Материал помещен в архив

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В 2011 ГОДУ: РЕКОМЕНДАЦИИ БУХГАЛТЕРУ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок представления стандартных налоговых вычетов регулирует ст.164 Налогового кодекса РБ (далее - НК). С 1 января 2011 г. отдельные правила применения стандартных налоговых вычетов изменились. Однако, как свидетельствует практика налоговых проверок, не все бухгалтеры в своей работе учитывают новации 2011 г.

Рассмотрим с учетом новых требований НК порядок представления стандартных налоговых вычетов в 2011 г.

Шесть правил предоставления стандартных налоговых вычетов

Бухгалтер организации должен помнить следующие правила.

Правило 1. В 2011 г. действуют новые размеры стандартных налоговых вычетов.

Правило 2. Право на стандартный вычет имеют только те плательщики, чей доход в месяц не превысил установленный НК размер. При этом данный размер по сравнению с 2010 г. также претерпел изменения.

Правило 3. При определении предельного размера дохода (1 766 000 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, следует учитывать, что в него не включаются следующие доходы.

1. Доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом в соответствии со ст.163 НК.

Пример 1

Сторожу строительной организации в мае 2011 г. наниматель оказал материальную помощь в размере 470 000 руб. Других выплат из числа не облагаемых подоходным налогом согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК в 2011 г. ему не производилось. При этом заработная плата сторожа за этот месяц составила 1 300 000 руб. Всего сумма дохода за май 2011 г. составила 1 770 000 руб., т.е. сумма дохода превысила установленный НК предельный размер дохода.

Однако в этом случае бухгалтер строительной организации должен учесть норму подп.1.19 п.1 ст.163 НК. Так, освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. Таким образом, сумма материальной помощи, выплаченная сторожу строительной организации, не подлежит налогообложению и ему при исчислении подоходного налога за май 2011 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 292 000 руб.

2. Доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за исполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

Пример 2

В июне 2011 г. бухгалтером стройтреста по месту работы представлен больничный лист, согласно которому он с 26 мая 2011 г. по 8 июня 2011 г. был временно нетрудоспособен. При этом начисленная сумма за время нахождения на больничном составила 800 000 руб., в т.ч. за май 2011 г. - 300 000 руб., а за июнь 2011 г. - 500 000 руб. Начисленная заработная плата за июнь 2011 г. составила 1 250 000 руб. Всего сумма дохода, выплаченного в июне 2011 г., составила 2 050 000 руб. (800 000 + 1 250 000).

В данном случае в доход июня 2011 г. следует включить:

- заработную плату за этот месяц в размере 1 250 000 руб.;

- начисленную сумму за время нахождения на больничном в июне 2011 г. (500 000 руб.).

Всего доход за июнь составил 1 750 000 руб.

Начисленная сумма за время нахождения на больничном в мае 2011 г. в размере 300 000 руб. должна быть включена в доходы этого месяца.

Таким образом, при определении налоговой базы за июнь 2011 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 292 000 руб., так как начисленный доход за этот месяц не превысил 1 766 000 руб.

Правило 4. Плательщик имеет право получить стандартный налоговый вычет на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Правило 5. В отношении плательщиков, относящихся к 2 и более категориям, при предоставлении стандартного налогового вычета следует применять норму, определенную п.2 ст.164 НК (см. ниже).

Правило 6. Стандартные налоговые вычеты предоставляет плательщику налоговый агент по месту основной работы (службы, учебы).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты можно получить у налогового агента:

- при предъявлении трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика;

- при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.

Важно!

При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов не по месту основной работы (службы, учебы) направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет по форме и в сроки, установленные постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее - постановление № 100).

Рекомендации по применению правила 5

Применение стандартного налогового вычета в случаях, установленных подп.1.2 п.1 ст.164 НК.

Важно!

Плательщики, относящиеся к 2 и более категориям и имеющие право на стандартный налоговый вычет в двойном размере в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.164 НК, могут получить вычет в размере, не превышающем 162 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Необходимо отметить, что в 2010 г. размер данного вычета составлял 150 000 руб. (п.2 ст.164 НК).

Ниже перечислены категории плательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, и перечень документов, на основании которых он предоставляется.

При предоставлении указанным лицам вычета следует учитывать, что он:

- осуществляется из доходов обоих родителей, в т.ч. и расторгнувших брак.

Пример 3

Производителем работ строительной организации в бухгалтерию в марте 2011 г. представлены документы, подтверждающие рождение у него в феврале 2011 г. ребенка. В июле 2011 г. брак с матерью ребенка им был расторгнут. При этом в бухгалтерию организации им не представлен исполнительный лист на уплату алиментов, а также не подано заявление на удержание алиментов в добровольном порядке.

В рассматриваемом случае вычет доходов осуществляется из доходов обоих родителей, в т.ч. и когда они расторгли брак. Иными словами, родители, не проживающие с детьми после расторжения брака, признаются содержащими этих детей и при условии, что их содержание не обеспечивается судебным решением или по распоряжению самого физического лица.

