Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО КОНТРАКТНОЙ СТОИМОСТИ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, ЕСЛИ ДОГОВОРОМ ПРЕДУСМОТРЕН ВЫКУП ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА
Нормативное регулирование порядка отражения суммовых разниц
Лизингополучателем суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:
• по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - до ввода предмета лизинга в эксплуатацию и дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга») в корреспонденции с кредитом счета 08 - после ввода предмета лизинга в эксплуатацию в конце отчетного квартала и (или) года;
• по лизинговым платежам при выкупе предмета лизинга в собственность по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 76 (п.15 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция № 75)).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73. |
 |
Справочно Правилами осуществления лизинговой деятельности, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526, установлено, что: • выкупная стоимость предмета лизинга - установленная договором лизинга сумма приобретения в собственность лизингополучателем предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), которая определяется как разница между стоимостью предмета лизинга по договору лизинга и частью общей суммы лизинговых платежей, возмещающей стоимость предмета лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга; • стоимость предмета лизинга - контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга); • цена договора лизинга - совокупность предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. в соответствии с абзацем 3 части первой п.2 Правил № 526 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417 выкупная стоимость предмета лизинга - установленная договором лизинга и уплачиваемая вне лизинговых платежей сумма приобретения в собственность лизингополучателем предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), которая определяется как разница между стоимостью предмета лизинга по договору лизинга и частью суммы лизинговых платежей, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга. С 5 января 2019 г. определения терминов «стоимость предмета лизинга» и «цена договора лизинга» без изменений перенесены в абзацы 9 и 10 части первой п.2 Правил № 526 на основании постановления № 417. |
Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).
Перечень нормативных правовых актов и их верховенство регламентируются Законом Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З (далее - Закон № 361-З).
Инструкция - это нормативный правовой акт, детально определяющий содержание и методические вопросы регулирования в определенной области общественных отношений (ст.2 Закона № 361-З).
Новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (абзац 9 ст.10 Закона № 361-З).
Поскольку Инструкция № 102 принята Министерством финансов Республики Беларусь в более поздний срок, чем Инструкция № 75, то по одним и тем же вопросам, которые они регулируют, большую юридическую силу имеет Инструкция № 102.
Таким образом, суммовые разницы по лизинговым платежам, кроме суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга в случаях, когда договором предусмотрен его выкуп, следует учитывать в составе прочих расходов по финансовой деятельности.
Учет суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга, если договором предусмотрен его выкуп, Инструкция № 102 не регулирует.
Суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, если иное не установлено законодательством (п.15 Инструкции № 102).
В данном случае именно Инструкция № 75 регулирует порядок учета суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга. Других нормативных документов, регулирующих этот вопрос, нет.
Так, в 2015 году при учете суммовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга, если договором предусмотрен его выкуп, следует руководствоваться Инструкцией № 75.
Бухгалтерский учет суммовых разниц, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя
В бухгалтерском учете по договорам лизинга производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Принят к учету предмет лизинга по контрактной стоимости (п.14 Инструкции № 75) | ||
| Отражены суммовые разницы по контрактной стоимости предмета лизинга, возникшие до ввода его в эксплуатацию |
08 (76) |
76 (08) |
| Принят предмет лизинга в качестве основного средства, полученного по договору лизинга |
08 | |
| Отражены другие расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (подп.14.3 п.14 Инструкции № 75) |
08-1 |
|
| Принята к учету в качестве основных средств присоединенная стоимость предмета лизинга |
01, субсчет 2 «Присоединенная стоимость предмета лизинга» |
08-1 |
| Отражаются суммовые разницы по контрактной стоимости предмета лизинга при осуществлении платежей, возмещающих его контрактную стоимость, после ввода предмета лизинга в эксплуатацию |
08-1 (76) |
76 (08-1) |
| Относятся суммовые разницы на присоединенную стоимость предмета лизинга в конце года или квартала (в соответствии с учетной политикой) |
01-2 |
08-1 |
| Отражаются суммовые разницы по лизинговым платежам - вознаграждениям по договору лизинга |
91 (76) |
76 (91) |
| Отражается выкуп предмета лизинга: | ||
| - оплачена выкупная стоимость предмета лизинга |
76 |
|
| - отражены суммовые разницы по выкупной стоимости |
01-1 (76) |
76 (01-1) |
| - отражен предмет лизинга в составе собственных основных средств |
01 |
01-1, 01-2 |
| - отражены суммы начисленной амортизации по предмету лизинга и по присоединенной стоимости |
02 | |
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете у лизингополучателя суммовых разниц по предмету лизинга (в случае, если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга) в части контрактной и присоединенной стоимости, а также их влияние на формирование амортизируемой стоимости предмета лизинга на конкретном примере.
