Обратите внимание!

В соответствии с частью 1 ст.12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

Ситуация 1

В соответствии с Положением об учетной политике на 2012, 2013 гг. для целей бухгалтерского и налогового учета унитарное предприятие «М» (далее - УП «М») начисление амортизации по основным средствам производило ежемесячно по каждому амортизируемому объекту в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6, с учетом изменений и дополнений, внесенных в нее постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22.12.2012 № 117/80/37.

В ходе проверки было установлено, что согласно аналитическим данным к счету 02 УП «М» в период с 1 января 2012 г. по 31 марта 2013 г. не производило и не отражало начисление амортизационных отчислений по неиспользуемым с 1 июля 2011 г. в производственном процессе основным средствам (емкость объемом 15 куб.м (2002 г.в.), насос М1814 400В (2005 г.в.), агрегат Х50-32125 КСД (2009 г.в.), дымосос (1991 г.в.), емкости объемом 75 куб.м - 2 ед. (1991 г.в.), котел ДКВР 10/13-3 (1997 г.в.), резервуары - 2 ед. (2003 г.в.), экономайзер ДКВР - 3 ед. (1991 г.в.)), а также не включало их в расходы производства, реализации, внереализационные расходы.

Справочно

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» (п.5 Инструкции № 37/18/6).

При нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев амортизационные отчисления отражаются в составе операционных расходов (абзац 3 части первой п.45 Инструкции № 37/18/6).

Кроме того, в период с 1 марта по 31 декабря 2013 г. начисление амортизационных отчислений по вышеперечисленным не используемым в производственном процессе основным средствам производилось в бухгалтерском учете на счет 20 «Основное производство» с последующим отнесением на субсчет 90-2 «Себестоимость реализованной продукции», что является нарушением п.5, абзаца 2 части первой п.45 Инструкции № 37/18/6, п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Согласно аналитическим данным к счету 02 (карточки счета 02-1 «Амортизация собственных основных средств») на основные средства (емкость объемом 15 куб.м, насос М1814 400В, агрегат Х50-32125 КСД, дымосос, емкости объемом 75 куб.м - 2 шт., котел ДКВР 10/13-3, резервуары - 2 шт., экономайзер ДКВР - 3 ед.) за период с 1 января 2012 г. по 28 февраля 2013 г. (не используемые в предпринимательской деятельности и числящиеся в бухгалтерском учете) амортизация не начислялась, в результате чего были занижены внереализационные расходы за 2012 г. на 36,411 337 млн.руб., за 2013 г. - на 47,475 528 млн.руб.

За период с 1 апреля по 31 декабря 2013 г. начислены и необоснованно отнесены на себестоимость на счет 20 амортизационные отчисления в сумме 35,661 604 млн.руб. (в т.ч. на себестоимость котельного хозяйства - 35,428 594 млн.руб.), в то время как в соответствии с Положением об учетной политике на 2013 г. указанные расходы следовало отразить по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (с 2014 г. - субсчет 90-9 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Ситуация 2

Проверкой правильности начисления амортизационных отчислений установлено, что в нарушение п.35 Инструкции № 37/18/6 в организации по объектам основных средств, находящимся на реконструкции (модернизации), начисление амортизации не приостанавливалось.

Справочно

К реконструкции относят работы и мероприятия, направленные на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанные с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций. Работы по замене трубопроводов тепловых сетей с традиционной изоляцией на ПИ-трубопроводы с системой ОДК относят к реконструкции, а в случаях, когда не происходит изменения оси трассы и диаметра трубопровода, - к модернизации, являющейся видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах.

Кроме того, согласно данным бухгалтерского учета в перечне объектов незавершенного строительства по состоянию на 1 марта 2014 г. числились следующие объекты: «Реконструкция коптильного цеха в торговый ларек», «Установка аппарата АТЭС на нужды горячего водоснабжения».

Эксплуатация реконструированного объекта «Реконструкция коптильного цеха в торговый ларек» была приостановлена частично. Однако при начислении амортизации данный факт учтен не был.

Начисление амортизации по основным средствам производилось без учета того, находился он на реконструкции с полной или частичной остановкой.

Ситуация 3

В ходе проверки было установлено, что на предоставленном открытым акционерным обществом (далее - ОАО) «Э» земельном участке находится капитальное строение (одноэтажное кирпичное здание площадью 75,6 кв.м), в отношении которого государственная регистрация не произведена. Кроме того, указанное здание не числилось на балансе ОАО «Э» как отдельный инвентарный объект основных средств и было включено в состав объекта основных средств «трансформаторная», введенного в эксплуатацию 15 июня 2012 г.

