Турагентская деятельность у ИП: система налогообложения и учет расходов. Рекомендации налогового консультанта

Ольга Журович
налоговый консультант

26.06.2025

Ситуация Индивидуальный предприниматель планирует осуществлять турагентскую деятельность. Какую систему налогообложения он может использовать и какой способ учета расходов целесообразнее?

Ответы читайте в разделах:

Законодательное регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности

Законодательство предоставляет право гражданину осуществлять индивидуальную предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п.1 ст.22 ГК).

Индивидуальную предпринимательскую деятельность в статусе ИП гражданин может осуществлять с момента государственной регистрации (подп.1 п.1 ст.22 ГК).

При осуществлении индивидуальной предпринимательской деятельности в качестве ИП гражданин вправе:

✓ осуществлять виды деятельности по перечню, установленному Совмином в приложении 1 к постановлению от 28.06.2024 № 457;

✓ привлекать не более 3 физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности.

Законодательными актами могут быть установлены иные запреты на осуществление индивидуальной предпринимательской деятельности в качестве ИП (чч.2-4 п.1 ст.22 ГК).

Обратите внимание! Если совокупный размер доходов и (или) валовой выручки от осуществления деятельности в качестве ИП в течение календарного года превысит 500 000 руб., гражданин не вправе осуществлять деятельность в качестве ИП в течение 3 календарных лет начиная с 1 января года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение. Индивидуальная предпринимательская деятельность, осуществляемая гражданином с нарушением требований п.1 ст.1 ГК, является незаконной (ст.3 Закона от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»).

Определяем, вправе ли гражданин осуществлять турагентскую деятельность в статусе ИП

Турагентская деятельность - предпринимательская деятельность по продвижению и реализации участникам туристической деятельности туров, сформированных туроператорами-резидентами, без перехода прав на туры, а также по оказанию отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия (абз.13 ст.1 Закона от 11.11.2021 № 129-З «О туризме»).

Данный вид деятельности классифицируется в подклассе 79110 ОКРБ 005-2011 и предусмотрен перечнем видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя (приложение 1 к постановлению № 457).

Следовательно, гражданин вправе осуществлять турагентскую деятельность в статусе ИП с момента государственной регистрации в случае привлечения не более 3 физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

Справочно Для осуществления турагентской деятельности ИП необходимо направить: ✓ в исполком по месту жительства ИП до начала осуществления деятельности уведомление о начале осуществления деятельности по оказанию туристических услуг (подп.3.1 п.3 Декрета от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»; п.6 Перечня видов экономической деятельности), о начале осуществления которых субъектом хозяйствования представляется уведомление в местный исполнительный и распорядительный орган (приложение к Декрету № 7); ✓ в Минспорта не позднее 20 рабочих дней со дня направления уведомления - сведения для включения в реестр субъектов туристической деятельности (п.1, абз.2 п.5 ст.32 Закона № 129-З, абз.2 п.5 Положения о порядке формирования и ведения реестра субъектов туристической деятельности, утв. постановлением Минспорта от 09.08.2022 № 514).

Ограничения для применения ИП особого режима налогообложения

Налоговым кодексом для ИП предусмотрены две системы налогообложения:

1) общая система налогообложения с уплатой подоходного налога (гл.18);

2) особый режим налогообложения с уплатой единого налога по ставкам, установленным приложением 24 (гл.33).

Общая система налогообложения является основной для ИП и ограничений для применения не имеет.

Условия, при которых ИП может применять особый режим налогообложения и уплачивать единый налог, определены п.2 ст.336 и п.1 ст.337 НК.

Объектом обложения единым налогом для ИП признается в том числе оказание услуг потребителям при осуществлении видов деятельности, которые разрешены для осуществления в качестве ИП, за исключением услуг, указанных в п.2 ст.336 НК (подп.1.1 п.1 ст.336 НК).

Турагент оказывает услуги потребителям и осуществляет деятельность, разрешенную для осуществления в качестве ИП.

Однако применять особый режим налогообложения с уплатой единого налога при осуществлении турагентской деятельности ИП не имеет права.

