Материал помещен в архив

СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация отгружает товар в Российскую Федерацию. По условиям договора стоимость реализуемого товара выражена в евро, а оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату оплаты. При исполнении расчетов возникают суммовые разницы. Как учитываются возникающие суммовые разницы в 2013 г. в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, учитываются в бухгалтерском учете в соответствии с п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - постановление № 102), в составе доходов и расходов по финансовой деятельности. Отражаются они с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Справочно До 2012 г. понятие «суммовые разницы» было приведено в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (утратила силу на основании постановления № 102). Так, согласно п.2 данной Инструкции суммовые разницы - разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Считалась суммовой и отражалась в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.

В налоговом учете суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов)

В 2013 г. выручка от реализации товаров отражается организациями методом начисления, т.е. «по отгрузке». Исключение составляют отдельные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.2 ст.288 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже (п.4 ст.127 НК):

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

По мере отгрузки активов выручка от их реализации за иностранную валюту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ на дату отгрузки (подп.25.1 п.25 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.5 ст.31 НК в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручку следует определять:

• при поступлении предварительной оплаты за товар - в сумме фактически поступившей оплаты;

• при последующей оплате - в белорусских рублях в сумме, рассчитанной исходя из стоимости товара в евро по курсу на дату отгрузки.

Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК, учитываются в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Допустим, что организация отгрузила товар в Российскую Федерацию 4 марта 2013 г. на сумму 3 000 евро. Оплата за товар поступила 22 марта 2013 г.

Курс евро на дату отгрузки - 11 240 бел.руб., на дату поступления оплаты - 11 140 бел.руб.

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации необходимо сделать записи:

Суммовые разницы изменяют налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК.

В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.6 ст.97 НК).

Таким образом, суммовые разницы увеличивают либо уменьшают налоговую базу для исчисления НДС.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п.1 ст.98 НК).

При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, применяется ставка НДС в размере 0 % (подп.1.1 п.1 ст.102 НК).

В рассматриваемом примере из налоговой базы, подлежащей обложению НДС по ставке 0 %, следует исключить 300 000 руб.

Если бы на дату оплаты товара курс евро оказался выше курса, который был установлен на дату отгрузки товара, то имело бы место увеличение налоговой базы, облагаемой по ставке 0 %.

18.04.2013

Ольга Володина, экономист