Материал помещен в архив

СТОИМОСТЬ УСЛУГ ПО НЕЗАВИСИМОЙ ОЦЕНКЕ ИМУЩЕСТВА, ВНОСИМОГО В УСТАВНЫЙ ФОНД ОРГАНИЗАЦИИ, - ЭТО РАСХОДЫ УЧРЕДИТЕЛЯ

Ситуация Организация и два физических лица приняли решение создать общество с ограниченной ответственностью. В уставный фонд вносятся: • организацией - сырье для производства продукции; • физическим лицом, которое в дальнейшем будет работать в создаваемой организации, - денежные средства; • физическим лицом, работа которого в организации не предполагается, - основное средство (грузовой автомобиль). При внесении имущества в уставный фонд произведена его независимая оценка. Проведение оценки оплатило созданное ООО. Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете созданного ООО стоимость оплаченных услуг по оценке имущества?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Необходимость и порядок проведения оценки имущества, вносимого в уставный фонд, установлены законодательством

Коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов, за исключением коммерческих организаций, указанных в п.8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (далее - Положение № 1). Уставный фонд коммерческой организации должен быть объявлен в белорусских рублях (часть первая п.7 Положения № 1).

Объявленный в уставе (учредительном договоре - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение 12 месяцев с даты государственной регистрации этой организации, если иное не установлено законодательными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом (учредительным договором - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) (часть вторая п.7 Положения № 1).

При внесении вклада в уставный фонд коммерческой организации в иностранной валюте в порядке, определенном законодательством, его пересчет осуществляется по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического внесения этого вклада (часть третья п.7 Положения № 1).

При формировании уставного фонда путем внесения неденежного вклада должна быть проведена оценка стоимости неденежного вклада. В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в уставный фонд коммерческой организации неденежного вклада экспертиза достоверности этой оценки не проводится (часть четвертая п.7 Положения № 1).

Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 (далее - Положение № 615).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 июля 2020 г. следует руководствоваться Положением № 615 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 147. Комментарий см. здесь.

При внесении неденежного вклада в уставный фонд юридического лица проведение оценки стоимости объектов оценки является обязательным. При этом оценивается стоимость вносимого в уставный фонд неденежного вклада (абзац 4 части первой п.21 Положения № 615).

Обязательная оценка может быть внутренней или независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой (часть вторая п.21 Положения № 615).

Справочно Внутренняя оценка - оценка стоимости, проводимая самостоятельно юридическими и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на основании собственного решения без привлечения исполнителя оценки (абзац 2 п.2 Положения № 615). Независимая оценка - оценка стоимости, проводимая исполнителями оценки на основании договоров на оказание услуг по проведению независимой оценки либо постановлений (определений), вынесенных судом, органом уголовного преследования или органом, ведущим административный процесс, с соблюдением требований, определенных Положением № 615 (абзац 8 п.2 Положения № 615).

Кроме того, п.24 Положения № 615 установлены случаи, когда проводится обязательная экспертиза достоверности оценки.

В частности, обязательная экспертиза достоверности оценки проводится в случае внесения неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (абзац 3 п.24 Положения № 615).

Таким образом, исходя из норм Положения № 1 и Положения № 615, если:

• проведена независимая оценка имущества, вносимого в уставный фонд организации, обязательную экспертизу достоверности такой оценки проводить нет необходимости;

• проведена внутренняя оценка имущества, вносимого в уставный фонд, то необходимо обязательно провести экспертизу достоверности внутренней оценки.

Положение о порядке проведения экспертизы достоверности оценки утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2011 № 173.

Обратите внимание! Обязательная оценка должна проводиться до внесения имущества в уставный фонд (п.22 Положения № 615).

Поскольку уставный фонд формируется в течение 12 месяцев с момента регистрации организации, может возникнуть ситуация, когда у созданной организации уже есть возможность произвести оплату услуг по независимой оценке имущества, вносимого учредителями в уставный фонд созданной организации. Однако это не означает, что данные расходы должны быть понесены за ее счет.

Затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), при налогообложении прибыли не учитываются

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Затраты организации на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, при налогообложении не учитываются (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Расходы организации, понесенные по независимой оценке имущества учредителя, которое он намерен внести в уставный фонд организации, нельзя отнести к расходам организации, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Поэтому стоимость услуг по независимой оценке вносимого учредителем в уставный фонд организации имущества учитывать при налогообложении прибыли у созданной организации нет оснований.

Расходы по независимой оценке имущества, вносимого в уставный фонд, на увеличение его стоимости не относятся

Отнести расходы по независимой оценке на увеличение стоимости материалов и основного средства, вносимых в уставный фонд, также нельзя.

Обратимся к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством (п.10 Инструкции № 26). То есть стоимость основных средств, вносимых в уставный фонд, должна быть определена в соответствии с Положением № 615 и Положением № 1 и до передачи этого основного средства организации.

