Материал помещен в архив

ВОПРОС: Строительная организация своему работнику сроком на 2 года выдала заем 1 800 руб. на обучение дочери в аспирантуре.

Необходимо ли организации с данного займа удержать подоходный налог?

ОТВЕТ: Организация как налоговый агент должна исчислить с суммы выданного ею займа подоходный налог и уплатить его в бюджет за счет собственных средств.

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (часть третья п.10 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Указанное требование не распространяется на займы и кредиты, выдаваемые белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.165 НК (абзац 3 части четвертой п.10 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.2 ст.216 и подп.1.1 п.1 ст.210 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.165 НК право на получение социального налогового вычета имеют плательщики в размере уплаченных ими сумм за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также сумм расходов, произведенных ими по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на получение указанного образования этими лицами.

Согласно ст.12 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании) уровнями основного образования в Республике Беларусь, в частности, являются высшее и послевузовское образование.

В свою очередь, послевузовское образование включает в себя две ступени, одной из которых является аспирантура (адъюнктура) - I ступень послевузовского образования, направленная на подготовку специалистов, обладающих навыками планирования и самостоятельного проведения научных исследований, глубокими теоретическими знаниями, позволяющими подготовить квалификационную научную работу (диссертацию) на соискание ученой степени кандидата наук (п.3 ст.218 Кодекса об образовании).

С учетом того, что обучение в аспирантуре (адъюнктуре) не относится к получению высшего образования, данный сотрудник не будет иметь права на социальный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.165 НК.

Таким образом, организация как налоговый агент должна исчислить с суммы выданного ею займа подоходный налог и уплатить его в бюджет за счет собственных средств.

При этом сумма подоходного налога составит: Д-т 76 - К-т 68-4 - 234 руб. (1 800 / 100 % × 13 %).

Исчисленный подоходный налог уплачивается налоговыми агентами в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (Д-т 68-4 - К-т 51 - 234 руб.).

Таким образом, работнику заем должен быть выдан в полном объеме (1 800 руб.).

Справочно Начисление подоходного налога рекомендуем отражать в корреспонденции с дебетом счета 76 и дальнейшим сторнированием по мере возврата займа, поскольку сальдо по счету 76 (при ведении соответствующего аналитического учета) будет показывать сумму подоходного налога, подлежащую возврату, что позволит организации контролировать расчеты по подоходному налогу. По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату: Д-т 76 - К-т 68 - сторнировочной записью.

29.08.2017

Марина Константинова, экономист