Материал помещен в архив

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ КОНТРОЛИРУЮЩИМИ ОРГАНАМИ ПРИ ПРОВЕРКЕ ПОРЯДКА УЧЕТА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ

Справочно (об авторе) Денисевич Александр в 1998 г. окончил юридический факультет Белорусского государственного университета. С 1999 г. работал в налоговых органах, с 2001 г. - в органах Комитета государственного контроля Республики Беларусь, с 2013 г. - начальник управления правового обеспечения контрольной деятельности Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

Обратите внимание! В соответствии с частью 3 ст.11.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях нарушение установленного порядка осуществления деятельности с редкоземельными металлами, драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях, в т.ч. с изделиями из них, изделиями или ломом и отходами, их содержащими, либо правил их приемки, хранения, сбора, отгрузки, отпуска, учета, инвентаризации, а равно нарушение правил сдачи их на переработку или в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, если в этих действиях нет состава преступления, влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо - от 30 до 100 % от стоимости указанных металлов и камней во всех видах и состояниях.

Порядок учета и хранения драгоценных металлов

Правовые основы регулирования отношений в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями на территории Республики Беларусь установлены Законом Республики Беларусь от 21.06.2002 № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Организацию хранения и создание условий с целью сохранности изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. при их перемещении, обеспечивают руководитель организации, индивидуальный предприниматель (п.6 Инструкции о порядке хранения и учета изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в торговых объектах на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2011 № 24/34, далее - Инструкция № 24/34).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 июля 2015 г. постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 17.03.2015 № 9/15 в Инструкцию № 24/34 внесены изменения. В частности, название изменено на «Инструкция о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах на территории Республики Беларусь».

В соответствии с частью первой п.3 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34), установленный ею порядок должны соблюдать юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, а также воинские формирования, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в т.ч. рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, если иной порядок не установлен актами законодательства.

Организации, осуществляющие деятельность с драгоценными металлами и драгоценными камнями, обязаны (абзацы 4, 5 п.6 Инструкции № 34):

• вести оперативный и бухгалтерский учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях (в т.ч. в составе вооружения и военной техники), а также в ломе и отходах;

• проводить в установленные сроки инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней во всех местах хранения и в производстве (местах эксплуатации) и отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

Драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих изделий, а также оборудования, приборов, инструментов, других изделий, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по их наименованию и содержанию (массе), а драгоценные камни - по наименованию, массе и качеству (часть четвертая п.33 Инструкции № 34).

Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в т.ч. импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах (п.34 Инструкции № 34).

Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов или комиссионно.

Обратите внимание! Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней следует вносить в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, другой документации) или определенных комиссионно (п.47 Инструкции № 34).

Инвентаризация драгоценных металлов

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, вооружении, военной технике и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации, проводится 1 раз в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей (часть третья п.90 Инструкции № 34).

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в т.ч. электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры (часть первая п.92 Инструкции № 34).

Ситуация 1 В организации последняя инвентаризация драгоценных металлов, находящихся во всех видах и состояниях, была проведена по состоянию на 9 декабря 2013 г. По результатам проведенной инвентаризации в ней числилось золота 18,259 709 00 г, серебра - 198,994 499 70 г, платины - 4,403 060 01 г, палладия - 11,359 098 00 г, металлов платиновой группы - 0,812 100 00 г. Вместе с тем в ходе проверки было установлено, что в нарушение абзаца 5 п.6, части четвертой п.33, пп.34, 40, 47 Инструкции № 34 в проверяемом периоде и на момент проверки (2 мая 2014 г.) в организации в наличии имелись неучтенные драгоценные металлы, входящие в состав 584 объектов основных средств, данные по содержанию драгоценных металлов в которых не занесены в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов. При этом в учетных документах запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» не учинялась. На основании этого была назначена инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, их содержащих, в ходе которой выявлено 584 единицы основных средств, содержащих золота 41,865 358 22 г, серебра - 730,382 899 88 г, платины - 4,047 02 г, палладия - 6,043 872 4 г, рутения - 2,771 4 г, металлов платиновой группы - 19,536 785 2 г (инвентаризационная ведомость драгоценных металлов по состоянию на 10 мая 2014 г. была приложена). Таким образом, организацией не был осуществлен надлежащий оперативный учет драгоценных металлов.