В уставный фонд стоимость основного средства включается по оценочной стоимости, указанной независимым оценщиком, или на основании обязательной экспертизы достоверности произведенной оценки, если такая экспертиза является необходимой.

Стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается в бухгалтерском учете созданной организации следующей записью (часть первая п.11 Инструкции № 26):

При получении основных средств в уставный фонд организации фактические затраты, связанные с доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, увеличивают стоимость основных средств (части четвертая, пятая п.11 Инструкции № 26). При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством (п.10 Инструкции № 133).

В фактическую себестоимость запасов, внесенных в уставный фонд, включаются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.13 Инструкции № 133).

При получении сырья в уставный фонд в бухгалтерском учете созданной организации производятся следующие записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в пп.19 (счет 15), 20 (счет 16) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены изменения постановлением № 64.

Отражение учредителем передачи имущества в уставный фонд

До внесения имущества в уставный фонд его собственником является учредитель, а не созданная организация.

Следовательно, подтвердить стоимость вносимого в уставный фонд имущества должен непосредственно учредитель, который и должен нести расходы по этой оценке. Оплата независимой оценки - это расходы учредителя по созданию организации.

Учредителем, вносящим в уставный фонд вклад в виде сырья и являющимся юридическим лицом, затраты по независимой оценке этого сырья следует отразить в составе расходов по инвестиционной деятельности.

Так, доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы (абзац 5 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать записи:

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в уставные фонды других организаций предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (часть первая п.11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

На основании приложения 6 к названной Инструкции № 50 передачу имущества в уставный фонд создаваемой организации учредитель должен отразить записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 6 к Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

При этом следует помнить, что положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество.

Отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество, не учитывается (п.2 ст.136 НК).

Подход к учету затрат по внесению вкладов в уставный фонд создаваемой организации единый для всех учредителей, будь то юридические или физические лица. Разница лишь в том, что физические лица не ведут бухгалтерского учета и свои расходы не отражают. Они должны лишь иметь документы, подтверждающие передачу имущества в уставный фонд и стоимость этого имущества.

Оплаченные за учредителя (физлицо) расходы по независимой оценке - это выплата социального характера в его пользу

Если созданная организация оплатила за учредителя расходы по независимой оценке имущества, то такие расходы следует рассматривать как выплату социального характера в пользу учредителя.

Оплата услуг оценщика, если ее оплатила созданная организация, отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности записями (абзац 20 п.13 Инструкции № 102):

Выплаты социального характера в пользу физических лиц подлежат соответствующему налогообложению.

Стоимость услуг по оценке - объект обложения подоходным налогом учредителя-физлица

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК). Оплата услуг по независимой оценке относится к иным доходам, получаемым плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.11 п.1 ст.154 НК).

Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, приведен в ст.163 НК.

Так, от подоходного налога освобождаются доходы, полученные от организаций, не являющихся местом основной работы (службы, учебы) (за исключением, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК) в размере, не превышающем установленного, от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Справочно В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Следовательно, стоимость услуг по оценке в размере 122 руб. не подлежит обложению подоходным налогом, а со стоимости, превышающей указанную сумму, необходимо исчислить подоходный налог.

Обратите внимание! Налоговой базой является стоимость услуг с учетом НДС, поскольку для учредителя доход возникает в размере полной стоимости оплаченной за него услуги.

Поскольку в данном случае у организации нет возможности удержать подоходный налог с учредителя, ей необходимо на основании п.2 ст.181 НК в 30-дневный срок со дня оплаты услуг по независимой оценке направить в налоговый орган по месту жительства учредителя письменное сообщение о сумме его задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

При уплате плательщиком подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика в течение 30 дней со дня уплаты плательщиком суммы подоходного налога с физических лиц направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента.

Объекта для начисления взносов в Фонд социальной защиты населения не возникает

Согласно Закону Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»:

• плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются, в частности:

- работодатели - юридические лица, их представительства и филиалы, выделенные на самостоятельный баланс;

- представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь;

- индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор);

- физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам (абзац 2 ст.1);

• объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.3 и 4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Справочно Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Поскольку ООО не является в отношении учредителя работодателем и оплата стоимости услуг за проведение независимой оценки для учредителя не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, объекта для начисления взносов в ФСЗН не возникает.

Объект для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отсутствует

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит, в частности, жизнь и здоровье граждан (п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530):

• работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

• работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;

• выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

• являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций - единственными собственниками их имущества.

В рассматриваемой ситуации на основании п.272 названного Положения № 530 учредитель не подлежит страхованию. Поэтому выплата социального характера в его пользу - оплата услуг за проведение независимой оценки - страховыми взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

02.08.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»