Материал помещен в архив

СВОБОДНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ: ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРЕФЕРЕНЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ИХ РЕЗИДЕНТАМ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Нормативное и методическое регулирование

Основные нормативные правовые акты и иные документы:

1. Закон Республики Беларусь от 07.12.1998 № 213-З «О свободных экономических зонах» (далее - Закон о СЭЗ).

2. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18.06.2010 (далее - Соглашение от 18.06.2010).

3. Указы Президента Республики Беларусь, регламентирующие вопросы создания и деятельности свободных экономических зон.

4. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» (далее - Указ № 262).

5. Положение о свободных таможенных зонах, созданных на территориях свободных (особых) экономических зон, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 31.01.2006 № 66 (далее - Положение № 66).

6. Указ Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков» (далее - Указ № 667).

7. Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 101).

8. Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

9. Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь».

10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2008 № 462 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 667» (далее - постановление № 462).

11. Инструкция о порядке согласования с таможнями решений администраций свободных (особых) экономических зон об определении пределов свободных таможенных зон и об упразднении свободных таможенных зон, утвержденная постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 27.02.2014 № 7.

12. Письмо Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.07.2010 № 02-17/6278 «О Соглашении по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны».

13. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот».

14. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2016 № 2-2-12/224 «О применении положений Указа Президента Республики Беларусь».

Некоторые условия регистрации и осуществления деятельности резидентами свободных экономических зон

1. Заявленный объем инвестиций в реализацию инвестиционного проекта юридического лица или индивидуального предпринимателя, претендующего на регистрацию в качестве резидента свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), после 1 апреля 2008 г. должен составлять сумму, эквивалентную не менее 1 млн евро (подп.1.1¹ п.1 Указа № 262).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 января 2017 г. подп.1.11 п.1 Указа № 262 изложен в новой редакции на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30.12.2016 № 508 (далее - Указ № 508): заявленный объем инвестиций в реализацию инвестиционного проекта юридического лица или индивидуального предпринимателя, претендующего на регистрацию в качестве резидента СЭЗ, должен составлять сумму, эквивалентную не менее 1 млн. евро, или может составлять сумму, эквивалентную не менее 500 тыс. евро, при условии осуществления инвестиций в указанном объеме в течение 3 лет со дня заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ.

2. Администрация СЭЗ самостоятельно принимает решение о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве резидентов СЭЗ при соответствии их инвестиционных проектов указанному выше условию (подп.1.4 п.1 Указа № 262).

3. Отходы, образовавшиеся в результате совершения с товарами, помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, операций, установленных в подп.5) и 6) п.1 ст.13 Соглашения от 18.06.2010, рассматриваются для таможенных целей как переработанные в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования, при условии их:

- передачи для обезвреживания и (или) захоронения юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю (далее - организация), имеющим специальное разрешение (лицензию) на деятельность, связанную с воздействием на окружающую среду, составляющими работами и услугами которой являются обезвреживание и (или) захоронение отходов (далее - специальное разрешение (лицензия));

- обезвреживания и (или) захоронения резидентом СЭЗ на собственных объектах обезвреживания и (или) захоронения отходов при наличии у него специального разрешения (лицензии);

- передачи организации, осуществляющей в установленном порядке эксплуатацию объекта по использованию отходов, для их дальнейшего использования в качестве вторичного сырья;

- использования резидентом СЭЗ на эксплуатируемом им в установленном порядке объекте по использованию отходов (часть первая подп.1.8¹ п.1 Указа № 262).

Вывоз с созданной на территории СЭЗ свободной таможенной зоны, в пределах которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, указанных выше отходов для передачи организации, осуществляющей эксплуатацию объекта по использованию отходов и (или) имеющей специальное разрешение (лицензию), осуществляется на основании письменного обращения декларанта таможенной процедуры свободной таможенной зоны в таможенный орган с указанием в нем сведений об отходах (наименования, веса нетто) и о сроке их передачи, а также наименования юридического лица или фамилии, собственного имени, отчества (при его наличии) индивидуального предпринимателя, которые принимают отходы для их использования, обезвреживания, захоронения, с приложением заверенной декларантом копии договора между ним и указанным юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. При необходимости должностное лицо таможенного органа вправе потребовать предъявить оригинал указанного договора (часть четвертая подп.1.8¹ п.1 Указа № 262).

4. Финансирование расходов на создание инженерной и транспортной инфраструктуры, требуемой для реализации инвестиционного проекта резидента СЭЗ с заявленным объемом инвестиций в размере, эквивалентном сумме более 10 млн евро, осуществляется за счет средств, предусматриваемых в Государственной инвестиционной программе и местных бюджетах на очередной финансовый год для соответствующей СЭЗ, в первоочередном порядке (подп.1.14¹ п.1 Указа № 262).

5. На территории СЭЗ может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).

Иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, сохраняют статус иностранных товаров, а товары Таможенного союза, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, сохраняют статус товаров Таможенного союза (часть первая п.2 ст.10 Соглашения от 18.06.2010).

