Материал помещен в архив

ТАМОЖЕННЫЙ СОЮЗ: УЧИМСЯ РАБОТАТЬ ПО-НОВОМУ

Заключение таможенного союза, безусловно, еще один очень важный этап мировой интеграции. Все соглашения и протоколы по его созданию ратифицированы, и теперь практическое значение имеет единообразное и неукоснительное применение таможенного законодательства на территории таможенного союза.

Предлагаемое вашему вниманию горячее пособие содержит анализ всех тех изменений, которые произошли в оформлении сделок со сторонами таможенного союза, их учете и налогообложении.

ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ

Нормативные документы

* Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 17 «О Договоре о Таможенном кодексе таможенного союза».

Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация приняли Таможенный кодекс таможенного союза (далее - ТК ТС). Данный кодекс приведен в приложении, являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора.

Положения ТК ТС имеют преимущественную силу над иными положениями таможенного законодательства таможенного союза.

Таможенное регулирование в таможенном союзе Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭс) - это правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, - в соответствии с законодательством государств - участников таможенного союза.

* Протокол о внесении изменений и дополнений в Договор о Таможенном кодексе таможенного союза от 27 ноября 2009 года от 16.04.2010.

В ТК ТС внесены изменения и дополнения согласно приложению к Протоколу.

Протокол ратифицирован Законом РБ от 02.07.2010 № 159-З.

* Протокол о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 06.10.2007.

Высший орган таможенного союза определяет перечень международных договоров, составляющих договорно-правовую базу таможенного союза (далее - Перечень), который состоит из 2 частей:

часть первая - международные договоры, действующие в рамках ЕврАзЭс;

часть вторая - международные договоры, направленные на завершение формирования договорно-правовой базы таможенного союза.

Высший орган таможенного союза принимает решение о вступлении в силу международного договора, включенного в часть вторую Перечня, при наличии информации депозитария о выполнении Сторонами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу этого международного договора.

Выход Стороны из любого международного договора, включенного в часть вторую Перечня, означает выход из всех международных договоров, включенных в часть вторую Перечня. Их действие прекращается для такой Стороны по истечении 12 месяцев с даты получения депозитарием уведомления о выходе.

После вступления в силу международные договоры, включенные в часть вторую Перечня, открыты для присоединения к ним других государств - членов ЕврАзЭс при условии, что присоединяющееся государство выражает согласие на обязательность для него всех международных договоров, включенных в часть вторую Перечня.

Для присоединяющегося государства указанные международные договоры вступают в силу одновременно по истечении 3 месяцев с даты сдачи им депозитарию письменных уведомлений о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для их вступления в силу.

* Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 06.10.2007.

Согласно Договору:

единая таможенная территория - территория, состоящая из таможенных территорий Сторон;

единый таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза;

таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции Сторон, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. При этом Стороны применяют Единый таможенный тариф таможенного союза и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами;

третьи страны - государства, не являющиеся участниками настоящего Договора.

С момента создания единой таможенной территории Стороны не применяют во взаимной торговле таможенные пошлины, количественные ограничения и эквивалентные им меры.

Договор ратифицирован Законом РБ от 09.07.2008 № 380-З.

* Договор о Комиссии таможенного союза от 06.10.2007.

Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация, основываясь на Договоре об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10.10.2000, договорились об учреждении Комиссии таможенного союза (далее - Комиссия) как единого постоянно действующего регулирующего органа таможенного союза. Основной задачей Комиссии является обеспечение условий функционирования и развития таможенного союза.

Договор ратифицирован Законом РБ от 09.07.2008 № 382-З.

* Письмо Минфина РБ от 07.07.2010 № 16-13/343 «О направлении справочников».

В связи со вступлением в силу ТК ТС начинает функционировать единый счет, предназначенный для зачисления платежей, контроль над уплатой которых осуществляется таможенными органами.

Указанный счет открыт в Национальном банке РБ (код банка 153005042) в белорусских рублях, номер счета - 3600920000008.

В целях осуществления необходимого контроля при приеме платежей, при формировании банками электронных платежных документов и обработке документов в автоматизированной системе межбанковских расчетов Национального банка РБ направляется справочник УНП таможенных органов (приложение 1) и справочник кодов платежей в бюджет (приложение 2).

* Письмо Минфина РБ от 07.07.2010 № 16-13/344 «О таможенных платежах».

В связи со вступлением в силу ТК ТС с 8 июля 2010 г. платежи, контроль над уплатой которых осуществляется таможенными органами, подлежат зачислению на счет 3600920000008, открытый в белорусских рублях Министерству финансов РБ в Национальном банке РБ (код банка 153005042).

Дата начала функционирования счета - 8 июля 2010 г.

