Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ЦЕНА И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ, ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ ПО РЕМОНТУ И ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

Ситуация Организация (исполнитель) выполняет работы по ремонту и техническому обслуживанию машин и оборудования (примечание). Допускается ли включать в акты выполненных работ стоимость дополнительно оплачиваемых заказчиком запасных частей, устройств и материалов (далее - материалы) исполнителя, использованных им в процессе выполнения работ, по ценам с учетом надбавки, если стоимость этих материалов не включена в калькуляцию на выполненную работу? Если допускается, можно ли в таком случае не оформлять реализацию этих материалов товарно-транспортной (товарной) накладной (далее - накладная ТТН-1 и накладная ТН-2)?

Данный вопрос в законодательстве четко не регламентирован. Вместе с тем попытаемся ответить на него, руководствуясь положениями действующих нормативных правовых актов.

Реализация материалов по цене с надбавкой - это торгово-закупочная деятельность

В случае если стоимость материалов исполнителя, использованных им при ремонте и техническом обслуживании машин и оборудования, не включена в калькуляцию на эти работы (по цене приобретения), а отпускается исполнителем и дополнительно оплачивается заказчиком по цене с учетом надбавки, налицо осуществление исполнителем торгово-закупочной деятельности. В этом случае исполнитель выступает в качестве посредника, перепродающего данные материалы заказчику с оформлением их стоимости отдельно от стоимости выполненных работ (отдельной суммой).

Материалы, передаваемые заказчику по цене приобретения, увеличенной на транспортно-заготовительные расходы, фактически тоже реализуются с надбавкой, возмещающей эти расходы. В данной ситуации исполнитель также осуществляет торгово-закупочную деятельность.

Поскольку в таких ситуациях происходит реализация материалов, сначала изучим особенности применения накладных ТТН-1 и ТН-2.

Особенности применения накладных ТТН-1 и ТН-2

Накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - Инструкция № 58)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 (далее - постановление № 58): накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Накладная ТТН-1 заполняется при осуществлении:

• внутриреспубликанских автомобильных перевозок по договорам автомобильной перевозки груза, в том числе при доставке товаров покупателям интернет-магазинов, за исключением случаев, установленных п.23 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970.

Справочно В п.23 названных Правил перечислены случаи, когда выполнение автомобильной перевозки грузов допускается без оформления накладной ТТН-1;

• внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд, в том числе при доставке товаров в другие организации (из других организаций), покупателям интернет-магазинов, а также при внутреннем перемещении товаров с выездом на автомобильные дороги общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов (часть пятая п.1 Инструкции № 58).

Накладная ТН-2 заполняется при осуществлении:

• международных автомобильных перевозок товаров за пределы территории Республики Беларусь;

• перемещения товаров без участия автомобильного транспорта, в том числе при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), покупателям интернет-магазинов, а также при внутреннем перемещении товаров с выходом на земли общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов (часть шестая п.1 Инструкции № 58).

Накладные ТТН-1 и накладные ТН-2 могут не заполняться при реализации товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, через розничные торговые объекты (абзац 2 части восьмой п.1 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться абзацем 2 части восьмой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления № 58: накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться при реализации товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, по договорам розничной купли-продажи.

Розничный торговый объект - торговый объект, в котором осуществляется розничная торговля (п.4 ст.1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее - Закон № 128-З)).

Розничная торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь (п.22 ст.1 Закона № 128-З).

Оптовая торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь (п.16 ст.1 Закона № 128-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. основные термины и их определения приведены в ст.1 Закона № 128-З, изложенного в новой редакции Законом от 04.01.2021 № 81-З. В их числе: • розничная торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей либо продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не предусмотрено законодательными актами (подп.1.21 п.1 ст.1 Закона № 128-З в редакции Закона № 81-З). Комментарии см. здесь; • оптовая торговля - вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, если иное не предусмотрено законодательными актами (подп.1.14 п.1 ст.1 Закона № 128-З в редакции Закона от 04.01.2021 № 81-З). Комментарии см. здесь.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации организация выполняет работы по ремонту и техническому обслуживанию машин и оборудования, принадлежащих заказчику - физическому лицу и предназначенных для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, то при отпуске материалов, использованных при ремонте и техническом обслуживании таких машин и оборудования, накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться. В этом случае достаточно указать стоимость использованных материалов в акте выполненных работ.

