Туристическая деятельность: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

23.05.2025

Особенности договорных отношений, налогообложения, бухгалтерского учета и другие вопросы при осуществлении туристической деятельности рассмотрели в разделах:

Туристическая деятельность

Туристическая деятельность включает туроператорскую и турагентскую деятельность (абз.16 п.1 ст.1 Закона от 11.11.2021 № 129-З «О туризме»).

Туроператорская деятельность - предпринимательская деятельность по:

✓ формированию, продвижению и реализации туров, в том числе сформированных другими туроператорами, включая нерезидентов;

✓ оказанию отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия (абз.24 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Турагентская деятельность - предпринимательская деятельность по:

• продвижению и реализации участникам туристической деятельности туров, сформированных туроператорами-резидентами, без перехода прав на туры;

• оказанию отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия (абз.13 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Справочно Формирование тура: • формирование комплекса туруслуг; • составление программы туристического путешествия; • приобретение туроператором права на реализацию тура, сформированного туроператором-нерезидентом (п.1 ст.21 Закона № 129-З). Продвижение тура - комплекс мер, направленных на формирование спроса на этот тур, в том числе посредством: ✓ рекламы; ✓ участия в специализированных выставках, ярмарках; ✓ создания интернет-порталов; ✓ издания каталогов, буклетов, ✓ публикации в средствах массовой информации (п.4 ст.21 Закона № 129-З).

Таким образом, в отличие от туроператоров турагенты:

1) не формируют туры;

2) реализуют только туры, сформированные туроператорами-резидентами, без перехода прав на туры (туроператоры реализуют туры, в том числе сформированные нерезидентами);

3) реализуют туры только напрямую участникам туристической деятельности (туроператоры реализуют туры как непосредственно участникам, так и через турагентов).

Справочно Участники туристической деятельности - заказчики, туристы, экскурсанты (абз.26 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Обратите внимание! Реализация по договору поручения тура, сформированного нерезидентом, относится к туроператорской деятельности.

Субъекты туристической деятельности

Субъекты туристической деятельности:

✓ туроператоры - юрлица, осуществляющие туроператорскую деятельность;

✓ турагенты - юрлица или ИП, осуществляющие турагентскую деятельность (абз.9, 12, 23 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Обратите внимание! 1. ИП не может являться туроператором (абз.23 п.1 ст.1 Закона № 129-З). 2. Осуществлять туристическую деятельность в Республике Беларусь вправе исключительно субъекты туристической деятельности - резиденты, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (ст.17 Закона № 129-З).

Информация о туроператорах и турагентах вносится в реестр субъектов туристической деятельности, который формирует и ведет Минспорта в порядке, установленном Положением, утв. постановлением Совмина от 09.08.2022 № 514 (ч.1 п.3 ст.32 Закона № 129-З).

Туроператоры и турагенты могут представлять сведения для включения в реестр посредством электронного документа через единый портал электронных услуг (ЕПЭУ) общегосударственной автоматизированной информационной системы (ч.2 п.6 ст.32 Закона № 129-З). Для этого юрлицу, ИП необходимо на ЕПЭУ заполнить заявление и подписать его ЭЦП, сертификат открытого ключа которой издан РУЦ ГосСУОК. Код услуги: 548.11.12.1.1.

Войти на ЕПЭУ можно здесь.

Сведения из реестра см. здесь.

Справочно За непредставление сведений в реестр субъект туристической деятельности может быть привлечен к ответственности по ст.24.11 КоАП.

Формы документов • Заявление для включения сведений в реестр субъектов туристической деятельности.

Дополнительно по теме • Законодательство о туризме с 1 января 2023 года.

Что такое тур и туруслуга

Тур - комплекс туристических услуг с программой туристического путешествия (абз.11 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Услуга, связанная с организацией туристического путешествия

Услуга, связанная с организацией туристического путешествия, - услуга субъектов туристической деятельности (туроператора, турагента) по оказанию участникам туристической деятельности содействия в приобретении туров, в том числе:

• консультирование по приобретению туров и иным вопросам совершения туристического путешествия;

• подбор туров;

• бронирование мест в транспортных средствах и средствах размещения;

• услуга по заполнению (оформлению) документов, необходимых для совершения туристического путешествия, их подаче в соответствующие органы (организации) (абз.25 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Таким образом, услуга, связанная с организацией туристического путешествия, может включать либо совокупность вышеперечисленных услуг, либо одну или несколько из них.

