


Материал помещен в архив
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В 2012 ГОДУ: ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ | |
| |
Нормы 2011 г. |
Нормы 2012 г. |
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить имущественные налоговые вычеты: | |
в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры |
в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам) (примечание), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (часть первая подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) |
Комментарий. Внесено уточнение в определение процентов по кредитам и займам, не принимаемым в состав имущественного налогового вычета: это проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.
Справочно В кредитном договоре может быть предусмотрена ответственность кредитополучателя за несвоевременное внесение процентов и платы за пользование кредитом, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором. Физическое лицо, погашая проценты по просроченному долгу и пени по просроченным процентам, несет ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) возложенных на него обязательств по погашению кредита (основного долга) и процентов за пользование кредитом соответственно (ст.145 Банковского кодекса РБ).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 января 2013 г. следует руководствоваться ст.145 Банковского кодекса РБ в редакции Закона РБ от 13.07.2012 № 416-З | |
Введено понятие «строительство» | |
- |
Для целей применения имущественного налогового вычета под строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.166 НК) |
Комментарий. Для целей применения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, введено определение строительства, которое по сравнению с определением, данным в ст.1 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», не включает в себя такие виды строительной деятельности, как ремонт, реставрация, снос, консервация и благоустройство объекта. Таким образом, расходы на ремонт, реставрацию, снос, консервацию и благоустройство объекта не подлежат имущественному налоговому вычету. Вместе с тем в 2012 г. расходы на реконструкцию жилья при определенных условиях подлежат налоговому имущественному вычету | |
Плательщики, осуществившие реконструкцию жилья, имеют право на имущественный налоговый вычет | |
- |
Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами, осуществившие на основании договора строительного подряда реконструкцию индивидуального жилого дома или квартиры, при условии, что в результате такой реконструкции они утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий (часть четвертая подп.1.1 п.1 ст.166 НК) |
Комментарий. Введена новая категория плательщиков, имеющих право на имущественный налоговый вычет, - плательщики, осуществившие реконструкцию жилья на основании договора строительного подряда, при условии, что в результате такой реконструкции они утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий. До 2012 г. эти плательщики не имели права на вычет при проведении реконструкции жилья | |
Расходы, включаемые в состав имущественного налогового вычета | |
При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве |
При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома, или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, или стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами (часть пятая подп.1.1 п.1 ст.166 НК) |
Комментарий. Норма НК дополнена документом, определяющим предел расходов, включаемых в состав имущественного налогового вычета, при строительстве квартир в составе жилищно-строительных кооперативов | |
Расходы, связанные с внутренней отделкой жилья | |
В фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в т.ч. расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры |
В фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры включаются в т.ч. расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, квартиры - при строительстве индивидуального жилого дома или квартиры без внутренней отделки или с частичной отделкой (часть восьмая подп.1.1 п.1 ст.166 НК) |
Принятие к вычету расходов на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома или квартиры, возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое строительство или приобретение, а при его отсутствии - в заявлении физического лица указано строительство или приобретение индивидуального жилого дома, квартиры с внутренней отделкой |
Расходы на работы (в т.ч. расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой (оклейкой обоями, окраской, облицовкой) индивидуального жилого дома или квартиры, а также расходы на покрытие полов, установку дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит принимаются к вычету в размере стоимости таких работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых физические лица, указанные в части третьей подп.1.1 п.1 ст.166 НК, отказались в установленном законодательством порядке (часть девятая подп.1.1 п.1 ст.166 НК) |
Комментарий. Установлен порядок принятия к вычету расходов, связанных с внутренней отделкой индивидуального жилого дома или квартиры, при их строительстве без внутренней отделки или с частичной отделкой. С 2012 г. установлено, что расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома или квартиры, будут приниматься к вычету в размере стоимости таких работ, определенной только в договоре, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых физические лица отказались в установленном законодательством порядке. В отличие от 2011 г. заявление физического лица, в котором указано строительство или приобретение индивидуального жилого дома, квартиры с внутренней отделкой, уже не рассматривается для принятия на вычеты расходов на работы, связанные с внутренней отделкой. С 2012 г. установлен исчерпывающий перечень расходов на работы, в т.ч. связанных с внутренней отделкой жилья, от выполнения которых можно отказаться и получить имущественный налоговый вычет (в пределах стоимости таких работ, определенной договором строительства жилья) | |
