Материал помещен в архив

СУБСИДИАРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО НАЛОГАМ (ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ) В ТОРГОВЛЕ: НАЛОГОВАЯ ПРАКТИКА

При ликвидации торговой организации налоговые органы имеют право привлекать к субсидиарной ответственности ее учредителей, участников, руководителей и других должностных лиц.

Налоговая проверка торговой организации может закончиться не только доначислением налогов, сборов, пеней, а также наложением на такую организацию и ее должностных лиц административных штрафов. В определенных случаях налоговый орган по результатам проверки может предъявить претензии и к собственникам имущества, учредителям (участникам) торговой организации, а иногда - даже к ее руководителю и другим должностным лицам.

Налоговым органам дано право направлять в суды иски (заявления) о привлечении к субсидиарной ответственности собственников имущества организации (это касается унитарных предприятий), учредителей (участников) общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью и иных хозяйственных обществ или других лиц, в т.ч. руководителя организации, имеющих право давать обязательные для организации указания либо имеющих возможность иным образом определять ее действия (подп.1.4 п.1 ст.81 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Основания для применения указанных мер содержит ст.38 НК. Так, при недостаточности денежных средств ликвидируемой организации, в т.ч. полученных от реализации ее имущества, для исполнения в полном объеме ее налоговых обязательств, уплаты причитающихся с нее пеней, остающаяся задолженность погашается:

1) собственником имущества такой организации; учредителями (участниками) организации; другими лицами, в т.ч. руководителем организации, имеющими право давать обязательные для организации указания либо имеющими возможность иным образом определять ее действия;

2) в случаях и пределах, установленных:

- гражданским законодательством, в т.ч. законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве);

- учредительными документами конкретной организации.

Важно!

Вне процедуры ликвидации организации учредители, участники, руководители и другие должностные лица не обязаны уплачивать налоги и иные платежи за организацию.

Далее подробнее рассмотрим случаи, когда указанные лица несут субсидиарную ответственность по обязательствам ликвидируемой торговой организации.

Субсидиарная ответственность при банкротстве торговой организации

В отношении всех юридических лиц независимо от организационно-правовой формы субсидиарная ответственность по обязательствам юридического лица при недостаточности его имущества для погашения кредиторской задолженности в полном объеме наступает у учредителей (участников), собственников имущества или других лиц, в т.ч. руководителя организации, которые имеют право давать обязательные для юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, при экономической несостоятельности (банкротстве) юридического лица, вызванной такими лицами (п.3 ст.52 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)). Условия такой ответственности конкретизированы в ст.9 Закона РБ от 18.07.2000 № 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 423-З). Так, в случае банкротства организации по вине указанных лиц (преднамеренное банкротство) на них при недостаточности ее имущества может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам организации. Таким образом, для возложения субсидиарной ответственности в данном случае требуются доказательства умышленных действий соответствующих лиц по доведению организации до банкротства. Такие доказательства, как правило, получают при расследовании уголовного дела о неуплате сумм налогов и сборов, а сама субсидиарная ответственность возлагается хозяйственным судом по результатам рассмотрения дела о банкротстве. То есть необходимыми условиями для возникновения у названных лиц по рассматриваемому основанию обязанности погасить задолженность юридического лица в порядке субсидиарной ответственности по его обязательствам являются:

1) установление факта умышленного доведения организации до банкротства;

2) признание организации хозяйственным судом экономически несостоятельной (банкротом);

3) удовлетворение судом иска к таким лицам о возложении на них субсидиарной ответственности по обязательствам организации в части, которая не может быть погашена за счет имущества самой организации (часть пятая ст.105 Закона № 423-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2013 г. взамен Закона № 423-З принят Закон РБ от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)». С 1 августа 2018 г. следует руководствоваться частью второй п.3 ст.52 ГК в редакции Закона РБ от 17.07.2018 № 135-З.

Самого по себе факта наличия у юридического лица неисполненного налогового обязательства и недостаточности его имущества для погашения этой задолженности в полном объеме недостаточно для возникновения у его учредителей (участников), собственников имущества, руководителей и других лиц субсидиарной ответственности по обязательствам юридического лица на основании ст.52 ГК.