С этой же даты банки не принимают к исполнению платежные инструкции плательщика (взыскателя) на перечисление денежных средств на транзитные счета, приведенные в приложении 1 к названному письму.

* Письмо Нацбанка РБ от 07.06.2010 № 31-14/171 «О реализации порядка уплаты таможенных платежей».

Таможенный кодекс таможенного союза устанавливает, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п.3 ст.84 ТК ТС).

Таким образом, с 1 июля 2010 г. единственным законным средством уплаты таможенных пошлин, налогов на территории Республики Беларусь является белорусский рубль. С этой даты у плательщиков таможенных пошлин, налогов нет возможности произвести их уплату денежными средствами в иностранной валюте.

ОФОРМЛЯЕМ ТОВАРЫ ПО-НОВОМУ

Нормативные документы

* Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

В соответствии с Протоколом о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 06.10.2007 названным решением установлено, что с 1 января 2010 г. вступают в силу:

Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008;

Соглашение об условиях и механизме применения тарифных квот от 12.12.2008;

Протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа от 12.12.2008;

Протокол о предоставлении тарифных льгот от 12.12.2008;

Протокол о единой системе тарифных преференций таможенного союза от 12.12.2008.

Также вступили в силу с 1 января 2010 г. следующие документы:

единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза и Единый таможенный тариф таможенного союза (приложение 1);

Перечень развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза (приложение 2);

Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза (приложение 3);

Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции (приложение 4);

Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств - участников таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа таможенного союза (приложение 5);

Перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки ввозной таможенной пошлины Комиссия таможенного союза принимает консенсусом (приложение 6).

* Соглашение о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.2008.

На единой таможенной территории государств Сторон в отношении товаров, происходящих из третьих стран, за исключением товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран и стран, имеющих договоры о свободной торговле, участниками которых являются все государства Сторон, применяются Правила определения страны происхождения товаров согласно приложению, составляющему неотъемлемую часть настоящего Соглашения.

Правила определения страны происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран утверждаются отдельным соглашением между Сторонами.

В отношении товаров, происходящих из страны, имеющей договор о свободной торговле, участниками которого являются все государства Сторон, применяются правила определения страны происхождения товаров, установленные этим договором.

Соглашение ратифицировано Законом РБ от 09.07.2008 № 388-З.

* Соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12.12.2008.

На единой таможенной территории государств Сторон в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, применяются Правила определения страны происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран согласно приложению, составляющему неотъемлемую часть настоящего Соглашения.

Соглашение ратифицировано Законом РБ от 28.12.2009 № 91-З.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

Нормативные документы

* Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008.

В соответствии с Соглашением:

косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор);

нулевая ставка - обложение НДС по ставке 0 %, что означает для налогоплательщиков (плательщиков) НДС право на возмещение (зачет, возврат) из бюджета сумм НДС;

налогоплательщики (плательщики) - налогоплательщики (плательщики) налогов, сборов и пошлин государств - участников таможенного союза;

товар - реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии;

работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав;

экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника таможенного союза на территорию другого государства - участника таможенного союза;

импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза;

компетентные органы - министерства финансов, налоговые и таможенные органы государств - участников таможенного союза.

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

При импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны (далее - СЭЗ) устанавливаются международным договором, регулирующим вопросы функционирования СЭЗ, определения порядка налогообложения товаров, ввозимых на территории СЭЗ, и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, заключаемым между Сторонами.

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Соглашение вступило в силу 1 июля 2010 г. Ратифицировано Законом РБ от 09.07.2008 № 391-З.

* Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

Протокол определяет порядок обмена информацией в электронном виде по каналам связи с применением средств защиты информации, обеспечивающих безопасность информационного обмена, в целях реализации протоколов: о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе; о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.

Налоговые органы государств - членов таможенного союза обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств - членов таможенного союза, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения) в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в виде файлов, сформированных в соответствии с требованиями к составу и структуре информации в электронном виде об уплаченных суммах косвенных налогов в бюджеты государств - членов таможенного союза.

Обмен информацией осуществляется между налоговыми органами ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена отметка налогового органа на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления и правила его заполнения являются приложениями к Протоколу.

Протокол вступил в силу 1 июля 2010 г.

* Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст.4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.

Протокол вступил в силу 1 июля 2010 г. Ратифицирован Законом РБ от 01.07.2010 № 145-З.

* Письмо МНС РБ от 07.07.2010 № 4-1-14/3511 «О порядке администрирования косвенных налогов в таможенном союзе».

Министерство по налогам и сборам РБ по информации Министерства иностранных дел РБ сообщает, что с 1 июля 2010 г. для Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации вступили в силу международные правовые акты:

Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008);

Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008;

Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол от 11.12.2009);

Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009;

Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009;

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ) от 02.02.1999;

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение с РФ) (данное Соглашение и Протокол к нему применяются в той мере, в какой их положения совместимы с положениями Соглашения от 25.01.2008).