Реализовать тур, сформированный туроператором, турагент может только на основании договора оказания туристических услуг, заключенного от имени туроператора (ч.2 п.5 ст.21, ч.2 п.4 ст.22 Закона № 129-З). При таких условиях реализации туристических услуг может применяться договор поручения (п.1 ст.861 ГК) или иной аналогичный гражданско-правовой договор.

А при реализации услуг потребителям на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров применять особый режим налогообложения нельзя (подп.2.1 п.2 ст.336 НК).

Следовательно, у ИП при осуществлении турагентской деятельности нет права выбора системы налогообложения. Ему необходимо применять общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога.

Доход ИП при осуществлении турагентской деятельности

Индивидуальные предприниматели налоговую базу подоходного налога определяют, как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст.205 НК, и на сумму налоговых вычетов в соответствии со ст.209-211 НК (ч.1 п.4 ст.199 НК).

Следовательно, ИП, осуществляющему турагентскую деятельность, необходимо:

✓ рассчитать сумму доходов, подлежащих налогообложению;

✓ рассчитать сумму расходов, учитываемых при налогообложении;

✓ определить возможность применения вычетов.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном МНС (п.27 ст.205 НК). Порядок его ведения, а также формы и порядок заполнения учетных документов - книг установлены Инструкцией № 5.

В рассматриваемой ситуации доход ИП от осуществления турагентской деятельности - сумма вознаграждения по договорам поручения и сумма дополнительной выгоды (подп.4.2 п.4 ст.205 НК).

Дополнительно по теме • Доход ИП от осуществления турагентской деятельности.

Выбираем способ учета расходов для ИП при осуществлении турагентской деятельности

Способы учета расходов ИП

Расходами ИП, учитываемыми при определении налоговой базы, признаются расходы, которые:

✓ связаны с предпринимательской деятельностью;

✓ произведены (оплачены);

✓ подтверждены документами (п.9 ст.205 НК).

При этом ИП вправе выбрать один из способов определения своих расходов при расчете налоговой базы подоходного налога:

1) признавать фактически понесенные расходы (аренда, реклама, заработная плата сотрудников, налоги с заработной платы сотрудников, иные расходы) в порядке, установленном ст.205 НК;

2) определять свои расходы в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (п.10 ст.205 НК).

Обратите внимание! При определении расходов в соответствии с п.10 ст.205 НК: 1) такой порядок определения расходов устанавливается письменным решением ИП и изменению в течение налогового периода не подлежит; 2) расходы, определяемые на основании данных учета доходов и расходов и документов, не учитываются (ч.2 п.10 ст.205 НК).

Дополнительно по теме • Решение ИП о порядке определения расходов (пример).

Выбор ИП оптимального варианта учета расходов

Рассмотрим на примере, как ИП выбрать оптимальный вариант учета расходов.

Пример Индивидуальный предприниматель осуществляет турагентскую деятельность. За квартал доход - 25 000 руб., фактические расходы - 6 210 руб., что составляет 24,84 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов. У ИП отсутствует место основной работы, есть 1 ребенок до 18 лет. В 2025 году ИП может ежемесячно применить стандартные вычеты: 1) «на себя» - 192 руб. (подп.1.1 п.1 ст.209 НК), - если доход, подлежащий налогообложению, за минусом расходов не превысит 3 496 руб. в соответствующем календарном квартале (ч.5 п.2 ст.209 НК); 2) на ребенка до 18 лет - 56 руб. (подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель применяет стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у него отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода (ч.5 п.2 ст.209 НК). Какие-либо ограничения по применению стандартных налоговых вычетов ИП в зависимости от выбора способа признания расходов п.4 ст.199 НК не установлены.

Расчет финансового результата при применении различных вариантов учета расходов

В рассматриваемой ситуации ИП выгоднее признавать фактически понесенные расходы.

Если процент фактических расходов больше 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, то ИП выгоднее признавать фактические расходы.

Однако при выборе способа признания расходов ИП следует учитывать не только финансовую составляющую, но и иные факторы, например, трудозатраты при ведении учета. Учет фактических расходов у ИП более трудоемкий, требует больше времени. При незначительной экономии на подоходном налоге в таком случае, возможно, ИП будет экономически целесообразно признавать расходы по нормативу.

Дополнительно по теме • Стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу у ИП.

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.