СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ НА ИЖДИВЕНЦЕВ: ПОЛУЧАТЕЛИ, РАЗМЕРЫ, ПЕРИОД И ОСНОВАНИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

При определении размера налоговой базы по подоходному налогу в соответствии с п.3 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщик, имеющий иждивенцев, имеет право применить стандартные налоговые вычеты.

Понятие иждивенца для целей применения стандартного налогового вычета по подоходному налогу

Иждивенцами в целях исчисления подоходного налога признаются лица, указанные в части второй подп.1.2 п.1 ст.164 НК:

1) физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или осуществляющее уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, - для супруга (супруги), а при его отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов;

2) другой родственник, член семьи ребенка (из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС)), не являющийся родителем ребенка и находящийся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или осуществляющий уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет и не имеющий супруга (супруги), - для одного из родителей ребенка.

Справочно Семья - это объединение лиц, связанных между собой моральной и материальной общностью и поддержкой, ведением общего хозяйства, правами и обязанностями, вытекающими из брака, близкого родства, усыновления. Другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица могут быть признаны в судебном порядке членами семьи, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство (ст.59 КоБС). Отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, считаются близким родством (ст.60 КоБС). Усыновление - основанный на судебном решении юридический акт, в силу которого между усыновителем и усыновленным возникают такие же права и обязанности, как между родителями и детьми (ст.119 КоБС).

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предоставляется нанимателем работающим женщинам независимо от трудового стажа по их желанию после окончания отпуска по беременности и родам (часть первая ст.185 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предоставляется по усмотрению семьи работающим отцу или другому родственнику, члену семьи ребенка в случаях (часть вторая ст.185 ТК):

• выхода матери ребенка на работу (службу), учебу (при получении профессионально-технического, среднего специального, высшего или послевузовского образования в дневной форме получения образования);

• прохождения матерью подготовки в клинической ординатуре в очной форме;

• если мать является индивидуальным предпринимателем, нотариусом, адвокатом, творческим работником, лицом, осуществляющим ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма (за исключением лиц, приостановивших соответствующую деятельность в порядке, установленном законодательством).

В случае установления опеки над ребенком отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предоставляется работающему опекуну (часть третья ст.185 ТК).

В период нахождения лиц в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет они могут работать по основному (по другой профессии, должности) или другому месту работы на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы рабочего времени) (часть девятая ст.185 ТК).

Случаи, когда отпуск по уходу за ребенком прерывается и прекращается, названы в частях четвертой-шестой ст.185 ТК.

3) обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

4) несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних (ст.169 КоБС).

Справочно Опекунами, попечителями детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, устроенных на воспитание в приемные семьи, детские дома семейного типа, являются приемные родители, родители-воспитатели детского дома семейного типа (часть первая ст.169 КоБС).

Порядок применения стандартного налогового вычета на иждивенцев

Стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется с месяца установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем, прекращены опека, попечительство, а также до конца месяца, в котором наступила смерть иждивенца (часть третья подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого иждивенца (часть первая подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится иждивенец (часть четвертая подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Установленные в ст.164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (часть первая п.3 ст.164 НК).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст.164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия - налоговым агентом (абзац 2 части второй п.3 ст.164 НК).

При получении доходов в случае, указанном в части второй п.3 ст.164 НК, стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом.

Особенности применения стандартного налогового вычета при исчислении подоходного налога с физических лиц индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) установлены частью четвертой п.3 ст.164 НК.

Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст.164 НК, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (часть первая п.6 ст.164 НК).

Если иждивенец - лицо, находящееся в отпуске по уходу или осуществляющее уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет

В случае предоставления вычета супругу (супруге) на лицо, находящееся в отпуске по уходу или осуществляющее уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, также необходимы документальные сведения о том, что плательщик является супругом (супругой) этого лица (например, копия свидетельства о заключении брака, сведения о заключении брака, указанные в паспорте). Если вычет предоставляется на иное лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком плательщика, в целях исчисления подоходного налога надо документально подтвердить, что это лицо является для одного из родителей ребенка родственником, членом семьи (абзац 2 части второй подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Если иждивенец - ребенок старше 18 лет, который получает образование в дневной форме (общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее)

Обратите внимание! Существенные условия, при которых предоставляется стандартный налоговый вычет родителям обучающихся детей старше 18 лет, получающим в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование: 1. Вычет предоставляется родителям (не предоставляется опекунам, попечителям). 2. Вычет предоставляется обоим родителям независимо от того, находятся родители в браке либо в разводе (за исключением родителей, лишенных родительских прав). 3. Стандартный налоговый вычет предоставляется родителям детей, получающих образование в дневной форме (не предоставляется родителям детей, получающих образование в вечерней и заочной форме). 4. Вычет предоставляется на каждого ребенка. 5. Дети, являющиеся учащимися дневной формы обучения, признаются иждивенцами для своих родителей независимо от того, имеют они собственные доходы или нет. 6. Вычет предоставляют независимо от местонахождения учреждения образования - вычетом могут воспользоваться родители, чьи дети получают образование как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. 7. Для получения вычета нет ограничений по возрасту учащегося (возраст учащегося старше 18 лет). 8. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет предоставляется в повышенном размере - 52 руб. При вступлении в брак вдове (вдовцу), одинокому родителю вычет в повышенном размере прекращается и устанавливается вычет в обычном размере 27 руб. с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. 9. Родителям детей-инвалидов вычет предоставляется в обычном размере - 27 руб. 10. При обучении в магистратуре налоговый вычет предоставляется (магистратура является II ступенью высшего образования (п.5 ст.202 Кодекса Республики Беларусь об образовании)). При обучении в аспирантуре, адъюнктуре и докторантуре вычет не предоставляют (данные образовательные программы относятся к послевузовскому образованию (ст.218 Кодекса Республики Беларусь об образовании)).

Если иждивенец - ребенок до 18 лет

Обратите внимание! По достижении подопечным 14 лет опека прекращается, а лицо, осуществляющее обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без особого на то решения (часть первая ст.178 КоБС). Опека (попечительство) над подопечными прекращается (части вторая, третья ст.178 КоБС): • при достижении подопечным возраста 18 лет; • вступлении подопечного в брак, если ему в соответствии со ст.18 КоБС был снижен брачный возраст; • приобретении подопечным дееспособности в полном объеме (эмансипация). Решение органа опеки и попечительства о прекращении попечительства в этих случаях не требуется.

07.02.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»