Обратите внимание! Услуги, связанные с организацией туристического путешествия, могут быть включены в комплекс туруслуг (тур) (абз.2 ч.1 п.3 ст.23 Закона № 129-З).

Договорные отношения

…при реализации туроператором тура через турагента

Туроператор (исполнитель) реализует тур заказчику самостоятельно либо через турагента (ч.1 п.4 ст.22 Закона № 129-З).

Справочно Заказчик - юрлицо или физлицо, в том числе ИП, являющиеся стороной договора оказания туристических услуг, договора возмездного оказания услуг, связанных с организацией туристического путешествия, заказавшие эти услуги для собственных нужд и (или) нужд иных туристов, экскурсантов для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абз.4 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Реализация тура субъекту туристической деятельности осуществляется на основании не запрещенного законодательством договора, заключенного между субъектами туристической деятельности. Реализация тура заказчику осуществляется на основании договора оказания туристических услуг, заключенного от имени туроператора, сформировавшего тур (п.5 ст.21 Закона № 129-З).

При таких условиях реализации туруслуг может применяться договор поручения или иной аналогичный гражданско-правовой договор.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п.1 ст.861 ГК).

При реализации туроператором туров через турагента по договору поручения туроператор выступает в качестве доверителя.

Доверитель обязан (ст.865 ГК):

✓ выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения (п.1);

✓ если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п.2);

✓ без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения (п.3);

✓ уплатить поверенному вознаграждение, если в соответствии со ст.862 ГК договор поручения является возмездным (п.4).

По договору поручения турагент является поверенным.

Поверенный обязан:

• лично исполнять данное ему поручение, за исключением случаев, указанных в ст.866 ГК;

• сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

• передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;

• по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст.864 ГК).

Справочно До 2023 года туроператоры продавали туры через турагентов, как правило, по договорам комиссии, где туроператор выступал комитентом, а турагент - комиссионером. При этом турагент заключал с заказчиками договоры оказания туруслуг от своего имени и становился исполнителем по таким договорам (п.1 ст.880 ГК). С 2023 года туроператор не может продавать через турагента туры заказчикам по договору комиссии.

Формы документов • Договор на оказание услуг в сфере агроэкотуризма между субъектом агроэкотуризма и туроператором. • Заявление о возбуждении приказного производства (турагент к туроператору) (пример).

Дополнительно по теме • Реализация туров и оказание услуг турагентом. • Может ли туроператор (резидент Республики Беларусь) реализовать сформированный им тур через турагента (резидента Республики Беларусь) по договору комиссии?

…при реализации туроператором, турагентом туруслуг заказчику

Туроператор и турагент реализуют туристические услуги участникам туристической деятельности (заказчикам, туристам, экскурсантам) на основании договора оказания туристических услуг (абз.5, 26 п.1 ст.1, ч.2 п.5 ст.21, п.2 ст.23 Закона № 129-З, п.20 Правил оказания туристических услуг, утв. постановлением Совмина от 11.08.2022 № 523).

По договору оказания туристических услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать туристические услуги, а заказчик обязуется их оплатить. К договору оказания туристических услуг применяются правила, установленные законодательством для договора возмездного оказания услуг (п.1 ст.22 Закона № 129-З).

При реализации тура турагентом договор оказания туристических услуг должен содержать сведения о полномочиях турагента совершать юридические действия по реализации тура, сформированного туроператором, которые подтверждаются доверенностью, выданной туроператором (исполнителем), либо договором, заключенным между турагентом и туроператором (исполнителем) (ч.2 п.4 ст.22 Закона № 129-З, п.24 Правил № 523).

Договором оказания туристических услуг может быть предусмотрено исполнение всех или части обязательств туроператора (исполнителя) по этому договору привлеченными им иными субъектами туристической индустрии.

Исполнитель несет ответственность перед заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору оказания туристических услуг привлеченными им иными субъектами туристической индустрии (п.2 ст.22 Закона № 129-З).

