Материал помещен в архив

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Ситуация 1 Подрядчик ошибся и по собственному объему работ излишне выделил сумму налога на добавленную стоимость в акте выполненных работ, исчислил его и уплатил в бюджет, поскольку так требует п.8 ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Акт сверки расчетов с заказчиком не составлялся.

Суть нарушения. Сумма НДС не отражена в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в строке 3 «Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг».

Обоснование. Исчисленная сумма НДС в фактическом размере отражается в строке 3 налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п.8 ст.105 НК).

Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

Таким образом, выручка для целей исчисления налога на прибыль уменьшается на сумму фактически уплачиваемого НДС. Поскольку п.8 ст.105 НК обязывает плательщика уплатить в бюджет излишне предъявленную сумму НДС, на нее можно уменьшить выручку при исчислении налога на прибыль.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.8 ст.105 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Указанная корректировка осуществляется на дату, на которую произведено указанное увеличение (уменьшение) цены (п.7 ст.127 НК).

Учитывая изложенное, если впоследствии будет составлен акт сверки расчетов с заказчиком, уменьшена сумма НДС и стоимость работ, в месяце подписания акта будут произведены корректировки в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Ситуация 2 Подрядчик выполнял работы по строительству с участием субподрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Соответственно НДС субподрядчиком подрядчику не выделен. Подрядчик предъявил заказчику НДС по собственному объему работ и НДС по объему работ подрядчика, уплатив его в бюджет.

Суть нарушения. На данную сумму НДС уменьшена выручка при исчислении налога на прибыль.

Обоснование. Выручка может быть уменьшена только на сумму НДС, относящуюся к объему работ подрядчика, выполненному собственными силами.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами (п.17 ст.98 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п.8 ст.105 НК).

Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

Таким образом, выручка для целей исчисления налога на прибыль уменьшается на сумму фактически уплачиваемого НДС из объема работ, выполненного подрядчиком.

Ситуация 3 Плательщик в сентябре 2014 г. обнаружил, что в 2013 г. ошибочно завысил сумму налоговых вычетов по НДС (взял к вычету НДС по стройматериалам, приобретенным за счет бюджетных средств).

Суть нарушения. Сумма налоговых вычетов уменьшена в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) за январь-сентябрь 2014 г.

Обоснование. Необходимо представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2013 г.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость, принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п.5 ст.108 НК).

Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Таким образом, в НК предусмотрен случай корректировки налоговых вычетов в текущем периоде: если продавец неправильно предъявил сумму НДС и в текущем периоде составлен акт сверки расчетов, в котором исправлена сумм вычетов.

Согласно подп.7.3 п.7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82, при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период. При этом:

• на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «Х» проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)», или в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», или в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)» и в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок»;

• в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

С учетом изложенного, поскольку ошибка не связана с неправильным предъявлением НДС поставщиком стройматериалов, плательщик должен представить уточненную налоговую декларацию по НДС в указанном выше порядке.

Ситуация 4 Строительный трест выполнил работы по ремонту детского сада на безвозмездной основе. Договор на выполнение работ заключен районным исполнительным комитетом.

Суть нарушения. Оборот по реализации ремонтных работ отражен в строке 8 налоговой декларации по НДС как льготируемый и в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Обоснование. Данный оборот не признается реализацией и не отражается в налоговых декларациях.

Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по их безвозмездной передаче (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Одновременно согласно подп.2.6 п.2 ст.31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц.

Учитывая изложенное, выполнение работ по ремонту детского сада для административно-территориальной единицы в лице районного исполнительного комитета не является реализацией, не подлежит обложению НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Вместе с тем данный оборот участвует при распределении налоговых вычетов по удельному весу, поскольку в соответствии с п.15 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п.5 ст.127 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК.

Таким образом, безвозмездное выполнение работ по договору с районным исполнительным комитетом не отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль ни в составе выручки, ни в составе затрат.

Ситуация 5 Организация (подрядчик) выполнила строительные работы на объекте нежилищного фонда с участием субподрядчика. В связи с нарушением срока выполнения работ субподрядчик выплатил подрядчику штраф.

Суть нарушения. Подрядчик исчислил НДС из суммы штрафа.

Обоснование. Сумма штрафа не связана с реализацией, поэтому не облагается НДС.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК).

Исходя из п.1 ст.660 Гражданского кодекса Республики Беларусь, если из акта законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Поскольку штраф получен не от покупателя (заказчика), а от исполнителя и не связан с реализацией работ подрядчиком субподрядчику, сумма штрафа не подлежит обложению НДС у подрядчика.

Ситуация 6 Организация построила хозяйственным способом офисное здание, применив по нему инвестиционный вычет в размере 10 % первоначальной стоимости. Через 2 месяца часть помещений в здании была сдана в аренду.

Суть нарушения. Сумма инвестиционного вычета отнесена на внереализационные доходы в ее доле, приходящейся на сданные в аренду помещения.

Обоснование. Вся сумма инвестиционного вычета включается во внереализационные доходы.

В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей-пятой подп.2.6 п.2 ст.130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей) ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию). Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК).

Таким образом, в НК не предусмотрено частичное восстановление инвестиционного вычета, т.е. на дату передачи в аренду части здания в составе внереализационных доходов отражается полная сумма инвестиционного вычета.

Ситуация 7 Организация выполнила работы по строительству жилого здания со встроенным нежилым помещением. В связи с несвоевременной оплатой заказчик выплатил организации сумму санкций, предусмотренную договором строительного подряда.

Суть нарушения. Сумма санкций включена в строку 8 налоговой декларации по НДС.

Обоснование. Сумма санкций освобождается от НДС только в части, приходящейся на жилую площадь.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.94 НК). Такой перечень утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость».

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

Исходя из подп.4.2 п.4 ст.94 НК, положения ст.94 и п.2 ст.93 НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения.

Ставка НДС 20 % применяется при поступлении сумм, указанных в п.18 ст.98 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20 % (подп.1.3.3 п.1 ст.102 НК).

В соответствии с п.5 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.10.2007 № 2-1-8/670, № 11-2-16/4199 «О применении отдельных норм Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» «при размещении в жилых зданиях встроенных и пристроенных объектов объектные сметы должны составляться отдельно для жилых частей зданий и этих объектов. Однако, учитывая то, что нормативными актами разрешается составление одной объектной сметы с выделением за ее итогом стоимости жилой части здания и стоимости встроенных или пристроенных объектов, проектные организации обязаны при передаче результатов работ по проектированию прилагать справку (расчет) о соотношении жилой и нежилой частей в разрезе соответствующих объектов строительства.

Таким образом, определение освобождаемого от НДС оборота по реализации работ, поименованных в пунктах 6, 7, 9, 11-13 Перечня, производимых в жилых частях здания со встроенными и (или) пристроенными нежилыми частями, осуществляется на основании вышеуказанной справки (расчета)».

С учетом изложенного сумма санкций, относящаяся к освобожденному от НДС обороту по реализации работ на объекте жилфонда, определенному согласно вышеназванному письму, подлежит освобождению от НДС. Сумма санкций, приходящаяся на оборот по реализации строительных работ, облагаемый НДС по ставке 20 %, подлежит обложению НДС по этой же ставке.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» в связи с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

15.12.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З на основании законов Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З и от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения и дополнения.