Принимая во внимание положения международных договоров, регулирующих взаимную торговлю между субъектами хозяйствования государств - членов таможенного союза, необходимо руководствоваться следующим:

применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от акцизов в отношении экспортируемых в Российскую Федерацию товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ, оказания услуг по договорам на их изготовление), отгруженных до 1 июля 2010 г., осуществляется в порядке, действовавшем до 1 июля 2010 г. (т.е. по Соглашению с РФ). Документы, подтверждающие факт экспорта таких товаров, представляются плательщиком в инспекцию Министерства по налогам и сборам в течение 90 календарных дней с даты их отгрузки (по товарам происхождения третьих стран - в течение 60 дней с даты их отгрузки). В налоговых декларациях (расчетах) оборотов по реализации таких товаров отражаются применительно к указанным срокам в порядке, определенном частями восьмой-двенадцатой п.2 ст.102 и частями третьей-шестой п.2 ст.114 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК);

по импортированным товарам, принятым на учет с 1 июля 2010 г. (включая товары, импортированные белорусскими комиссионерами, поверенными), исчисление и уплата косвенных налогов производится в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом от 11.12.2009;

по товарам, импортированным из Российской Федерации и принятым на учет до 1 июля 2010 г., плательщик представляет заявление в порядке, установленном Соглашением с РФ, и по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 8. Налоговая база для исчисления косвенных налогов определяется в порядке, действовавшем до 1 июля 2010 г. (т.е. по Соглашению с РФ). Налоговая декларация (расчет) по НДС и Налоговая декларация (расчет) по акцизам представляются по сроку 20 июля 2010 г. по формам, утвержденным постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87; по работам, услугам по ремонту, модернизации, переоборудованию транспортных средств, выполненным, оказанным с 1 июля 2010 г. для резидентов Российской Федерации, нулевая ставка НДС применяется в соответствии с п.7 ст.102 НК. Обращаем внимание, что данной статьей НК в отношении указанных работ, услуг не установлен какой-либо срок документального подтверждения факта вывоза отремонтированных транспортных средств;

взимание косвенных налогов по товарам, ввезенным в Республику Беларусь с территории государства - члена таможенного союза, помещенным под таможенные процедуры (режимы или операции) в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь, не завершенные по состоянию на 1 июля 2010 г., осуществляется таможенными органами (временный ввоз, переработка);

для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от акцизов экспортер товаров, отгруженных с 1 июля 2010 г., представляет в налоговый орган в пакете документов, предусмотренных п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009, вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение в случае уплаты импортером - налогоплательщиком России или Казахстана косвенных налогов в таможенные органы указанных государств. Данное положение относится к реализации товаров в Республику Казахстан, а также к реализации товаров происхождения третьих стран в Российскую Федерацию, отгруженных, в т.ч. с 1 июля 2010 г., по которым в указанных государствах произведено предварительное декларирование и уплата налогов таможенным органам до 1 июля 2010 г.

Аналитический материал

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с 1 июля 2010 года).

06.08.2010 г.

Маргарита Згировская, аудитор

От редакции: С 6 августа 2010 г. постановление МНС РБ от 25.01.2005 № 8 «Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Инструкции о порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов» на основании постановления МНС РБ от 20.07.2010 № 60 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2011 г. постановление МНС РБ от 31.12.2009 № 87 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» на основании постановления МНС РБ от 15.11.2010 № 82 утратило силу.

В решение Межгоссовета ЕврАзЭС (Высшего органа Таможенного союза) от 27.11.2009 № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» на основании решений Межгоссовета ЕврАзЭС (Высшего органа Таможенного союза) от 09.12.2010 № 66, Высшего Евразийского экономического совета от 19.12.2011 № 17 (с 1 января 2012 г.), от 19.12.2012 № 25, Коллегии Евразийской экономической комиссии от 26.03.2013 № 57 (с 26 апреля 2013 г.) и Высшего Евразийского экономического совета от 24.12.2013 № 59 (с 24 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, утвержденный решением Межгоссовета ЕврАзЭС (Высшего органа Таможенного союза) от 27.11.2009 № 18 и решением Комиссии таможенного союза от 27.11.2009 № 130, на основании решения Комиссии таможенного союза от 18.11.2011 № 850 утратил силу.

Со 2 февраля 2012 г. Договор о Комиссии таможенного союза от 06.10.2007 на основании Договора о Евразийской экономической комиссии от 18.10.2011 утратил силу.

С 9 июня 2012 г. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 и Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 на основании Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения от 14.07.2011 утратили силу.