Таким образом, строительная организация, как налоговый агент, имеет право предоставлять данному работнику стандартный налоговый вычет на ребенка и после июля 2011 г.;

- предоставляется с месяца рождения ребенка (появления иждивенца) и сохраняется до конца месяца, в котором он достиг 18-летнего возраста (перестал быть иждивенцем) либо был объявлен полностью дееспособным (наступила его смерть).

Пример 4

Маляру строительной организации по месту работы на основании представленных им документов предоставляется стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, в размере 162 000 руб., как родителю 2 несовершеннолетних детей - 10 и 16 лет.

В июле 2011 г. старший ребенок женился.

В рассматриваемой ситуации стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, начиная с августа 2011 г. может быть предоставлен данному работнику только в размере 81 000 руб.

Согласно ст.20 Гражданского кодекса РБ в случае, когда законодательством допускается эмансипация или вступление в брак до достижения 18 лет, гражданин, не достигший 18-летнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме соответственно с момента принятия решения об эмансипации или со времени вступления в брак. При этом приобретенная в результате заключения брака дееспособность сохраняется в полном объеме и в случае расторжения брака.

С учетом изложенного родители не имеют права на получение за старшего ребенка стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак;

- не предоставляется родителям, лишенным родительских прав.

Вышеназванным лицам (кроме родителей 3 и более детей в возрасте до 18 лет) необходимо дополнительно представить следующие документы.

Важно!

С 2011 г. родитель ребенка при наличии другого родителя, лишенного родительских прав, имеет право на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, в двойном размере (162 000 руб.). В 2010 г. это было 75 000 руб.

Пример 5

Монтажником строительной организации по месту основной работы в марте 2011 г. в целях получения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, представлены документы, подтверждающие, что ему на воспитание в ноябре 2011 г. передан несовершеннолетний ребенок.

В рассматриваемом случае строительной организацией, как налоговым агентом, перерасчет подоходного налога производится следующим образом:

- за ноябрь-декабрь 2010 г. исходя размера стандартного налогового вычета в размере 75 000 руб.;

- за январь-февраль 2011 г. - 162 000 руб.

При этом перерасчет за 2010 г. может быть произведен налоговым агентом только по согласованию с налоговым органом по месту жительства этого физического лица.

В отличие от 2010 г. предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере (162 000 руб. в месяц) вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. Иначе говоря, с 1 января 2011 г. вычет предоставляется в таком же размере и после вступления в брак, если при этом ребенок усыновлен (удочерен) не был.

Справочно

В 2010 г. основанием для прекращения предоставления вычета в таком размере являлся сам факт вступления в брак независимо от того, будет ли при этом усыновлен (удочерен) ребенок.

Пример 6

В строительно-монтажное управление в качестве штукатура в мае 2011 г. принят новый сотрудник. В бухгалтерию им были представлены документы, подтверждающие, что он вдовец и воспитывает несовершеннолетнего ребенка. В августе 2011 г. он повторно вступает в брак. При этом новым супругом ребенок усыновлен не был.

В рассматриваемой ситуации налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе производить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, в размере 162 000 руб. и после августа 2011 г.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2010 г. налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе был бы произвести стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, в размере 150 000 руб. только за 8 месяцев (с января по август). Начиная с сентября стандартный налоговый вычет на ребенка должен был бы предоставляться только в размере 75 000 руб.

Пример 7

Водителю стройтреста стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, предоставляется в размере 486 000 руб., как родителю, воспитывающему 3 несовершеннолетних детей. В марте 2011 г. им в бухгалтерию представлено свидетельство о смерти супруги, являющейся родителем этих детей.

В рассматриваемом ситуации данный работник имеет право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере по 2 основаниям: как вдовец и как родитель, воспитывающий 3 несовершеннолетних детей. Вместе с тем стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, может быть предоставлен только в размере 162 000 руб. на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Применение стандартного налогового вычета в случаях, установленных подп.1.3 п.1 ст.164 НК. В строительной организации могут работать специалисты, которые подпадают под стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 ст.164 НК, в размере 410 000 руб. (в 2010 г. - 380 000 руб.)

Ниже в таблице перечислены категории плательщиков, имеющих право на такой вычет, и перечень документов, на основании которых он предоставляется.

Важно!

Бухгалтер строительной организации должен знать, что при предоставлении стандартного налогового вычета плательщикам, относящимся к 2 и более категориям, названным в подп.1.3 п.1 ст.164 НК, его размер не должен превышать 410 000 руб. в месяц.

Пример 8

Сторожем стройтреста в бухгалтерию представлены документы, свидетельствующие о том, что он инвалид II группы, а также принимал в 1987 г. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации.

В рассматриваемом случае сторож имеет право на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 ст.164 НК, по 2 основаниям. Однако налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет только в пределах 410 000 руб.