Справочно Свободная таможенная зона - специально выделенная территория в границах СЭЗ с сооружениями (помещениями) или без них, определенная и обустроенная в соответствии с требованиями, установленными Положением № 66, используемая резидентом СЭЗ, для которого определены пределы свободной таможенной зоны, в целях осуществления предпринимательской деятельности согласно договору об условиях деятельности в СЭЗ и инвестиционному проекту (абзац 2 п.2 Положения № 66).

6. На территориях СЭЗ действует особый (специальный правовой) режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, заключающийся в предоставлении резидентам особого режима налогообложения, определяемого законодательством государств - членов ЕАЭС, а также в создании иных, более благоприятных, чем общеустановленные на территории государства - члена ЕАЭС, условий для осуществления предпринимательской, инвестиционной и иной деятельности на территории СЭЗ.

В частности, в СЭЗ действуют:

• специальный порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

• свободные таможенные зоны;

• специальный порядок регулирования земельных отношений.

Действие специального правового режима СЭЗ имеет пределы, строго регламентированные законодательством.

В свободных экономических зонах не допускается деятельность, запрещенная на территории Республики Беларусь законодательными актами, а также деятельность, запрещенная на территории свободных (специальных, особых) экономических зон государств - членов Таможенного союза и Единого экономического пространства в соответствии с международными договорами Республики Беларусь (часть первая ст.5 Закона о СЭЗ).

В настоящее время в Республике Беларусь шесть СЭЗ:

1) «Брест» - создана п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 № 114 сроком на 50 лет;

2) «Минск» - создана п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 02.03.1998 № 93 сроком на 30 лет;

3) «Гомель-Ратон» - создана п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 02.03.1998 № 93 сроком на 50 лет;

4) «Витебск» - создана п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 04.08.1999 № 458 сроком на 30 лет;

5) «Могилев» - создана п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.01.2002 № 66 сроком на 30 лет;

6) «Гродноинвест» - создана п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.04.2002 № 208 сроком на 30 лет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 января 2017 г. Указом № 508 период, на который созданы СЭЗ «Брест», «Минск», «Гомель-Ратон», «Витебск», «Могилев» и «Гродноинвест», продлен на срок по 31 декабря 2049 года.

Особенности налогообложения в свободных экономических зонах

Особенности налогообложения в СЭЗ, предусмотренные пп.3-5 вышеприведенной таблицы, распространяются на реализацию резидентами СЭЗ:

• за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ (часть первая подп.3.1 п.3 ст.326 НК);

• на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем таких товаров, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (данное условие действует до 1 января 2017 г.) (часть первая подп.3.2 п.3 ст.326 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. подп.3.2 п.3 ст.326 НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 № 330-З утратил силу;

• товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам (часть первая подп.3.3 п.3 ст.326 НК);

• товаров собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ, за пределами Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами (часть первая подп.3.4 п.3 ст.326 НК).

Справочно Употребленные термины используются в следующих значениях: • реализация резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам товаров - отчуждение товаров резидентом СЭЗ иностранным юридическим и (или) физическим лицам с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь; • реализация резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам работ (услуг) - выполнение работ, оказание услуг резидентом СЭЗ для иностранных юридических и (или) физических лиц при условии, что результаты этих работ вывозятся за пределы территории Республики Беларусь, а услуги потребляются указанными лицами за пределами территории Республики Беларусь; • реализация резидентом СЭЗ работ и услуг собственного производства - реализация резидентом СЭЗ работ и услуг собственного производства, дата которой приходится на период действия сертификата работ и услуг собственного производства, выданного в установленном порядке; • реализация резидентом СЭЗ товаров собственного производства - реализация резидентом СЭЗ товаров собственного производства, дата изготовления которых приходится на период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке.

Для применения указанных особенностей налогообложения в СЭЗ должны выполняться условия, установленные п.4 ст.326 НК.

В то же время вышеперечисленные особенности налогообложения в СЭЗ не распространяются:

• на общественное питание, деятельность в сфере игорного бизнеса, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, операции с ценными бумагами;

• реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории;

• деятельность банков и страховых организаций (п.5 ст.326 НК).

Обратите внимание! Особенности налогообложения в СЭЗ применяются резидентом СЭЗ не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации его в качестве резидента СЭЗ (п.7 ст.326 НК).

Некоторые условия предоставления резидентам свободных экономических зон земельных участков

Правом предоставления и изъятия земельных участков резидентам СЭЗ, перевода земельных участков из одной категории в другую обладает администрация СЭЗ, если такие права ей делегированы соответствующим местным органом государственного управления.

При этом:

• предоставление резидентам СЭЗ на вещных правах земельных участков для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в этих зонах осуществляется в соответствии с законодательными актами в области охраны и использования земель без проведения аукциона на право заключения договоров аренды, аукциона с условиями на право проектирования и строительства капитальных строений (зданий, сооружений) и аукциона по продаже земельных участков в частную собственность (абзац 15 части первой п.6 Указа № 667);

• предоставление резидентам СЭЗ земельных участков для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в границах этих зон в случае, если разработанным и утвержденным в установленном порядке генеральным планом СЭЗ (при размещении земельного участка в ее границах) допускается размещение испрашиваемого земельного участка для заявленных нужд, производится без предварительного согласования места размещения земельного участка для строительства объекта (подп.11.1 п.1 Положения о порядке изъятия и предоставления земельных участков, утвержденного Указом № 667);

• если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, то при предоставлении резидентам СЭЗ земельных участков в аренду плата за право заключения договоров аренды этих участков (в случае ее взимания в соответствии с законодательством) взимается на основании их кадастровой стоимости (часть пятая п.6 Указа № 667).

