Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

СРЕДСТВА ЗАЩИТЫ ДЛЯ ВАЛЬЩИКОВ ЛЕСА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация для вальщиков леса закупает средства защиты от комаров и клещей, которые используются в течение 6 месяцев в году. Как учитывать в бухгалтерском учете приобретаемые средства защиты? Как их следует списывать? Можно ли учитывать затраты на их приобретение при налогообложении прибыли? Следует ли начислять страховые взносы и подоходный налог?

Требования по охране труда

Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК) установлено, что:

• при организации труда работников наниматель обязан обеспечивать их в соответствии с установленными нормами специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, организовывать надлежащее хранение и уход за этими средствами (п.8 ст.55);

• наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, в том числе выдачу работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, необходимых средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (п.5 ст.226).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.226 ТК исключена Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З). Нормы закреплены в главе 5 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда».

Согласно Межотраслевым правилам по охране труда в лесной, деревообрабатывающей промышленности и в лесном хозяйстве, утвержденным постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства лесного хозяйства Республики Беларусь от 30.12.2008 № 211/39, в качестве предохранительной меры борьбы от нападения клещей на человека применяют отпугивающие средства-репелленты. Препарат наносится на открытые части тела (лицо, руки), а с помощью пульверизатора или ватного тампона обрабатываются обшлага рубашек, воротник (п.208).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 июня 2020 г. следует руководствоваться Правилами по охране труда при ведении лесного хозяйства, обработке древесины и производстве изделий из дерева, утвержденными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства лесного хозяйства Республики Беларусь от 30.03.2020 № 32/5. Комментарий см. здесь.

При посещении лесной зоны необходимо использовать защитную одежду и акарицидно-репеллентные средства; проводить через каждые 2 ч. само- и взаимоосмотры одежды и открытых участков тела (часть вторая п.30 Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на профилактику заболеваний, передаваемых иксодовыми клещами», утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.12.2012 № 192).

Комары не только доставляют дискомфорт человеку укусами, но также переносят различные заболевания.

Санитарными нормами и правилами «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения малярии», утвержденными постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 21.03.2013 № 23, установлено, что на открытом воздухе для защиты от укусов комаров в вечерние часы на непокрытые одеждой участки тела наносятся репелленты (средства для отпугивания насекомых) (приложение 3).

Работающим в течение всего дня в лесу необходимо принимать меры по защите от укусов комаров (использование средств механической защиты (пологи, сетки), отпугивающих веществ (репеллентов), аэрозольных инсектицидных средств и т. п.).

Бухгалтерский учет средств защиты

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы» (часть первая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

К счету 10 могут быть открыты субсчета.

Так, на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (часть третья п.3 названной Инструкции).

Поэтому для учета средств защиты можно либо использовать субсчет 10-11, либо открыть отдельный субсчет к счету 10, например 10-13 «Средства защиты».

Принятие к учету средств защиты производится записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции № 50 внесены изменения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Списание средств защиты

Нормы выдачи (расхода) средств защиты от комаров и клещей законодательством не установлены.

В целях определения их оптимального количества при закупках и использовании, целесообразно разработать и утвердить в организации собственные нормы расхода.

Вместе с тем списание средств защиты на себестоимость производится по фактическим нормам расходования.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Расходы на приобретение средств защиты признаются расходами по текущей деятельности и учитываются на счетах учета затрат в зависимости от осуществляемой деятельности и от того, что они формируют.

Если затраты по валке леса учитываются на счете 20 «Основное производство», то и затраты на средства защиты учитываются на счете 20 (п.9 Инструкции № 102).

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением № 64. Комментарий см. здесь.

Таким образом, стоимость использованных средств защиты списывается на себестоимость по мере их расходования.

При списании средств защиты следует оформить акт на списание материалов (п.66 Инструкции № 133). Форма такого акта не утверждена. Организация разрабатывает ее самостоятельно и закрепляет ее применение в учетной политике. Данная форма должна содержать сведения, обязательные для первичных учетных документов (абзац 22 ст.1, абзац 4 п.4 ст.9, пп.1-4 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Списание средств защиты отражается записью (часть восемнадцатая п.16 Инструкции № 50):

Расходы на средства защиты учитываются при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Поскольку средства защиты связаны с производством продукции, выполнением работ, их стоимость учитывается в составе затрат при налогообложении прибыли.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК. В ней не установлены ограничения по затратам на средства защиты работников.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы пп.1, 2 ст.130 и ст.131 старой редакции содержатся в п.1 ст.170, п.1 ст.169 и ст.173 новой редакции НК.

Наниматель может предусматривать в коллективном договоре, трудовом договоре выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм (часть вторая ст.230 ТК). Поэтому при налогообложении прибыли учитываются фактические затраты на средства защиты.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.230 ТК утратила силу Законом № 219-З. Комментарий см. здесь.

Страховые взносы

Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Перечнем № 115 предусмотрены суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством (абзац 2 п.4).

Следовательно, взносы в бюджет фонда и Белгосстрах на стоимость средств защиты не начисляются.

Подоходный налог не исчисляется

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.2.4 п.2 ст.196 новой редакции НК.

Поскольку выдача средств защиты предусмотрена требованиями по охране труда, их стоимость подоходным налогом не облагается.

25.06.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»