Материал помещен в архив

ВОПРОС: Строительная организация в течение налогового периода согласно коллективному договору оказывает своим работникам материальную помощь, выдает подарки, различные призы, оплачивает стоимость путевок и т.п. Указанные доходы освобождаются от обложения подоходным налогом согласно подп.1.19 п.1 ст.163 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Каким образом производится определение предельного размера дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Освобождаются от обложения подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных, - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

При этом определение размера дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом, должно производиться с учетом изменения размера базовой величины - ее увеличение влечет изменение не подлежащей налогообложению предельной величины совокупной суммы доходов (при условии, что выплаты таких доходов производятся после ее увеличения).

Например, в феврале 2010 г. заместителю директора организации, для которого она является местом основной работы, выплачена премия в связи с юбилейной датой в размере 3 должностных окладов в сумме 3 000 000 руб. и в качестве подарка приобретена путевка стоимостью 2 700 000 руб. Не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5 250 000 руб. (35 000 руб. x 150, где 35 000 руб. - размер базовой величины в феврале 2010 г.). Таким образом, налогообложению подлежит доход, равный 450 000 руб. (3 000 000 + 2 700 000 - 5 250 000).

Для целей настоящего вопроса предположим, что с 1 сентября 2010 г. размер базовой величины увеличен до 38 000 руб.

В октябре 2010 г. этому же работнику организацией оказана материальная помощь в размере 400 000 руб. Не подлежащим налогообложению признается доход в размере 450 000 руб. (38 000 руб. x 150 - 5 250 000 руб., где 38 000 руб. - размер базовой величины в октябре 2010 г.; 5 250 000 руб. - использованный размер льготы с начала года). Таким образом, материальная помощь не подлежит обложению подоходным налогом в полном объеме. Неиспользованный размер льготы при этом составил 50 000 руб. (450 000 - 400 000).

Если на протяжении дальнейшего периода (ноябрь-декабрь 2010 г.), при котором базовая величина будет действовать размере 38 000 руб., этому же работнику будут еще производиться выплаты из числа, указанных в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 50 000 руб.

15.12.2010 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.