При предоставлении в аренду земельных участков резидентам СЭЗ для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в этих зонах размер платы за право заключения договоров аренды определяется местными исполнительными комитетами на основании кадастровой стоимости земельных участков с применением коэффициентов для определения размера платы за право заключения указанных договоров аренды в зависимости от срока аренды земельных участков, а также дополнительного коэффициента 0,1 (подп.2.4 п.2 постановления № 462).

Унификация законодательства о свободных экономических зонах и предоставление преференций в рамках Евразийского экономического союза

В настоящее время развитие СЭЗ Республики Беларусь осуществляется в рамках общей политики стран ЕАЭС (ранее - Таможенного союза). В связи с этим одна из основных задач законодательного регулирования деятельности в настоящее время - проведение единой согласованной политики законодательного регулирования деятельности СЭЗ в странах - членах ЕАЭС, выработка единых стандартов и правил создания и деятельности СЭЗ.

В соответствии с Соглашением от 18.06.2010 с 1 января 2017 г. отменяются таможенные льготы, ранее установленные для резидентов СЭЗ национальным законодательством. Данное Соглашение служит основным документом, регламентирующим вопросы развития СЭЗ в рамках ЕАЭС.

На текущий момент действие значительного числа ранее установленных национальных льгот уже не распространяется на резидентов СЭЗ Республики Беларусь, зарегистрированных с 1 января 2012 г.

При этом в Республике Беларусь уже несколько лет проводится активная работа по приведению национального законодательства о СЭЗ в соответствие с нормами ЕАЭС. Так, были отменены некоторые таможенные льготы для резидентов СЭЗ при поставке произведенной ими продукции на внутренний рынок ЕАЭС: резиденты СЭЗ, зарегистрированные с 1 января 2012 г., были лишены этих льгот, а резиденты, зарегистрированные до указанной даты, вправе применять их только до 2017 г.

Примечание 1. Арендная плата взимается с арендаторов земельных участков, освобожденных от взимания арендной платы за земельный участок, при передаче ими земельных участков в субаренду.

Примечание 2. Действие льготы, предоставленной подп.1.5 п.1 Указа № 101, не распространяется на случаи:

• взимания арендной платы за вышеуказанные земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, - в 10-кратном размере;

• увеличения на коэффициент 2 размера ежегодной арендной платы за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства;

• увеличения по решению администраций свободных экономических зон, но не более чем в 10 раз, размера ежегодной арендной платы за земельные участки (части земельных участков), включенные в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены.

При этом исчисление и уплата арендной платы за земельные участки (части земельных участков) в увеличенном размере в соответствии с решениями администраций СЭЗ производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

Примечание 3. Пунктом 2¹ Указа № 101 администрациям свободных экономических зон предоставлено право увеличивать (уменьшать) размер ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные в границах свободных экономических зон. Решения администраций свободных экономических зон об увеличении размера ежегодной арендной платы за земельные участки не распространяются на резидентов свободных экономических зон в случаях, определенных в подп.1.5 п.1 Указа № 101.

Примечание 4. Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль, и прибыль, по которой исчисление и уплата налога на прибыль осуществляются по пониженной ставке, определяются в течение налогового периода нарастающим итогом как сумма прибыли и убытков, полученных с начала налогового периода от деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. В составе прибыли, освобождаемой от налога на прибыль, и прибыли, по которой исчисление и уплата налога на прибыль осуществляются по пониженной ставке, не учитываются прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и внереализационные доходы, признаваемые таковыми для целей исчисления налога на прибыль, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг).

Примечание 5. Отсчет пятилетнего периода, в течение которого резидент СЭЗ имеет право на применение освобождения от налога на прибыль, производится с первого налогового периода (включительно), в котором у организации возникла валовая прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров, полученную организацией после ее регистрации в качестве резидента СЭЗ. Данные положения не распространяются на резидентов СЭЗ, у которых отсчет пятилетнего периода начат до 1 января 2011 г. Для указанных резидентов СЭЗ отсчет пятилетнего периода производится в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2011 г. Организация, к которой в соответствии с законодательством о СЭЗ в результате реорганизации перешел статус резидента СЭЗ, вправе применять освобождение от налога на прибыль с даты реорганизации на срок, равный периоду, оставшемуся у реорганизованного резидента СЭЗ до истечения 5 лет с даты объявления им прибыли.

Примечание 6. Определение статуса товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны резидентами, зарегистрированными до 1 января 2012 г., осуществляется в соответствии со ст.19 Соглашения от 18.06.2010 до 1 января 2017 г.

28.03.2016

Иван Задорожный, юрист