 |
Пример Контрактная стоимость предмета лизинга по договору - 12 000 долл. США, в том числе НДС -2 000 долл. США. Выкупная стоимость - 4 000 долл. США. Оплата лизинговых платежей производится в белорусских рублях по курсу на дату платежа. Ежемесячный платеж, погашающий контрактную стоимость, - 1 200 долл. США, в том числе НДС - 200 долл. США. Платежи согласно графику (приложение к договору) ежемесячно производятся до 10-го числа. Амортизация предмета лизинга начисляется в сумме 1 000 долл. США. Срок договора лизинга - 6 месяцев. Расходы по доставке предмета лизинга - 5 000 000 руб. Получен предмет лизинга лизингополучателем 20 февраля 2015 г. Согласно учетной политике лизингополучателя суммовые разницы относятся на присоединенную стоимость в конце отчетного квартала. Присоединенная стоимость амортизируется в течение договора лизинга, то есть в течение 6 месяцев. Выкуп предмета лизинга производится до 15 сентября 2015 г. |
В бухгалтерском учете в рассматриваемом примере производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
Принятие предмета лизинга к учету | |||
| Принят 20 февраля к учету предмет лизинга по контрактной стоимости (курс - 14 770 руб.) (10 000 х 14 770) |
08 |
76 |
147 700 000 |
| Предъявлен НДС лизингодателем (2 000 х 14 770) |
76 |
29 540 000 | |
| Налог на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета лизинга будет приниматься к вычету в течение всего срока договора лизинга по курсу на дату принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету, то есть по курсу 14 770 руб. (п.10 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.10 ст.107 названного Кодекса на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу. Справочно Дополнительно информацию по вычету НДС по договору лизинга см. в материале «Вычет налога на добавленную стоимость по договорам финансового лизинга строительных машин и механизмов у лизингополучателя» | |||
| Отражены прочие платежи по доставке предмета лизинга |
08-1 «Вложения в присоеди-ненную стоимость» |
60 и др. |
5 000 000 |
| Произведен 10 марта 2015 г. платеж лизингодателю в сумме 1 200 долл. США, возмещающий контрактную стоимость (курс - 14 950 руб.) (1 200 х 14 950) |
76 |
51 |
17 940 000 |
| Отражены суммовые разницы по произведенному платежу, возмещающему контрактную стоимость предмета лизинга, возникшие до ввода его в эксплуатацию ((14 950 - 14 770) х 1 200) |
08 |
76 |
216 000 |
| Принят в марте 2015 г. к вычету НДС (в сумме, приходящейся на месячный платеж погашения контрактной стоимости) (200 х 14 770) |
18 |
2 954 000 | |
| Предмет лизинга введен в эксплуатацию и принят 15 марта 2015 г. к учету в качестве основного средства, полученного по договору лизинга (147 700 000 + 216 000) |
01-1 «Основные средства, взятые в лизинг» |
08 |
147 916 000 |
| Принята к учету присоединенная стоимость в качестве основного средства |
01-2 «Присоеди-ненная стоимость предмета лизинга» |
08-1 |
5 000 000 |
|
Учет текущих платежей, расчет суммовых разниц, начисление амортизации предмета лизинга | |||
| Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем либо лизингодателем. При исполнении договора лизинга амортизация начисляется принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п.54 Инструкции № 37/18/6. Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию (п.51 Инструкции № 37/18/6). Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п.52 Инструкции № 37/18/6). При нахождении предмета лизинга на балансе лизингополучателя амортизацию начисляет лизингополучатель. В графике платежей в рассматриваемой ситуации указано, что амортизация ежемесячная составляет 1 000 долл. США. Таким образом, суммовая разница в размере 216 000 руб., включенная в первоначальную стоимость, будет амортизироваться после выкупа предмета лизинга вместе с его выкупной и присоединенной стоимостью | |||
| Произведены лизингодателю ежемесячные платежи в сумме 1 200 долл. США: - 10 апреля 2015 г. (курс - 14 350 руб.) (1 200 х 14 350); - 10 мая 2015 г. (курс - 14 280 руб.) (1 200 х 14 280); - 10 июня 2015 г. (курс - 15 488 руб.) (1 200 х 15 488); - 10 июля 2015 г. (курс - 15 460 руб.) (1 200 х 15 460); - 10 августа 2015 г. (курс - 15 690 руб.) (1 200 х 15 690). ИТОГО: |
76 |
51 |