Если же организация выполняет работы по ремонту и техническому обслуживанию машин и оборудования, принадлежащих заказчику - субъекту хозяйствования и используемых в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, то при передаче исполнителем материалов, необходимых для ремонта и технического обслуживания таких машин и оборудования и не отраженных в акте выполненных работ, должна оформляться либо накладная ТТН-1 (если материалы передаются с использованием автомобильного транспорта), либо накладная ТН-2 (если материалы передаются без участия автомобильного транспорта).

Оформление акта выполненных работ и право собственности на материалы, использованные при выполнении этих работ

Возможны следующие варианты отражения в акте выполненных работ материалов, стоимость которых не включена в стоимость (калькуляцию) выполненных работ.

Материалы, передаваемые (реализуемые) заказчику путем оформления накладных ТТН-1 и (или) ТН-2 до выполнения работ по ремонту и техническому обслуживанию машин и оборудования (например при оформлении заказа на эти работы), к моменту начала выполнения работ фактически являются материалами заказчика. Соответственно, в акте выполненных работ эти материалы должны отражаться как материалы заказчика.

На материалы, передача которых заказчику фактически происходит после выполнения работ (например при подписании заказчиком акта приемки-передачи выполненных работ), накладные ТТН-1 и ТН-2 целесообразно не заполнять, так как эти материалы уже находятся внутри машины или оборудования, возвращаемых заказчику, и отдельно ему не передаются. В этом случае правильнее отразить стоимость таких материалов в акте выполненных работ как стоимость материалов исполнителя, использованных при выполнении работ, так как во время выполнения работ право собственности на эти материалы принадлежало исполнителю.

Работы по ремонту и техническому обслуживанию машин и оборудования могут быть бытовыми услугами

Работы по ремонту и техническому обслуживанию машин и оборудования могут относиться к бытовым услугам.

Бытовая услуга - действия субъекта, оказывающего бытовые услуги (выполняющего отдельные виды работ) по индивидуальным заказам потребителей по удовлетворению их личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, классифицируемые в соответствии с перечнем видов бытовых услуг, подлежащих включению в государственный информационный ресурс «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь», согласно приложению (абзац 2 п.2 Положения о государственном информационном ресурсе «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.11.2014 № 1108).

В частности, ремонт различных машин и оборудования (оргтехники, компьютеров и периферийного оборудования, радио-, теле-, аудио- и видеоаппаратуры и др.) упоминается в названном перечне под кодами 33.12.16, 33.12.21, 95.11.10, 95.21.10, 95.22.10 по общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности».

В случаях, когда работы по ремонту и техническому обслуживанию машин и оборудования относятся к бытовым услугам, на них распространяются Правила бытового обслуживания потребителей, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2004 № 1590.

Варианты оплаты материалов исполнителя

Материалы исполнителя, используемые при оказании бытовой услуги, оплачиваются потребителем при оформлении заказа полностью или в размере, определенном соглашением между исполнителем и потребителем, с условием окончательного расчета при приеме потребителем оказанной бытовой услуги. Материал может быть предоставлен исполнителем с условием оплаты его стоимости потребителем в рассрочку или в ином порядке (п.18 названных выше Правил).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2018 г. в п.18 Правил № 1590 внесено дополнение на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.06.2018 № 515: порядок учета материалов, используемых при оказании бытовых услуг, за исключением услуг по химической чистке, окраске и (или) интенсификации цвета изделий, в области производства ювелирных изделий и аналогичной продукции, по ремонту ювелирных изделий, техническому обслуживанию и ремонту механических транспортных средств, определяется исполнителем самостоятельно.

Примечание. Состав машин и оборудования приведен в разделе «Машины и оборудование» нормативных сроков службы основных средств, установленных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.

10.10.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»