Материал помещен в архив

СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ ЭСЧФ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Согласно пункту 4 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при осуществлении каждой хозяйственной операции плательщики обязаны в установленные порядке и сроки выставить электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ) покупателю либо направить его на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал), за исключением случаев, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 131 НК ЭСЧФ не создается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.3 ст.131 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

Рассмотрим сроки выставления ЭСЧФ покупателям и направления ЭСЧФ на Портал при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в зависимости от применяемых ставок налога на добавленную стоимость (далее - НДС), статуса покупателя и порядка отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация по НДС).

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемые объектом налогообложения НДС по ставкам в размере 20 либо 10 процентов

При наличии оборотов по реализации в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставкам в размере 20 либо 10 процентов, срок выставления ЭСЧФ зависит от момента фактической реализации (далее - МФР) товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженного в учетной политике организации-продавца (МФР определяется методом «по отгрузке» либо методом «по оплате»). Порядок определения МФР установлен статьями 121 и 140 НК.

Справочно Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК (п.1 ст.121 НК).

Плательщиками, определяющими МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по отгрузке», ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ч.1 п.5 ст.131 НК). При этом если 10-е число срока приходится на выходной или праздничный день, то в силу положений части седьмой статьи 4 НК он переносится на следующий за ним рабочий день.

Пример Организацией, определяющей МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по отгрузке», в адрес индивидуального предпринимателя отгружен товар по товарно-транспортной накладной от 27.02.2019. Срок выставления ЭСЧФ в данном случае - не позднее 10.03.2019. Однако 10.03.2019 - выходной день (воскресенье). По правилам части седьмой статьи 4 НК он переносится на следующий за ним рабочий день - 11.03.2019.

Пример Гостиница заключила договор с организацией на предоставление услуг по проживанию командированных работников на период с 13 мая по 4 июня 2019 г. Если срок действия договора не превышает один месяц при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги (ч.2 п.6 ст.121 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в абз.3 ч.2 п.6 ст.121 НК слова «каждого месяца» заменены словами «месяца начала» Законом № 72-З.   Учитывая, что срок действия договора не превышает один месяц, МФР гостиницей может быть определен следующим образом: 1-й вариант - 31.05.2019 и 04.06.2019, в этом случае срок выставления ЭСЧФ не позднее 10.06.2019 (за период с 13.05.2019 по 31.05.2019) и не позднее 10.07.2019 (за период с 01.06.2019 по 04.06.2019), сумма НДС определяется исходя из стоимости услуги пропорционально количеству дней в каждом периоде; 2-й вариант - 04.06.2019 (день завершения оказания услуги), срок выставления ЭСЧФ - не позднее 10.07.2019, сумма НДС определяется исходя из полной стоимости услуги согласно договору.

Для плательщиков, определяющих МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по оплате», срок выставления ЭСЧФ - не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав (поступила оплата либо прекращено обязательство договором перевода долга (уступки права требования) либо истекло 60 дней с даты отгрузки (при отсутствии оплаты) (абз.3 ч.1 п.5 ст.131 НК).

Справочно К плательщикам, определяющим МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по оплате», как приходящийся на отчетный период день зачисления (поступления) денежных средств от покупателя (заказчика) на счет (в кассу) плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав относятся, в частности, организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Пример Организацией, определяющей МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по оплате», отгружены покупателю товары 25.03.2019 на сумму 120,00 руб., в том числе НДС 20,00 руб., получена предоплата в феврале 2019 г. в сумме 70,00 руб. Окончательная оплата в сумме 50,00 руб. поступила 10.05.2019. В этом случае ЭСЧФ необходимо выставить покупателю в части предоплаты не позднее 10.04.2019 на сумму НДС 11,67 руб. (70,00 руб. × 20 / 120) и в части окончательной оплаты не позднее 10.06.2019 на сумму НДС 8,33 руб. (50,00 руб. × 20 / 120).

Если к 10-му числу месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав, МФР не наступил либо отсутствуют подтверждающие его наступление сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, ЭСЧФ выставляется соответственно не позднее трех рабочих дней с даты наступления МФР, получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч.2 п.5 ст.131 НК).

Пример Подрядчик определяет МФР выполненных работ методом «по отгрузке». Акт выполненных строительно-монтажных работ за май 2019 г. подписан заказчиком 03.06.2019, но бухгалтерией подрядчика данный акт выполненных строительно-монтажных работ получен 17.06.2019. Исходя из норм пункта 7 статьи 121 НК днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ. Соответственно, по акту выполненных строительно-монтажных работ за май 2019 г., подписанному заказчиком 03.06.2019, днем выполнения строительных работ признается последний день мая 2019 г. Согласно части первой пункта 5 статьи 131 НК необходимо в адрес заказчика выставить ЭСЧФ не позднее 10.06.2019, но учитывая тот факт, что на дату выставления ЭСЧФ у подрядчика отсутствовал акт выполненных строительно-монтажных работ, срок выставления ЭСЧФ - три рабочих дня с даты получения акта выполненных строительно-монтажных работ за май 2019 г., т. е. не позднее 20.06.2019.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые НДС по ставке в размере ноль (0) процентов

При вывозе товаров (включая товары, произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых НДС по ставке в размере ноль (0) процентов, ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал (без выставления покупателю) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС (подп.8.3 п.8 ст.131 НК).