Порядок предоставления стандартного налогового вычета не изменился

В 2011 г. порядок предоставления стандартных налоговых вычетов не претерпел по сравнению с 2010 г. изменений. Вместе с тем не помешает отметить основные моменты, на которые налоговым агентам следует обратить внимание.

Стандартные налоговые вычеты могут быть произведены только в отношении определенных доходов. Так, стандартные налоговые вычеты могут быть произведены только из доходов:

- в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 12 % (п.1 ст.173 НК);

- полученных физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам); индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий; а также физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), в отношении которых согласно п.3 ст.173 НК налоговая ставка устанавливается в размере 9 %.

Стандартные налоговые вычеты можно получить только от одного налогового агента. В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты могут быть произведены из доходов, получаемых как по месту основной, так и не основной работы (службы, учебы).

При этом право плательщиков на стандартные налоговые вычеты в течение года не по основному месту работы (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) может быть реализовано по их письменному заявлению и лишь при условии, что место основной работы у них отсутствует, в подтверждение чего налоговому агенту должна быть представлена трудовая книжка, а в случае ее отсутствия - письменное заявление плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Здесь необходимо отметить, что в целях правильного применения положений НК, в т.ч. касающихся предоставления стандартных налоговых вычетов, с 1 января 2011 г. в подп.2.14 п.2 ст.153 НК даны определения места основной службы и места основной учебы.

Справочно

Под местом основной службы следует понимать организацию, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ.

К месту основной учебы следует относить учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения.

Пример 9

В строительную организацию на работу по договору подряда в качестве облицовщиков приняты граждане, которые одновременно учатся в техникуме на дневной форме обучения.

Согласно НК из доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы), вычеты могут быть предоставлены только при отсутствии места основной работы (службы, учебы).

Так как у принятых граждан есть место основной учебы, организация не вправе предоставлять таким работникам стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога.

В свою очередь местом основной работы признаются наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц.

При этом налоговые агенты, не являющиеся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы) и предоставившие им стандартные налоговые вычеты, должны будут направить в налоговый орган по месту постановки их на учет об этом информацию.

Справочно

Информация представляется по форме согласно приложению 3 к постановлению № 100 ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в налоговый орган по месту постановки на учет.

Если сумма стандартных вычетов за отдельный месяц превысит полученные плательщиком за этот месяц доходы, образовавшаяся разница на следующий месяц не переносится. Налоговым агентам при представлении стандартных налоговых вычетов следует учитывать, что:

- если плательщику в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК, налоговый орган по окончании налогового периода не вправе произвести перерасчет налога.

В этих случаях плательщику необходимо обращаться к налоговому агенту, являющемуся источником выплаты доходов;

- из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц;

- стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только за тот месяц, в котором и (или) за который начислен доход;

- если сумма стандартных налоговых вычетов за отдельный месяц превысит полученные им за этот месяц доходы, образовавшаяся разница на следующий месяц не переносится.

В таком случае не производится перерасчет налога и за прошлые месяцы.

Пример 10

В строительную организацию 30 мая 2011 г. в качестве монтажника принят новый работник. Заработная плата за отработанный в мае период времени - 180 000 руб.

При исчислении подоходного налога за май 2011 г. превышение стандартных налоговых вычетов над полученными в этом месяце доходами составит 112 000 руб. (292 000 - 180 000). Налоговая база за этот месяц равна нулю, и подоходный налог не удерживается. Образовавшуюся разницу налоговый агент не вправе использовать для уменьшения налоговой базы в следующем месяце;

- если сумма положенных плательщику стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, полученных по месту основной работы, то на сумму такого превышения облагаемые доходы не по месту основной работы уменьшены быть не могут;

- если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю.

При этом разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, на следующий налоговый период не переносится;

- при наличии перерывов в работе (службе, учебе) стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом, являющимся новым местом основной работы (службы, учебы), начиная с месяца заключения с ними трудового договора;

- документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права.

Примечание 1. В случае когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.

Примечание 2. К участникам ликвидации последствий других радиационных аварий относятся граждане, принимавшие непосредственное участие:

1) в испытаниях ядерного оружия в атмосфере или под водой, боевых радиоактивных веществ, учениях с применением таких оружия, веществ до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;

2) в подземных испытаниях ядерного оружия или проведении подземных ядерных взрывов в научно-технических целях в условиях нештатных радиационных ситуаций и действиях других поражающих факторов ядерного оружия;

3) в ликвидации радиационных аварий на ядерных энергетических установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах, а также на производственном объединении «Маяк» в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г., в проведении защитных мероприятий и реабилитации загрязненных радионуклидами территорий вдоль р.Теча в период с 1 января 1949 г. по 31 декабря 1956 г.

К указанной категории также относятся специалисты из числа отдельных подразделений по сборке (разборке) ядерных зарядов, выполнявшие эти работы до 31 декабря 1961 г.

30.11.2011 г.

Анна Павлова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.