Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ТОВАРНЫЙ ЗНАК: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ СТОРОН ПЕРЕХОДА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Ситуация В организации «А» в бухгалтерском учете в составе объектов нематериальных активов (далее - нематериальные активы, НМА) числится товарный знак, принятый на учет до 1 января 2013 г. Объект имеет остаточную стоимость. Организация «А» (правообладатель) и организация «Б» (правопреемник) заключили договор уступки исключительного права на товарный знак, который был зарегистрирован в Национальном центре интеллектуальной собственности. Согласно договору Правопреемник уплачивает Правообладателю платеж в сумме 1 базовой величины, а также несет все иные расходы по перерегистрации. Рассмотрим: 1) как отражается в бухгалтерском и налоговом учете сторон выбытие и приобретение товарного знака; 2) возникает ли у сторон обязанность по выставлению электронного счета-фактуры; 3) каким образом учитываются понесенные расходы, связанные с заключением и регистрацией договора, в том числе затраты на услуги поверенного; 4) будет ли платеж за уступку исключительных прав по договору паушальным платежом?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Товарный знак: понятие и правовое регулирование

Товарным знаком и знаком обслуживания признается обозначение, способствующее отличию товаров, работ и (или) услуг одного лица от однородных товаров других лиц (п.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.02.1993 № 2181-XII «О товарных знаках и знаках обслуживания» (далее - Закон № 2181-XII)).

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные обозначения, включая имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений. Иные обозначения могут быть зарегистрированы в качестве товарных знаков в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.

Правовая охрана товарного знака на территории Республики Беларусь осуществляется на основании регистрации товарного знака в патентном органе в порядке, установленном законодательством, или в силу международных договоров Республики Беларусь (п.1 ст.2 Закона № 2181-XII).

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака и исключительное право владельца на его использование в отношении товаров, указанных в свидетельстве (п.3 ст.2 Закона № 2181-XII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 ноября 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.2 Закона № 2181-XII в ред. Закона от 09.01.2023 № 243-З.

Регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с даты подачи заявки в патентный орган. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен неограниченное число раз по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет (пп.1, 2 ст.13 Закона № 2181-XII).

Товарный знак как объект учета

Для целей бухгалтерского учета важно правильное определение группы имущества и (или) затрат. В связи с изменением правовых норм в учете организаций могут числиться объекты, которые согласно действующему законодательству уже не относятся к таковым (например, нематериальные активы).

Справочно Товарный знак признавался объектом НМА до 1 января 2013 г. согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 128 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов» и постановлению Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 «Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов».

С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета», которым была утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее соответственно - постановление № 25, Инструкция № 25).

К нематериальным активам не относятся товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (п.8 Инструкции № 25).

Пунктом 2 постановления № 25 установлено, что организации вправе учитывать в составе нематериальных активов объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу постановления № 25.

Таким образом, если объект был отнесен к НМА до 1 января 2013 г. (как в данной ситуации), учет и документальное оформление его движения производится как объекта НМА до его полного выбытия.

Выбытие товарного знака, учтенного в составе НМА у передающей стороны

Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п.22 Инструкции № 25), оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.23 Инструкции № 25).

При выбытии НМА накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются записью: Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» - К-т 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 04.

Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается: Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.24 Инструкции № 25).

Таким образом, передача права на товарный знак, учтенный ранее в составе объектов НМА, у передающей стороны будет рассматриваться как выбытие объекта НМА в результате реализации с начислением НДС и оформлением ЭСЧФ (подп.1.1.11 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). В том числе плата за уступку требования (единовременный платеж по договору) будет выручкой за реализуемый объект.

В бухгалтерском учете передающей стороны операции будут отражены следующим образом:

Учет поступления товарного знака у принимающей стороны

Несмотря на то что передающая сторона учитывала товарный знак в составе объектов НМА, у принимающей стороны товарный знак не может быть отнесен к таким объектам согласно действующему законодательству (пп.4, 7, 8 Инструкции № 25).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

К управленческим расходам относятся:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 (п.10 Инструкции № 102).

Затраты по приобретению товарного знака у принимающей стороны следует рассматривать как расходы, связанные с управлением организацией.

Обратите внимание! Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Таким образом, затраты на приобретение товарного знака относятся на счет 26 или 44 как расходы на управление организацией.

При перерегистрации товарного знака также перечисляется патентная пошлина на счет Национального центра интеллектуальной собственности с последующим зачислением ее в республиканский бюджет (п.2 ст.264 НК).

Для обобщения информации о расчетах по патентной пошлине следует применять счет 68, субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (части первая и седьмая п.53 Инструкции № 50).

Суммы патентных пошлин включаются организацией в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли (п.1 ст.130, ст.265 НК).

В бухгалтерском учете принимающей стороны операции будут отражены следующим образом:

Случаи признания платы за товарный знак паушальным платежом

Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак (п.1 ст.23 Закона № 2181-XII).

Стоимость лицензии основывается на определении суммы лицензионных платежей за срок действия лицензионного договора.

Наиболее распространенными видами лицензионных платежей являются роялти, паушальный (разовый) платеж и их комбинация (комбинированный платеж).

Поскольку паушальный (разовый) платеж представляет собой по экономической сути гарантированное лицензионное вознаграждение, которое лицензиар рассчитывал бы получать при достижении определенных результатов освоения лицензии (объемов производства и реализации продукции по лицензии), определение стоимости лицензии независимо от выбранной формы выплаты лицензионного вознаграждения производится на основе роялти (часть вторая п.68 Методических рекомендаций по оценке стоимости объектов интеллектуальной собственности, утвержденных приказом Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 06.01.2011 № 3).

Разовый платеж в рамках договора уступки исключительного права пользования товарным знаком в рассматриваемой ситуации не попадает под определение паушального платежа, так как договор нелицензионный.

16.08.2018

Наталья Шапель, экономист