17 220 000 17 136 000 18 585 600 18 552 000 18 828 000 90 321 600 |
| Отражаются суммовые разницы по произведенным платежам за апрель-август 2015 г.: - 10 апреля 2015 г. ((14 350 - 14 770) х 1 200); - 10 мая 2015 г. ((14 280 - 14 770) х 1 200); - 10 июня 2015 г. ((15 488 - 14 770) х 1 200); - 10 июля 2015 г. ((15 460 - 14 770) х 1 200); - 10 августа 2015 г. ((15 690 - 14 770) х 1 200) |
76 76 08-1 08-1 08-1 |
08-1 08-1 76 76 76 |
504 000 588 000 861 600 828 000 1 104 000 |
| Начислена амортизация предмета лизинга (1 000 х х 14 770) за: - март 2015 г.; - апрель 2015 г.; - май 2015 г.; - июнь 2015 г.; - июль 2015 г.; - август 2015 г. ИТОГО: |
20 и др. |
02-1 «Амортизация предмета лизинга» |
14 770 000 14 770 000 14 770 000 14 770 000 14 770 000 14 770 000 88 620 000 |
| Принят к вычету НДС (в сумме, приходящейся на месячный платеж погашения контрактной стоимости) (200 х 14 770) за: - апрель 2015 г.; - май 2015 г.; - июнь 2015 г.; - июль 2015 г.; - август 2015 г. ИТОГО: |
68-2 |
18 |
2 954 000 2 954 000 2 954 000 2 954 000 2 954 000 14 770 000 |
|
Выкуп предмета лизинга | |||
| Произведена 7 сентября 2015 г. оплата выкупной стоимости предмета лизинга с учетом НДС (курс - 17 683 руб.) (4 800 х 17 683) |
76 |
51 |
84 878 400 |
| Отражены суммовые разницы в части выкупной стоимости ((17 683 - 14 770) х 4 800) |
01-1 |
76 |
13 982 400 |
| Принят к вычету НДС в части выкупной стоимости (800 х 14 770) |
68-2 |
18 |
11 816 000 |
| Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга составила 88 620 000 руб. (14 770 000 х 6). Остаточная стоимость предмета лизинга - 73 278 400 руб. включает: - выкупную стоимость 59 080 000 руб. (147 700 000 - 88 620 000) или (4 000 х 14 770); - суммовые разницы, отнесенные на стоимость предмета лизинга до его принятия к учету в качестве основного средства - 216 000 руб.; - суммовые разницы по выкупной стоимости - 13 982 400 руб. | |||
|
Амортизация присоединенной стоимости предмета лизинга | |||
| Расходы, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного по договору лизинга объекта основных средств, в виде затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта. Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора лизинга, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта лизинга, установленного в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, до выкупа, возврата или выбытия объекта (п.57 Инструкции № 37/18/6) | |||
| Начислена амортизация присоединенной стоимости (5 000 000 / 6 мес.) за: - апрель 2015 г.; - май 2015 г.; - июнь 2015 г. |
20 и др. |
02-2 «Амортизация присоеди-ненной стоимости» |
833 333 833 333 833 333 |
| Отнесены на присоединенную стоимость суммовые разницы за II квартал (861 600 - 504 000 - 588 000 = - 230 400) |
08-1 |
01-2 |
230 400 |
| Начислена амортизация присоединенной стоимости ((5 000 000 - (833 333 х 3) - 230 400) / 3 мес. (за оставшийся срок амортизации)) за: - июль 2015 г.; - август 2015 г.; - сентябрь 2015 г. |
20 и др. |
02-2 |
756 534 756 534 756 534 |
| Отнесены на присоединенную стоимость суммовые разницы за июль-август (828 000 + 1 104 000) |
01-2 |
08-1 |
1 932 000 |
| Всего присоединенная стоимость - 6 701 600 руб. (5 000 000 - 230 400 + 1 932 000). Сумма начисленной амортизации по присоединенной стоимости - 4 769 601 руб. (833 333 х 3 + 756 534 х 3). Остаточная стоимость присоединенной стоимости составила - 1 931 999 руб. (6 701 600 - 4 769 601) | |||
|
Отражение предмета лизинга в составе собственных основных средств | |||
| Отражен предмет лизинга в составе собственных основных средств на дату выкупа (147 700 000 + 216 000 + 13 982 400) |
01 |
01-1 |
161 898 400 |
| Относится на стоимость основного средства присоединенная стоимость (5 000 000 - 230 400 + 1 932 000) |
01 |
01-2 |
6 701 600 |
| Отражается амортизация по предмету лизинга, начисленная согласно графику лизинговых платежей (14 770 х 6) |
02 |
02-1 |
88 620 000 |
| Отражается амортизация присоединенной стоимости (833 333 х 3 + 756 534 х 3) |
02 |
02-2 |
4 769 601 |
| Остаточная стоимость основного средства, полученного по договору лизинга, составила 75 210 399 руб. (161 898 400 + 6 701 600 - 88 620 000 - 4 769 601) | |||
17.09.2015
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»