Материал помещен в архив

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Организация реализовала материалы другой организации.

Каким образом отразить данную операцию в бухгалтерском учете, если выручка определяется по методу начисления?

По каким строкам отчета о прибылях и убытках показывается данная операция?

Ответ: С 1 января 2012 г. следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

В соответствии с п.13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров).

В бухгалтерском учете реализация материалов отражается записями:

В отчете о прибылях и убытках, форма которого установлена постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, операции по реализации материалов показываются в следующем порядке:

• по строке 070 «Прочие доходы по текущей деятельности» - доход от реализации материалов за вычетом начисленного НДС;

• по строке 080 «Прочие расходы по текущей деятельности» - фактическая себестоимость реализованных материалов.

Вопрос: Каким образом отражается в бухгалтерском учете комиссия банку за продажу валюты?

Ответ: В соответствии с п.13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7, 90-8), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств.

Расходы от продажи иностранной валюты в части комиссии банку за продажу валюты отражаются по дебету счета 90 (субсчет 90-8).

В бухгалтерском учете комиссия банка за проданную валюту отражается следующим образом:

Вопрос: Отложенные налоговые обязательства и активы возникают, когда отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете осуществляются в разные периоды.

Если в организации отсутствует безвозмездное поступление основных средств, нематериальных активов, перенос убытков, то счета 09 «Отложенные налоговые активы», 65 «Отложенные налоговые обязательства» не применяются?

Ответ: С 1 января 2012 г. вступило в действие постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств (далее - Инструкция № 113).

Инструкция № 113 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

Отложенные налоговые активы отражают будущую дебиторскую задолженность организации по налогу на прибыль, которая будет возмещена в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражают будущую кредиторскую задолженность организации по налогу на прибыль, которую организация должна будет погасить в будущих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учете при наличии временных разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).

Временные разницы возникают, когда в бухгалтерском учете доходы или расходы отражаются в одном отчетном периоде, а в расчет налогооблагаемой прибыли эти же доходы или расходы принимаются в других периодах. Когда данные доходы или расходы в полной сумме будут признаны и в бухгалтерском, и в налоговом учете, сальдо по счетам 09, 65 не должно быть.

Кроме перечисленных в вопросе примеров, временные разницы возникают в следующих случаях:

• причитающиеся к получению или уплате штрафы в бухгалтерском учете отражаются по методу начисления, в налоговом учете - по методу оплаты;

• проценты по кредитам в торговых организациях в бухгалтерском учете в полной сумме списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», в налоговом учете распределяются на фактически реализованные товары и на остатки товаров на конец периода;

• при реализации организацией права применения амортизационной премии.

На практике при совершении хозяйственных операций, приводящих к возникновению временных разниц, необходимо произведенный расчет отложенных налогов и корреспонденцию счетов на рассчитанные суммы указать в бухгалтерской справке-расчете. Кроме того, следует вести аналитический учет временных разниц и синтетический учет отложенных налогов.

Согласно п.21 Инструкции № 113 аналитический учет временных разниц может вестись в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации.

Аналитический учет временных разниц должен обеспечить формирование информации о временных разницах по каждому случаю их возникновения. Степень детализации аналитического учета временных разниц организациями определяется самостоятельно.

Синтетический учет отложенных налогов можно вести в специально разработанных регистрах или в регистрах, предназначенных для учета расчетов.

В бухгалтерском учете начисление отложенных активов и обязательств отражается следующими записями:

Вопрос: Организация закупает товары, дорабатывает их и продает (в итоге получается более дорогой продукт).

На каком счете отражаются доходы и расходы по доработке продукции?

Ответ: В соответствии с Инструкцией № 102 текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Если деятельность по доработке продукции является основной приносящей доход организации, то доходы по актам доработки отражаются на счете 90 (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

С 1 января 2012 г. вступило в действие постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, которым утверждена Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция № 50).

В соответствии с п.35 Инструкции № 50 в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы, связанные с реализацией товаров, на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, сооружений, инвентаря, хранение, подработку и упаковку товаров, рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на доработку товаров, в результате которой улучшилось их качество, отражаются на счете 44.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по доработке продукции отражаются следующим образом:

Вопрос: Организация - заказчик по строительству торгового центра, которое осуществляется хозяйственным способом. Кроме того, организация как подрядчик строит другие объекты. Строительные материалы поступают в течение месяца. Распределение по объектам становится очевидным только в конце месяца.

На каком счете учитывать материалы: на 10-1 «Сырье и материалы» или 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 3 «Строительные материалы»?

Ответ: В соответствии с Инструкцией № 50 наличие и движение материалов, находящихся у заказчика, застройщика и используемых ими в процессе выполнения строительных и иных специальных монтажных работ, учитываются на субсчете 07-3, наличие и движение строительных материалов у подрядчика - на субсчете 10-1.

В организации, которая выполняет функции и заказчика, и подрядчика, строительные материалы при невозможности их разграничения на момент оприходования учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Вопрос: На каком счете отражается комиссия банка за просроченный платеж по кредиту?

Ответ: В соответствии с Инструкцией № 102 финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины или состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Деятельность, приводящая к изменению обязательств по кредиту, относится к финансовой деятельности. Комиссия за просроченный платеж по кредиту - расход по финансовой деятельности, учитываемый на счете 91.

В бухгалтерском учете следует сделать запись:

Вопрос: На каком счете отражается материальная помощь работникам к юбилейным датам?