Приобретение жилья в общую долевую или общую совместную собственность | |
- |
При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность) (часть десятая подп.1.1 п.1 ст.166 НК) |
Комментарий. В НК возвращена норма о порядке распределения имущественного налогового вычета между участниками общей долевой либо общей совместной собственности, исключенная в 2011 г. Подход, применяемый ранее, не изменился. Так, например, если супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность и в договоре купли-продажи доли не выделены, то размер понесенных расходов определяется ими самостоятельно в соответствии с их письменным заявлением в пределах стоимости квартиры. В случае если в договоре купли-продажи доли выделены, то, соответственно, размер понесенных расходов будет равен указанным долям | |
Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании документов, в т.ч.: | |
1) справки местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа. Форма справки, выдаваемой плательщику по месту его работы (службы), утверждается Министерством по налогам и сборам РБ; 2) выписки (либо ее копии) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика или члена его семьи в состав жилищно-строительного кооператива либо копии договора о долевом участии в жилищном строительстве или копии договора о строительстве - при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья;
3) подтверждающих фактическое погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним) |
1) справки (ее копии) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа. Справка выдается по форме, утверждаемой Министерством жилищно-коммунального хозяйства РБ; 2) выписки (либо ее копии) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика или члена его семьи в состав жилищно-строительного кооператива - при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива; копии договора о строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора на строительство - справки (либо ее копии) о стоимости строительства квартиры, выдаваемой такими кооперативами; 3) решения (его копии) местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших плательщика или члена его семьи на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией индивидуального жилого дома или квартиры - в случае осуществления реконструкции индивидуального жилого дома или квартиры; 4) подтверждающих фактическое погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам) (часть третья п.2 ст.166 НК) |
Комментарий. Уточнен и дополнен перечень документов, на основании которых предоставляется имущественный налоговый вычет (далее - перечень). 1. Справка о состоянии на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, которая ранее выдавалась плательщикам по месту работы (службы) по форме, установленной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100, в 2012 г. выдается государственными органами и организациями, осуществляющими постановку граждан на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, по форме согласно приложению 14 к постановлению Минжилкомхоза РБ от 27.12.2010 № 28 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552». При этом имущественный налоговый вычет предоставляется также на основании копии этой справки, а не только оригинала. 2. Перечень дополнен документом, представляемым в случае осуществления реконструкции индивидуального жилого дома или квартиры. 3. Определен документ, представляемый в случае строительства квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора на строительство | |
Содержание документов, подтверждающих фактически произведенные расходы | |
Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы на строительство или приобретение индивидуального жилого дома или квартиры, погашение кредитов банков РБ, погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию |
Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы на строительство или приобретение индивидуального жилого дома или квартиры, погашение кредитов банков РБ, погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию (часть четвертая п.2 ст.166 НК) |
Комментарий. В данную норму НК внесены: 1) уточнение в определение процентов по кредитам и займам, по которым имущественный налоговый вычет не применяется; 2) дополнение, согласно которому необходимые реквизиты в документах, подтверждающих расходы, должны быть указаны, если эти требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов | |
Перечень документов, не представляемых повторно для получения имущественного налогового вычета | |
Документы, являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, и представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются |
Документы, указанные в абзацах 2-5, 7-9, |
Комментарий. Уточнен перечень документов, являющихся основанием для получения имущественного вычета, которые в последующие налоговые периоды повторно не представляются |
Примечание. Курсивом выделены позиции, которых коснулись изменения.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
26.04.2012 г.
Александр Савчук, экономист