); для применения ИП УСН (с уплатой НДС либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 руб. (абзац 3 п.13 названного Указа). Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 руб. (абзац 4 п.13 данного Указа)
Средняя численность работников	Без ограничений	Не более 50 человек (часть первая подп.3.12 п.3, часть первая подп.4.2 п.4 и подп.6.4 п.6 ст.286 НК)	Не более 100 человек (часть первая п.1 и подп.6.1 п.6 ст.286 НК)
Уплата налога на добавленную стоимость	Уплачивается. Исключение - плательщики с численностью инвалидов не менее 50 % от списочной численности работников (подп.1.16 п.1 ст.94 НК)	Не уплачивается (при желании может уплачиваться)	Уплачивается
Ставка налога	Налог на прибыль - 18 % (п.1 ст.142 НК)	Налог при УСН - 5 % (абзац 2 п.1 ст.289 НК)	Налог при УСН - 3 % (абзац 3 п.1 ст.289 НК)

Если организация вправе выбрать любой из представленных вариантов налогообложения (например, у нее средняя численность работников составляет 30 человек, а валовая выручка за год не превышает 900 000 руб.), то, чтобы выяснить, какой вариант оптимален, необходимо выполнить расчеты, воспользовавшись усредненными данными валовой выручки и затрат за предыдущие отчетные периоды.

Вновь зарегистрированной организации при выполнении расчетов следует руководствоваться ожидаемыми значениями выручки и затрат.

Сравнение систем налогообложения посредством расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, и прибыли, остающейся в распоряжении организации

Ситуация

Организация разрабатывает программное обеспечение под заказ и применяет общий порядок налогообложения. В течение последнего квартала ежемесячная выручка от реализации составляла в среднем 75 000 руб. (в том числе НДС - 12 500 руб.), внереализационные доходы - 500 руб., внереализационные расходы - 300 руб. Общая усредненная сумма затрат, учитываемых при налогообложении, - 12 700 руб.

Для выяснения вопроса о целесообразности перехода на УСН (если целесообразно - на вариант без уплаты или с уплатой НДС) составим укрупненный расчет по следующей форме.

РАСЧЕТ
сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, и прибыли, остающейся в распоряжении организации, при различных вариантах налогообложения

(руб.)

Показатели за месяц	Общий порядок налогообложения	УСН без уплаты НДС	УСН с уплатой НДС
Выручка с учетом НДС	75 000		75 000
Сумма НДС	12 500		12 500
Выручка без НДС	62 500 (75 000 - 12 500)	62 500	62 500 (75 000 - 12 500)
Внереализационные доходы	500	500	500
Внереализационные расходы	300	300	300
Затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль	12 700	12 700	12 700
Налоговая база (при общем порядке налогообложения - по налогу на прибыль, при УСН - по налогу при УСН)	50 000 (62 500 + 500 - - 300 - 12 700)	63 000 (62 500 + 500)	63 000 (62 500 + 500)
Сумма налога	9 000 (50 000 × 18 %)	3 150 (63 000 × 5 %)	1 890 (63 000 × 3 %)
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации	41 000 (50 000 - 9 000)	46 850 (63 000 - 300 - - 12 700 - 3 150)	48 110 (63 000 - 300 - - 12 700 - 1 890)

Как видим, при таких исходных данных по среднемесячной выручке и затратам организации выгоднее применять УСН, так как в этом случае прибыль, остающаяся в ее распоряжении, будет заметно выше. При этом в варианте без уплаты НДС отпускная цена будет ниже (на сумму НДС), что дает существенное конкурентное преимущество. А в варианте с уплатой НДС выше прибыль, остающаяся в распоряжении организации.

Налогообложение резидентов Парка высоких технологий

Есть еще один вариант налогообложения рассматриваемой организации. Если она имеет статус резидента Парка высоких технологий (далее - ПВТ), возможно освобождение от уплаты:

• налога на прибыль (абзац 2 п.22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12));

• налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь (абзац 3 п.22 Положения № 12).

В этом случае при тех же исходных данных, что приведены в рассмотренной выше ситуации (см. вариант применения общего порядка налогообложения), организация будет иметь не только более конкурентоспособную цену по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь, - 62 500 руб. (как у организаций, применяющих УСН без уплаты НДС), но и более высокую прибыль, остающуюся в распоряжении организации, - 49 375 руб. (50 000 руб. - 625 руб.), где 625 руб. - отчисления в администрацию ПВТ в размере 1 % от выручки (абзац 3 п.21 Положения № 12)).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться Положением № 12 с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4. Абзац 3 п.21 старой редакции соответствует абзацу 3 п.17 новой редакции Положения № 12, абзацы 2 и 3 п.22 старой редакции соответствуют абзацам 2 и 3 п.27 новой редакции Положения № 12.

Обратите внимание!

Организации - резиденты ПВТ не вправе применять УСН (подп.5.1.2² п.5 ст.286 НК).

10.04.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Сравнение вариантов налогообложения индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в сфере IT.