Пример Организация отгрузила товары на экспорт резиденту Республики Казахстан в январе 2019 г. Отчетный период по НДС - календарный месяц. МФР товаров определяется методом «по отгрузке». Документы, подтверждающие право на применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов, получены 18.03.2019. В случае если организация примет решение отразить обороты со ставкой НДС в размере ноль (0) процентов в декларации по НДС: • за февраль 2019 г., то она должна при создании ЭСЧФ указать в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ - 28.02.2019, - в данном случае срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.03.2019; • за март 2019 г., то она должна при создании ЭСЧФ указать в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ - 31.03.2019, - в рассматриваемом случае срок выставления ЭСЧФ - не позднее 22.04.2019 (20.04.2019 - суббота).

Справочно Согласно подпункту 5.2 пункта 5 статьи 123 НК при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в декларации по НДС: • либо того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения; • либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

В отношении реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере ноль (0) процентов, ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР экспортируемых транспортных услуг (подп.8.2 п.8 ст.131 НК).

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемые НДС (освобождаемые от НДС)

В части оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС и отражаемых в строке 8 «По операциям, освобождаемым от НДС» раздела I части I декларации по НДС, ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4, ч.1 подп.8.1 п.8 ст.131 НК).

Иной порядок определения срока направления на Портал ЭСЧФ установлен в части оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, вычет сумм НДС по которым согласно подпунктам 27.7 и 27.8 пункта 27 статьи 133 НК производится в полном объеме, и отражаемых в строке 7 «По операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (строка 7.1 + строка 7.2 + строка 7.3), в том числе в соответствии с:» раздела I части I декларации по НДС. В этом случае ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС (ч.2 подп.8.3 п.8 ст.131 НК).

К таким операциям, в частности, относятся: реализация товаров с мест хранения на территории государств - членов Евразийского экономического союза и иностранных государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза и иностранных государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.

Пример В разделе I части I декларации по НДС за январь - июнь 2019 г. организацией (отчетный период по НДС - календарный квартал) отражены обороты: • по строке 8 - реализация объектов жилищного фонда юридическому лицу (акт приема-передачи от 20.05.2019); • по строке 7 - реализация товаров на выставке в Российской Федерации (товарно-транспортная накладная выписана покупателю 19.03.2019, документы, подтверждающие применение преференций согласно ч.2 подп.27.7 п.27 ст.133 НК, получены 15.06.2019). В приведенной ситуации по оборотам, отраженным в строке 8 раздела I части I декларации по НДС, следует создать и направить ЭСЧФ на Портал не позднее 20.06.2019, а по оборотам, отраженным в строке 7 раздела I части I декларации по НДС, - не позднее 22.07.2019 (20.07.2019 - суббота).

Обороты по реализации работ, услуг и имущественных прав субъектам хозяйствования - не плательщикам НДС

С 1 января 2019 г. отсутствует обязанность выставления ЭСЧФ по реализации работ, услуг и имущественных прав в адрес покупателей, с которыми имеется письменное согласие о невыставлении ЭСЧФ в их адрес. К таким покупателям относятся:

• индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• организации и (или) индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС;

• крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от НДС по пункту 1 статьи 384 НК.

В этом случае ЭСЧФ создается и направляется только на Портал и срок его направления установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР работ, услуг, имущественных прав (подп.8.5 п.8 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.8.5 п.8 ст.131 НК исключен Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам, включая обороты по реализации, по которым применяется освобождение от НДС, ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

При осуществлении розничной торговли и (или) общественного питания и исчислении НДС с применением расчетной ставки в соответствии с пунктом 5 статьи 128 НК ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп.8.9 п.8 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в абз.1 ч.1 подп.8.8 и ч.1 подп.8.9 п.8 ст.131 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

В случае если продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе организацией розничной торговли и (или) общественного питания, получено требование о выставлении ЭСЧФ в адрес покупателя в ситуации, когда физическое лицо выступало подотчетным лицом покупателя, то срок выставления ЭСЧФ покупателю - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения требования (п.6 ст.131 НК). Если требование о выставлении ЭСЧФ заявлено по истечении 30 календарных дней с даты покупки, то у продавца отсутствует обязанность выставления ЭСЧФ.

В случае если физическое лицо Республики Беларусь на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав выступало индивидуальным предпринимателем, то срок выставления ЭСЧФ в адрес индивидуального предпринимателя - субъекта хозяйствования определяется согласно положениям пункта 5, подпункта 8.5 пункта 8 статьи 131 НК.

24.05.2019

Т.Ф.Казакевич, главный государственный налоговый инспектор сектора косвенного налогообложения управления информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Гродненской области