Материал помещен в архив

ВОПРОС: В ходе налоговой проверки транспортной организации установлено, что 30 декабря 2013 г. ею со страховой организацией заключен сроком с 1 января по 31 декабря 2014 г. договор добровольного страхования медицинских расходов своих работников, в т.ч. работающих в качестве совместителей. При этом сумма страхового взноса составила 1 200 000 руб. за каждого работника. Вся необходимая сумма была в тот же день перечислена организацией на счет страховой организации.

Транспортной организацией указанные доходы работников (в размере уплаченных за них страховых взносов) не были обложены подоходным налогом с физических лиц ввиду применения ею льготы, установленной подп.1.19 и 1.19¹ п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Вместе с тем налоговый орган посчитал неправомерным применение льготы в отношении всей суммы страховых взносов, уплаченных за работников, являющихся совместителями.

Правомерны ли действия налогового органа?

ОТВЕТ: Правомерны.

В соответствии с п.1 ст.156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При этом согласно подп.2.1 п.2 ст.157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика.

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы:

• не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций, за исключением профсоюзных, и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК);

• в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 12 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

Вместе с тем, так как в рассматриваемой ситуации расходы по уплате страховых взносов были понесены организацией в 2013 г., льготы, предусмотренные абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК и подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК, могут быть применимы только в установленных для этого года необлагаемых пределах (660 000 и 6 000 000 руб. соответственно).

При этом доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, могут быть освобождены от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК, только при условии, что они были получены от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей.

Так как в рассматриваемой ситуации расходы организации в виде уплаченных за своих сотрудников, для которых эта организация является местом основной работы, страховых взносов, не превысили установленные необлагаемые пределы, они не являются для них доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

В свою очередь в отношении сотрудников, для которых организация не является местом основной работы, полученный доход в виде страховых взносов может быть освобожден от обложения только в размере 660 000 руб. (при условии, что данный размер льготы, предусмотренный абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, не был использован на иные цели).

При этом полученный доход в размере 540 000 руб. (1 200 000 - 660 000) подлежит обложению подоходным налогом организацией, понесшей рассматриваемые доходы, в порядке, установленном ст.175 НК.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации действия налогового органа правомерны.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь в размере, не превышающем 3 164 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к вышеназванному Указу).

29.10.2014

Марина Константинова, экономист