Пример 1

Налоговый орган в феврале 2011 г. провел проверку торговой организации, по результатам которой доначислил налоги и сборы на сумму 42 млн.руб. за 2008-2009 гг. В связи с тем что размер неуплаченных платежей превысил 1 000 базовых величин, установленных на день составления акта проверки (35 000 руб.), налоговый орган направил акт проверки и иные материалы в орган финансовых расследований для решения вопроса о возбуждении против директора организации уголовного дела, поскольку материалы проверки свидетельствовали о том, что неполная уплата налогов и сборов имела место вследствие умышленных действий директора, который давал главному бухгалтеру организации указания о неотражении в учете сведений о ряде финансово-хозяйственных операций, что повлекло за собой занижение налоговой базы по налогам и сборам. Орган финансовых расследований возбудил против директора уголовное дело. В ходе расследования умысел был подтвержден и приговором суда директор торговой организации был привлечен к уголовной ответственности по ст.243 Уголовного кодекса РБ. Кроме того, принимая во внимание то обстоятельство, что доначисление организации налогов и сборов, пеней и применение к ней административных штрафов повлекло за собой неплатежеспособность организации, имеющую устойчивый характер, налоговый орган подал в хозяйственный суд заявление о признании организации банкротом. Хозяйственный суд признал организацию банкротом и открыл в ее отношении ликвидационное производство. В рамках процедуры банкротства налоговый орган потребовал возложения на директора субсидиарной ответственности по налоговым долгам организации. Иск к директору был удовлетворен судом.

Субсидиарная ответственность в пределах суммы, предусмотренной учредительными документами

В уставе общества с дополнительной ответственностью (далее - ОДО) должна быть предусмотрена субсидиарная ответственность учредителей (участников) общества по его обязательствам в пределах, определяемых уставом, но не менее чем в сумме, эквивалентной 50 базовым величинам (п.20 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1 (далее - Декрет № 1)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2017 г. следует руководствоваться п.21 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования в редакции Декрета Президента РБ от 28.02.2017 № 2 (далее - Декрет № 2).

В рассматриваемом случае обязанность участника (учредителя) ОДО по погашению кредиторской задолженности общества в порядке субсидиарной ответственности по его обязательствам возникает при условии:

наличия такой задолженности;

соблюдения условий субсидиарной ответственности, предусмотренных ст.370 ГК, а именно:

невозможности удовлетворения требования налогового органа путем бесспорного взыскания средств с самого общества, в т.ч. в связи с отсутствием на его счетах средств, достаточных для удовлетворения требования;

получения отказа общества удовлетворить требование налогового органа либо неполучения от него в разумный срок ответа на предъявленное налоговым органом требование.

Причем ст.370 ГК не требует, чтобы налоговый орган предварительно предъявлял требования к обществу в судебном порядке.

Пример 2

Налоговый орган провел в ОДО проверку, в ходе которой доначислил обществу 12 млн.руб. налогов и иных обязательных платежей в бюджет, а также 3,6 млн.руб. пеней. В уставе организации предусмотрено, что ее участники несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам в сумме, эквивалентной 100 базовым величинам. Должностные лица налогового органа вручили организации акт проверки с требованием уплатить доначисленные платежи и пени, а по истечении срока на предоставление возражений (15 рабочих дней со дня вручения акта) в связи с их непредставлением налоговый орган вынес решение по акту поверки и выставил к счету организации платежное требование на бесспорное взыскание 15,6 млн.руб.

Важно!

Согласно форме акта (справки) выездной проверки плательщика (иного обязанного лица) - организации (приложение 1 к постановлению МНС РБ от 31.12.2010 № 95 «Об установлении форм документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при осуществлении контроля за соблюдением законодательства») суммы налогов, пеней и иных платежей, причитающихся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты или неполной уплаты организацией в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения по акту проверки.

Кроме того, в связи с установлением в ходе проверки факта неосуществления обществом предпринимательской деятельности в течение 12 месяцев подряд и ненаправления им налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности налоговый орган, руководствуясь подп.3.3 п.3 Положения о ликвидации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом № 1, направил в регистрирующий орган представление о ликвидации общества. Регистрирующий орган принял решение о его ликвидации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2017 г. следует руководствоваться подп.3.3 п.3 Положения о ликвидации субъектов хозяйствования в редакции Декрета № 2.

