Материал помещен в архив

ВОПРОС: Товар отгружен в Республику Казахстан 21 декабря 2010 г. Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов поступило 17 января 2011 г. Оплата получена 19 мая 2011 г.

В каком отчетном периоде (месяце) отражается оборот с нулевой ставкой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации по НДС, если экспортер определяет выручку:

а) «по отгрузке»;

б) «по оплате»?

ОТВЕТ: В соответствии с п.2 ст.102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) при наличии подтверждающих документов обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены подтверждающие документы.

Письмом МНС РБ от 06.01.2011 № 4-2-14/38 «О представлении в 2011 г. документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (освобождение от акцизов)» разъяснено, что подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ по давальческой переработке) в государства - члены таможенного союза, обороты по реализации которых отражены в налоговых декларациях:

- за отчетные периоды 2010 г., - производится на основании документов, требовавшихся в 2010 г., с их представлением в налоговый орган;

- за отчетные периоды 2011 г., - производится на основании документов, определенных пп.5 и 7 ст.102 НК, с представлением в налоговый орган только заявления.

Согласно п.7 ст.102 НК основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

- договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров; договора (контракта) финансового лизинга, предусматривающего переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю; договора (контракта), предусматривающего предоставление займа в виде вещей; договора (контракта) на изготовление товаров (за исключением производства товаров из давальческого сырья (материалов));

- транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена таможенного союза. При вывозе на территорию государства - члена таможенного союза товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках в случае последующей реализации таких товаров требуется наличие у плательщика также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям. При перемещении товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи требуется наличие у плательщика актов приема-сдачи товаров;

- заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость).

Пунктами 1 и 2 ст.100 НК установлено, что для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если экспортер определяет выручку «по отгрузке», оборот с нулевой ставкой НДС отражается в налоговой декларации за январь 2011 г. В налоговой декларации по НДС за январь-декабрь оборот с нулевой ставкой НДС не может быть отражен, поскольку в 2010 г. для применения нулевой ставки НДС требовался документ об оплате.

Если экспортер определяет выручку «по оплате», оборот с нулевой ставкой НДС может быть отражен в налоговой декларации за январь-февраль 2011 г., поскольку в феврале наступил момент фактической реализации - 60-й день с даты отгрузки товаров.

16.05.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.