Ответ: В соответствии с п.13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-8), включается материальная помощь работникам организации, в т.ч. к юбилейным датам.

В бухгалтерском учете нужно отразить следующее:

Вопрос: Каким образом отражается в бухгалтерском учете недостача материалов на складе?

Ответ: В соответствии с п.13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-8), включаются суммы недостач и потерь от порчи запасов.

В соответствии с п.67 Инструкции по бухгалтерском учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, при выявлении недостач, хищений или порчи материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

В бухгалтерском учете нужно отразить следующее:

Вопрос: На каких субсчетах к счету 10 следует отражать канцтовары, хозяйственные товары для уборки офиса и помещений магазина, строительные материалы, приобретенные для ремонта своих помещений?

Ответ: В соответствии с п.16 Инструкции № 50 канцтовары, хозяйственные товары для уборки офиса и помещений магазина отражаются на субсчете 10-6 «Прочие материалы», строительные материалы, приобретенные для ремонта своих помещений, - на субсчете 10-1.

Вопрос: Каким образом отражается в бухгалтерском учете движение денежных документов (марок, маркированных конвертов и др.)?

Ответ: В соответствии с частью шестнадцатой п.16 Инструкции № 50 почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение могут учитываться на отдельном субсчете к счету 10.

Исключение денежных документов из состава денежных средств обусловлено тем, что денежные документы не обладают такой же ликвидностью, как денежные средства.

Вопрос: Организация продает макулатуру.

Каким образом отражается в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция?

Ответ: В соответствии с п.13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7, 90-8), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров).

В бухгалтерском учете реализацию макулатуры нужно отразить следующим образом:

Вопрос: В 2012 г. организации оплатили страховое возмещение.

Правильно ли будет отнести его на счет 90 (субсчет 90-7)?

Ответ: Поступления от страховых организаций в возмещение причиненных организации убытков по текущей деятельности отражаются на счете 90 (субсчет 90-7), в возмещение причиненных организации убытков по финансовой и инвестиционной деятельности - на счете 91.

Вопрос: Организация выдает валютный заем.

Считается ли это финансовой деятельностью?

Ответ: В соответствии с Инструкцией № 102:

• инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

• финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины или состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Выдача займа представляет собой осуществление финансовых вложений, что согласно Инструкции № 102 относится к инвестиционной деятельности.

Вопрос: На каких счетах бухгалтерского учета отражается продажа иностранной валюты?

Ответ: В соответствии с п.13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7, 90-8), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств.

Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются на счете 90 (субсчета 90-7, 90-8).

В бухгалтерском учете операции по продаже валюты отражаются следующим образом:

Вопрос: Согласно п.70 Инструкции № 50 записи по субсчетам к счету 90 производятся накопительно в течение отчетного года.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам (расходы) и кредитового оборота по субсчетам (доходы) определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается в корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» и субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». В то же время счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет, а все субсчета в конце года закрываются внутренними бухгалтерскими записями на субсчете 90-9.

Каким образом производятся бухгалтерские записи за месяц и как отражается на субсчете 90-9 в конце каждого месяца разница в оборотах?

Ответ: В течение месяца бухгалтерские записи производятся по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих субсчетов счета 90. Чтобы в конце месяца сделать корреспонденцию по дебету (кредиту) счета 90-9 и кредиту (дебету) счета 99, финансовый результат по счету 90 определяется без привязки к субсчетам счета 90.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Пример 20 марта отгружен товар покупателю на сумму 11 000 руб., в т.ч. НДС - 1 000 руб. Стоимость приобретения товара - 7 000 руб. Применяется метод начисления при отражении в бухгалтерском учете доходов. 20 марта в бухгалтерском учете делаются следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена выручка от реализации товара 62 90-1 11 000 Отражен НДС, исчисленный из выручки от реализации товара 90-2 «Налог на добавленную стоимость» 68 1 000 Отражена стоимость приобретения товара 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» 41 7 000 Отражен финансовый результат от реализации товара 90-9 99 3 000   Предположим, что эта была единственная операция по реализации товара в отчетном году. В этом случае на 31 марта кредитовое сальдо по субсчету 90-1 составит 11 000 руб., дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 1 000 руб., дебетовое сальдо по субсчету 90-4 - 7 000 руб., дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 3 000 руб. В целом сальдо по счету 90 отсутствует. 31 декабря в бухгалтерском учете производятся следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражено закрытие субсчета на конец отчетного года 90-1 90-9 11 000 Отражено закрытие субсчета на конец отчетного года 90-9 90-2 1 000 Отражено закрытие субсчета на конец отчетного года 90-9 90-4 7 000   В итоге на конец года все субсчета, открытые к счету 90, закрыты.

Вопрос: На каком счете отражаются проценты, начисленные банком по остаткам денежных средств на расчетных счетах?

Ответ: В соответствии с п.14 Инструкции № 102 в состав доходов по инвестиционной деятельности включаются проценты, причитающиеся к получению.

Проценты, начисленные банком по остаткам денежных средств на расчетных счетах, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете получение процентов отражается следующим образом:

14.09.2012 г.

Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

От редакции «Бизнес-Инфо» В постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» на основании постановлений Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 (с 1 января 2013 г.) и от 30.06.2014 № 46 (с 1 января 2015 г.) внесены изменения и дополнения. В постановление Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» на основании постановлений Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96 (с 25 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.