Материал помещен в архив

ВОПРОС: Торговой организацией для своего сотрудника, для которого эта организация является местом основной работы, в соответствии с коллективным договором в августе 2014 г. приобретены путевки в оздоровительные учреждения для двух его несовершеннолетних детей стоимостью 4 000 000 и 5 000 000 руб. соответственно.

Будут ли указанные путевки доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и кто в данном случае является получателем этого дохода (работник организации или его дети)?

ОТВЕТ: Доход, подлежащий обложению подоходным налогом, отсутствует, но только в рассматриваемой ситуации.

В соответствии с п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При этом согласно подп.2.1 п.2 ст.157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации организация понесла расходы в интересах непосредственно детей, то они и являются получателями дохода.

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 4 800 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до восемнадцати лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29).

С учетом изложенного в данной ситуации стоимость одной путевки освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, как не превысившая установленный им предельный размер льготы (4 800 000 руб.).

С учетом того что указанный предельный размер льготы действует в отношении каждого ребенка, неиспользованный его остаток в размере 800 000 руб. (4 800 000 - 4 000 000) не может быть учтен при определении налоговой базы по подоходному налогу с дохода, полученного в виде путевки другим ребенком.

Таким образом, в указанном в вопросе случае для второго ребенка стоимость путевки, превышающая 4 800 000 руб. (200 000 = 5 000 000 - 4 800 000), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом, так как в составе льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК, не учитываются доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которые освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в отношении указанного превышения применить нельзя.

Вместе с тем, поскольку у этого ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 630 000 руб. (так как подлежащий налогообложению доход этого ребенка не превысил 3 830 000 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). В 2018 году стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц применяется индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в порядке, предусмотренном в части 4 п.3 ст.164 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1 857 руб. (п.5 Указа № 29).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход, подлежащий обложению подоходным налогом, отсутствует.

29.10.2014

Марина Константинова, экономист