Материал помещен в архив

ВОПРОС: Транспортная организация планирует в мае 2016 г. приобрести у физического лица (налогового резидента Республики Беларусь) принадлежащий ему самосвал за 335 000 000 руб. Согласно представленным физическим лицом документам данный самосвал был приобретен им в 2013 году в Российской Федерации за 750 000 рос. руб.

Следует ли организации с суммы выплаты физическому лицу за приобретаемый самосвал удержать подоходный налог? Если да, то в каком порядке производится исчисление подоходного налога?

ОТВЕТ: Доход, полученный физическим лицом от продажи самосвала, подлежит обложению подоходным налогом. Организация вправе применить имущественный налоговый вычет в размере 10 %.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Вместе с тем согласно абзацу 6 части четвертой п.10 ст.175 НК подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах 2 и 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК.

К имуществу, перечисленному:

• в абзаце 2 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК, относятся: жилой дом с хозяйственными постройками (при их наличии), квартира, дача, садовый домик с хозяйственными постройками (при их наличии), гараж, машино-место, земельный участок;

• в абзаце 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК - автомобиль, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другое механическое транспортное средство.

С учетом того что самосвал не относится к указанному имуществу, доход, полученный физическим лицом от его продажи, подлежит обложению подоходным налогом.

Согласно подп.1.2 п.1 ст.166 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса), в порядке, установленном ст.167 НК.

При этом расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату фактического получения плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества (часть третья п.4 ст.167 НК).

Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса), плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества, указанного в части первой подп.1.2 п.1 ст.166 НК (часть четвертая подп.1.2 п.1 ст.166 НК).

Согласно п.3 ст.166 НК данный имущественный налоговый вычет предоставляется без учета требований абзаца 4 части второй п.5 ст.43 НК по выбору плательщика:

• в течение налогового периода налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, в размере, установленном частью четвертой подп.1.2 п.1 ст.166 НК;

• при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере, установленном частью четвертой подп.1.2 п.1 ст.166 НК.

Таким образом, при исчислении подоходного налога организация вправе применить только имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением реализованного имущества, может быть предоставлен только налоговым органом по окончании налогового периода при подаче физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации физическое лицо захочет получить вычет от организации при выплате дохода, размер имущественного налогового вычета составит: 33 500 000 (335 000 000 х 10 %).

При этом сумма подоходного налога, которую организация должна удержать с данного дохода физического лица и перечислить в бюджет, составит 39 195 000 руб. ((335 000 000 - 33 500 000) х 13 %).

Подоходный налог должен быть перечислен организацией не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть третья п.9 ст.175 НК).

Если, например, курс белорусского рубля к российскому рублю, установленный Нацбанком на день получения дохода, будет 300 бел. руб., то имущественный налоговый вычет, который может быть предоставлен налоговым органом с учетом части третьей п.4 ст.167 НК, составит 225 000 000 руб. (750 000 х 300).

Следовательно, размер облагаемого дохода составит 110 000 000 руб. (335 000 000 - 225 000 000), а сумма подлежащего к уплате подоходного налога - 14 300 000 руб. (110 000 000 х 13 % / 100 %).

31.05.2016

Марина Константинова, экономист