В связи с отсутствием на счете организации денежных средств налоговый орган направил участникам общества требования о погашении задолженности в части суммы, эквивалентной 100 базовым величинам (3,5 млн.руб.).

Важно!

Гражданский кодекс предусматривает субсидиарную ответственность учредителей (участников) по долгам юридических лиц не только в отношении ОДО, но и юридических лиц других организационно-правовых форм (см. ст.66, 72, 81, 94, 107, 121, 123). В частности, субсидиарную ответственность по обязательствам юридических лиц несут:

участники полного товарищества, а также полные товарищества в коммандитном товариществе - всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с гражданским процессуальным законодательством не может быть обращено взыскание по долгам гражданина;

члены производственного кооператива - в пределах, установленных уставом, но не менее величины полученного годового дохода в производственном кооперативе.

В случае экономической несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам (п.2 ст.105 ГК).

В определенных случаях к субсидиарной ответственности могут быть привлечены члены потребительского кооператива (п.4 ст.116 ГК).

В случае когда субсидиарная ответственность участников организации предусмотрена в ее учредительных документах (хотя по законодательству такая обязанность не наступает), для возложения на них такой ответственности достаточно самого факта наличия такой задолженности и недостаточности имущества юридического лица для ее погашения в полном объеме.

Пропуск срока подачи заявления о банкротстве также влечет субсидиарную ответственность

Должник согласно ст.8 Закона № 423-З обязан подать заявление должника в хозяйственный суд в случаях, когда:

- удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения денежных обязательств должника в полном объеме перед другими кредиторами либо прекращению деятельности должника - юридического лица.

Справочно

Денежное обязательство - обязанность уплатить кредитору определенную денежную сумму по договору и в иных случаях, предусмотренных гражданским законодательством (ст.1 Закона № 423-З);

- органом (лицами), уполномоченным (уполномоченными) в соответствии с учредительными документами должника - юридического лица на принятие решения о его ликвидации, принято решение о подаче в хозяйственный суд заявления должника;

- органом, уполномоченным собственником имущества должника - унитарного предприятия, принято решение о подаче в хозяйственный суд заявления должника;

- если стоимость имущества должника - юридического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов.

Кроме того, руководитель должника, ликвидационная комиссия (ликвидатор), а также иные уполномоченные органы обязаны подать в хозяйственный суд заявление должника, если при проведении ликвидации юридического лица установлена невозможность удовлетворения требований кредиторов в полном объеме.

Во всех указанных случаях заявление должника должно быть подано в хозяйственный суд не позднее 1 месяца с момента возникновения соответствующего основания. Неподача должником заявления в указанных случаях и срок влечет субсидиарную ответственность виновных в этом лиц, полномочных принимать или принимающих решение о подаче заявления должника по платежным обязательствам и (или) обязательствам, вытекающим из трудовых и связанных с ними отношений, возникшим по истечении указанного срока.

Справочно

Платежные обязательства - обязанность должника исполнить денежные обязательства и (или) произвести уплату налогов, сборов или других обязательных платежей в бюджет (ст.1 Закона № 423-З).

Пример 3

Налоговый орган в ходе проверки установил, что финансово-хозяйственная деятельность организации в 2009 г. привела к значительным убыткам, которые сделали невозможным осуществление организацией расчетов со всеми своими кредиторами. В конце декабря 2009 г. организация провела платеж в отношении одного из своих кредиторов, что сделало невозможным исполнение ею своих обязательств в полном объеме перед другими кредиторами. Организация продолжала осуществление финансово-хозяйственной деятельности в 2010 г., при этом у нее появилась также задолженность по налогам, другим обязательным платежам в бюджет.

В связи с неплатежеспособностью организации, приобретающей устойчивый характер, налоговый орган инициировал процедуру признания организации экономически несостоятельной (банкротом). Хозяйственный суд признал организацию банкротом и открыл в ее отношении ликвидационное производство. В рамках процедуры банкротства налоговый орган потребовал возложения на директора субсидиарной ответственности по задолженности по налогам и иным обязательным платежам в бюджет, возникшей после 1 февраля 2010 г., т.е. после истечения месячного срока со дня наступления обстоятельства (проведенный в декабре 2009 г. платеж), в силу которого должно было быть подано заявление организации - должника о своем банкротстве.

29.07.2011 г.

Глеб Ростоцкий, юрист