Ответственность за неправильное и несвоевременное проведение инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней несет руководитель организации, если иное не предусмотрено приказами и распоряжениями (п.94 Инструкции № 34).

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации или его заместителя создается комиссия из числа работников организации при обязательном участии главного бухгалтера либо лица, исполняющего его обязанности. Этим же приказом устанавливаются порядок, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности. В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в инвентаризационные документы данных о фактических остатках ценностей, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (п.95 Инструкции № 34).

Согласно Инструкции № 24/34:

• учет ювелирных изделий из драгоценных металлов со вставками из драгоценных камней осуществляется индивидуально по наименованию с указанием артикула, пробы, массы изделия (для изделий из серебра - при наличии сведений о массе единицы изделия в сопроводительных документах), наименования, количества, массы и характеристик (группа цвета, группа чистоты) драгоценных камней, цены (абзац 3 части первой п.7);

• инвентаризация изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в торговых объектах производится в установленном законодательством порядке согласно утвержденному субъектом торговли графику, но не реже одного раза в год (часть первая п.8);

• в инвентаризационных описях изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней должны учитываться в соответствии с учетными характеристиками, предусмотренными п.7 Инструкции № 24/34 (часть вторая п.8).

Ситуация 2 Организацией на основании приказа руководителя от 10.12.2013 была проведена годовая инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, готовой продукции и других изделиях по состоянию на 10 декабря 2013 г. По результатам инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней содержащихся в объектах основных средств излишков или недостач не было установлено. В нарушение части второй п.95 Инструкции № 34 при проведении инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах, по состоянию на 10 декабря 2013 г. в состав инвентаризационной комиссии входило материально ответственное лицо, в подотчете у которого находились ценности, подлежащие инвентаризации, - инженер-энергетик.

Специфические требования, предъявляемые к учету и инвентаризации изделий из драгоценных металлов (в т.ч. со вставками из драгоценных камней), установлены Инструкцией № 24/34 (пп.7, 8).

Ситуация 3 В ходе проверки торговых объектов (магазинов) общества с дополнительной ответственностью (ОДО) «Т» были установлены нарушения требований Инструкции № 24/34. Учет ювелирных изделий в ОДО «Т» автоматизирован и осуществлялся с использованием программного продукта «Gepard». При этом учетным регистром, применяемым в ОДО и предназначенным для полного детализированного отражения (учета) ювелирных изделий, служила карточка складского учета. Проверкой было установлено, что хранение ювелирных изделий осуществляется ОДО «Т» с применением технических средств и систем охраны на основании договоров, заключенных им с Департаментом охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Представленные к проверке карточки складского учета по состоянию на 10 апреля 2014 г. свидетельствовали о нарушении ОДО «Т» порядка учета в одном торговом объекте 183 ювелирных изделий из золота 585-й пробы со вставками из драгоценных камней общей стоимостью 1 564 977 000 руб., 199 ювелирных изделий из серебра 925-й пробы со вставками из драгоценных камней общей стоимостью 97 510 000 руб.; а также в другом торговом объекте 155 ювелирных изделий из золота 585-й пробы со вставками из драгоценных камней общей стоимостью 1 277 590 000 руб., 46 ювелирных изделий из серебра 925-й пробы со вставками из драгоценных камней общей стоимостью 25 150 000 руб., одно ювелирное изделие из платины 950-й пробы со вставками из драгоценных камней стоимостью 14 080 000 руб. Нарушения выразились в неотражении в учетных регистрах (карточках складского учета) характеристик вставок из драгоценных камней. Изложенные обстоятельства свидетельствовали о том, что ОДО «Т» в 2012-2014 гг. не обеспечило соблюдения установленных законодательством правил учета ювелирных изделий из драгоценных металлов со вставками из драгоценных камней общей стоимостью 2 979 307 000 руб. Таким образом, нарушение установленного законодательством порядка (правил) учета ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней было сопряжено с невыполнением обязанностей, возложенных на директора ОДО «Т», которым не были приняты соответствующие меры по соблюдению установленных требований. Факт допущенного нарушения подтверждался следующими документами: учетными регистрами ОДО по детализированному учету ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней - карточками складского учета; инвентаризационными описями, оформленными ОДО по результатам инвентаризации ювелирных изделий в магазине; объяснением директора; другими документами, приобщенными к материалам проверки.

20.11.2014

Александр Денисевич, кандидат юридических наук