СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ПО БЕЛОРУССКОМУ И РОССИЙСКОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский баланс - это форма финансовой отчетности, которая дает полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В бухгалтерском балансе отражаются достоверные, сопоставимые сведения о хозяйственной деятельности организации. Допускается свободная форма управленческого баланса. Статьи баланса и показатели для анализа могут быть индивидуальными для каждой организации, с учетом специфики ее структуры. Но при формировании финансовой отчетности обязательным является составление отчетности по формам и стандартам, утвержденным действующими нормативно-правовыми актами страны, в которой работает организация. В финансовой отчетности, представляемой организациями по всему миру, существуют различия, обусловленные социальными, экономическими, правовыми условиями. Обратимся к опыту коллег из России и сравним их формы и показатели бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках с нашими.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (далее - бухгалтерский баланс РФ, приказ № 66н) (примечание). Форма бухгалтерского баланса РФ несколько отличается от формы бухгалтерского баланса, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее - бухгалтерский баланс РБ, постановление № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

Рассмотрим отличия по объему информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности Республики Беларусь и Российской Федерации.

Так, по каждому числовому показателю бухгалтерского баланса РФ, кроме отчета, составляемого за первый и второй отчетный год, должны быть приведены данные минимум за 3 года - отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему. Для этого форма бухгалтерского баланса РФ содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. По белорусскому законодательству в бухгалтерском балансе РБ приводятся сопоставимые данные только за отчетный и предыдущий год. Детализацию показателей по статьям отчетов, утвержденных приказом № 66н, организации определяют самостоятельно. Для организаций - субъектов малого предпринимательства Российской Федерации приказом № 66н установлены специальные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Срок представления экономическими субъектами (за исключением организаций государственного сектора и Банка России) годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики - не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода (пп.1 и 2 ст.18 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ)). Организации также обязаны не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет (подп.5 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). В Налоговом кодексе Республики Беларусь закреплен срок представления организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, бюджетных организаций, страховых организаций) бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п.2 ст.16).

В состав годовой отчетности для коммерческих организаций Республики Беларусь (п.1 ст.15 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности») и Российской Федерации (п.1 ст.14 Закона № 402-ФЗ в соответствии с пп.1 и 4 приказа № 66н) входят:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменении (собственного) капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• примечания или пояснения к отчетности.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс РБ состоит из актива и собственного капитала и обязательств (пассива). Активы в нем делятся на долгосрочные и краткосрочные. В бухгалтерском балансе РФ активы делятся на внеоборотные и оборотные.

Рассмотрим состав актива и пассива балансов двух стран.

Из таблицы видно, что часть статей полностью совпадает либо имеет одинаковую экономическую сущность (например, одинаковый подход к отражению в балансах информации об основных средствах, отложенных налоговых обязательствах, налоге на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным ценностям). Бухгалтерский баланс РБ дает более полное представление о структуре запасов, кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную.

Рассмотрим статьи балансов:

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках отражает информацию о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В отчете о прибылях и убытках единый подход к отражению в балансе выручки, себестоимости продаж, валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходов:

Прибыль (убыток) от продаж = Выручка (без налогов от выручки) - Себестоимость продаж -
- Коммерческие расходы - Управленческие расходы.

В белорусском варианте отчет о прибылях и убытках разделяет доходы и расходы на: доходы (расходы) по текущей деятельности, финансовой и инвестиционной.

В российской форме выделены статьи:

а) доходы от участия в других организациях, к которым относятся (п.7 ПБУ 9/99):

- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации. По белорусскому законодательству такого рода операции относятся к инвестиционной деятельности и отражаются в разделе «Доходы по инвестиционной деятельности» по строке «Доходы от участия в уставном капитале других организаций»;

б) проценты к получению, к которым относятся (п.7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п.16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 «Проценты к получению» только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (п.4 ПБУ 9/99).

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 2110 «Выручка».

В белорусской форме отчета тот же принцип отражения процентов - проценты отражаются в разделе «Доходы по инвестиционной деятельности» по строке «Проценты к получению»;

в) проценты к уплате, к которым относятся проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в т.ч. по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива; дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

В белорусской форме отчета проценты к уплате отражаются в составе расходов по финансовой деятельности по строке «Проценты к уплате»;

г) прочие доходы, за исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках «Доходы от участия в других организациях» и «Проценты к получению». К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

- суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих;

д) прочие расходы, за исключением процентов к уплате. К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;

- сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- сумма уценки поискового актива сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- убыток от обесценения НМА;

- убыток от обесценения поискового актива;

- сумма уценки финансовых вложений;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные расходы по займам;

- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);

- убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;

- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в отчете (п.19 ПБУ 10/99):

• расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Белорусская форма отчета о прибылях и убытках более детально отражает информацию по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы», чем российская форма отчета. Так, в составе расходов по инвестиционной деятельности отдельно выделены доходы и расходы от реализации основных средств, НМА и других долгосрочных активов. В составе доходов и расходов по финансовой деятельности обязательно отражение курсовых разниц от пересчета активов и обязательств. Прочие доходы и расходы делятся на доходы (расходы) от текущей, финансовой, инвестиционной деятельности. Все следующие показатели балансов совпадают.

Примечание. Ознакомиться с текстами документов российского законодательства можно на сайте Министерства финансов Российской Федерации (http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/) и на сайте Государственной системы правовой информации Российской Федерации (http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?start_search&fattrib=1).

10.12.2014

Наталья Костюкевич, экономист