Материал помещен в архив

СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Ситуация При погашении обязательства за приобретенные основные средства в валюте, отличной от валюты обязательства, образуются так называемые суммовые разницы. Как отразить их в бухгалтерском учете?

Суммовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая (часть первая п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее - Инструкция № 26):

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение основных средств обобщаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств». При этом стоимость приобретения объекта основных средств отражается записью по дебету субсчета 08-1 и кредиту счета 60 и других счетов (пп.13, 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Иными словами, разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, могут возникнуть только после оприходования объекта основных средств на счете 08.

Законодательством по бухгалтерскому учету понятие «суммовые разницы» не определено.

Вместе с тем согласно абзацу 7 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, кроме случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, счет 91.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует постановление Минфина от 26.12.2022 № 61 «О бухгалтерском учете курсовых разниц». Комментарии см. здесь.

К случаям, установленным законодательством, можно отнести:

• отражение суммовых разниц при поступлении предмета лизинга (часть вторая п.15 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73;

• отражение суммовых разниц при формировании стоимости объекта строительства (п.4, абзац 11 части третьей п.5 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

Пример Организацией 10 декабря 2016 г. приобретен деревообрабатывающий станок стоимостью 12 000 долл. США (в том числе налог на добавленную стоимость 2 000 долл. США). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату поступления станка - 1,973 9 руб. / долл. США. Станок оплачивается в белорусских рублях по курсу Национального банка 10 января 2017 г. (1,959 7 руб. / долл. США).   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражено поступление станка ((12 000 - 2 000) × 1,973 9) 08-1 60 19 739,00 Отражен НДС, предъявленный поставщиком (2 000 × 1,973 9) 18 60 3 947,80 Объект введен в эксплуатацию (без учета других затрат) 01-1 08-1 19 739,00 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком 68-2 18 3 947,80 Отражена оплата поставщику станка (12 000 × 1,959 7) 60 51 23 516,40 Отражена положительная суммовая разница, связанная с погашением обязательства по оплате стоимости станка ((19 739,00 + 3 947,80) - 23 516,40) (170,40 - 17 040 × 20 / 120) 60 91-1 142,00 Отражен НДС от суммы положительной курсовой разницы методом «красное сторно» 18 60 -28,40 Уменьшен принятый ранее к вычету НДС методом «красное сторно» 68-2 18 -28,40   Таким образом, с учетом того, что Инструкцией № 26 не предусмотрено включение суммовых разниц в стоимость объектов основных средств при их приобретении по договорам купли-продажи, они отражаются по дебету (кредиту) счета 91 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60.

14.03.2017

Валерий Шафранский, экономист