Объект основных средств «трансформаторная» принят к бухгалтерскому учету первоначальной стоимостью 1 379 755 657 руб. на основании акта о приеме-передаче основных средств от 15.06.2012, в котором в разделе «другие характеристики» содержатся сведения об одноэтажном здании площадью 7,2х10,5 м с двухскатной крышей из битумно-полимерной черепицы. Аналогичные сведения содержатся в инвентарной карточке на объект основных средств «трансформаторная».

При этом указанному объекту присвоен шифр нормативного срока службы 40701, соответствующий оборудованию силовому электротехническому и распределительным устройствам напряжением 6 кВ и выше: электрооборудование открытых и закрытых распределительных устройств (силовые трансформаторы, реакторы, вольтодобавочные трансформаторы, дугогасящие реакторы, измерительные трансформаторы, конденсаторы; разъединители, отделители, выключатели нагрузки, изоляторы, ошиновка и шины, заградители, бетонные реакторы, ячейки контрольно-распределительного управления), и установлен срок полезного использования (нормативный срок) 25 лет.

В результате ОАО «Э» к капитальному строению (зданию) был применен шифр амортизационных отчислений, не соответствующий техническим характеристикам данного объекта, чем нарушены требования части первой п.17 Инструкции № 37/18/6, согласно которой нормативный срок службы объектов основных средств вне зависимости от использования (неиспользования) в предпринимательской деятельности определяется организацией в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - постановление № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.

В соответствии с нормативными сроками службы, установленными постановлением № 161, вышеуказанному зданию (в котором установлено силовое оборудование) соответствует шифр 10003 (здания одноэтажные бескаркасные со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и кирпичными колоннами и столбами, с железобетонными, металлическими, деревянными и другими перекрытиями и покрытиями), срок службы - 58 лет.

Указанное нарушение повлекло неверное определение суммы амортизационных отчислений, занижение остаточной стоимости объекта основных средств.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 мая 2017 г. нормативный срок службы основных средств согласно шифру 10003 составляет 50 лет (позиция приложения к постановлению № 161, в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9).

Ситуация 4

Согласно данным регистров бухгалтерского учета организации по состоянию на 1 января 2014 г.:

• вложения в долгосрочные активы (счет 08) - остатки отсутствуют;

• незавершенное производство (счет 20-1) - остаток составил 11 270 188 088 руб.;

• краткосрочная дебиторская задолженность - 1 787 076 714 руб., в т.ч.:

счет 60 - 1 008 242 999 руб.;

счет 62 - 38 112 831 руб.;

счет 68 - 740 720 884 руб.;

• краткосрочная кредиторская задолженность - 32 055 624 882 руб., в т.ч.:

счет 60 - 18 696 968 763 руб.;

счет 62 - 6 217 728 257 руб.;

счет 67-3 - 2 876 788 581 руб.;

счет 68 - 4 290 574 руб.;

счет 69 - 12 340 160 руб.;

счет 70 - 448 120 140 руб.;

счет 71 - 334 650 руб.;

счет 76 - 148 823 717 руб.;

счет 76-3 - 3 650 230 040 руб.;

• долгосрочные кредиты (счет 67-1) - остаток составил 19 410 314 369 руб.

В нарушение абзаца 3 части третьей ст.13 Закона № 3321-XII, п.4 ст.14 Закона № 57-З, п.19, части пятой п.25, пп.29, 43 и части первой п.52 Инструкции № 111 организацией в бухгалтерском балансе на 1 января 2014 г. не было обеспечено тождество данных показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета:

• по строке 140 графы «На 31.12.2013 года» вложения в долгосрочные активы следовало поставить прочерк вместо 2 238 млн.руб. (отклонение 2 238 млн.руб.);

• по строке 213 графы «На 31.12.2013 года» незавершенное производство следовало отразить сумму 11 270 млн.руб. вместо 11 155 млн.руб. (отклонение 115 млн.руб.);

• по строке 250 графы «На 31.12.2013 года» краткосрочную дебиторскую задолженность следовало отразить в сумме 1 787 млн.руб. вместо 1 556 млн.руб. (отклонение 231 млн.руб.);

• по строке 510 графы «На 31.12.2013 года» долгосрочные кредиты и займы следовало отразить в сумме 19 410 млн.руб. вместо 17 151 млн.руб. (отклонение 2 259 млн.руб.);

• по строке 630 графы «На 31.12.2013 года» краткосрочную кредиторскую задолженность следовало отразить в сумме 32 056 млн.руб. вместо 31 654 млн.руб. (отклонение 402 млн.руб.).