Справочно Субъекты туристической индустрии - субъекты туристической деятельности, а также иные юрлица, физлица, в том числе ИП, осуществляющие деятельность, связанную с удовлетворением потребностей туристов, экскурсантов, возникающих во время совершения туристического путешествия и (или) в связи с ним (абз.10 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Дополнительно по теме • Исковое заявление предъявлено туристом к туроператору в связи с задержкой авиарейса, которая произошла по вине третьего лица - авиаперевозчика. Между туроператором и туристом заключен договор на оказание туристических услуг, включая перевозку пассажиров (авиаперелет), предоставление питания и трансфера. Туроператор считает, что исполнение услуги перевозки возложено на третье лицо - авиаперевозчика, и ссылается на это обстоятельство в качестве основания освобождения от ответственности. Верно ли это?

Договор оказания туруслуг, заключаемый с заказчиком, должен соответствовать типовой форме, предусмотренной приложением к постановлению № 523, согласно которой туроператор является непосредственной стороной такого договора (исполнителем), ответственной за его исполнение перед туристом, а турагент может выступать лишь в качестве уполномоченного представителя туроператора (ч.1 п.21 Правил № 523).

Из договора оказания туристических услуг не допускается исключение положений, предусмотренных в типовой форме договора оказания туристических услуг, за исключением случаев составления договора оказания туристических услуг в сфере внутреннего туризма и международного въездного туризма.

При этом договор оказания туристических услуг может дополняться условиями, не противоречащими законодательству, в том числе в виде приложений к нему (чч.1, 2 п.23 Правил № 523).

Обратите внимание! Так как нормы Закона № 129-З обязывают турагента заключать договор оказания туристических услуг от имени туроператора, то турагент в договор оказания туристических услуг не может включать оказание дополнительных услуг иными лицами или самостоятельно.

Формы документов • Договор оказания туристических услуг. • Договор оказания туристических услуг (с комментариями) (пример). • Публичная оферта на оказание услуг, связанных с организацией туристического путешествия (с комментарием).

Дополнительно по теме • Какое минимальное количество туристических услуг должно быть включено в договор об оказании туристических услуг? • Можно ли включить в договор оказания туристических услуг и договор об оказании услуг, связанных с организацией туристического путешествия, условие о том, что в случае отказа клиента за день до начала тура или подбора тура уже внесенная предоплата не возвращается? • Может ли быть правомерным договор с турфирмой с определенными условиями?

Заказчик оплачивает полную стоимость туристических услуг туроператору либо турагенту, если тур реализуется через турагента, в сроки и порядке, предусмотренные договором оказания туристических услуг (п.5 ст.22 Закона № 129-З).

Турагент несет ответственность за своевременность перевода на расчетный счет исполнителя принятых от заказчиков денежных средств за приобретенные туры (абз.3 п.51 Правил № 523).

Права и обязанности участников туристической деятельности (заказчиков, туристов, экскурсантов) установлены в ст.18 Закона № 129-З, права и обязанности субъектов туристической деятельности (туроператоров, турагентов) - в ст.19 Закона № 129-З.

Заказчик вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения обязательств по договору оказания туристических услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных расходов.

В фактически понесенные расходы включаются расходы по услугам, оказанным исполнителем лично, а также расходы по услугам, оказанным в рамках тура привлеченными им иными субъектами туристической индустрии.

Фактически понесенные расходы считаются подтвержденными при наличии у исполнителя:

• платежных документов о расходах исполнителя в рамках тура, с четким указанием в таких документах источника, за счет которого понесены фактические расходы;

• иных документов, детализирующих фактически понесенные расходы (при наличии таких документов) (чч.1, 2, 4 п.1 ст.24 Закона № 129-З).

Обратите внимание! Не относятся к фактически понесенным расходам: ✓ расходы туроператора, связанные с оплатой: - услуг связи; - коммунальных услуг; - аренды офисного помещения; ✓ расходы турагента, связанные с проведением расчетов в безналичной форме в рамках тура; ✓ прочие расходы, связанные с осуществлением туроператором предпринимательской деятельности (ч.3 п.1 ст.24 Закона № 129-З).

Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по такому договору лишь при условии полного возмещения заказчику убытков (ч.1 п.2 ст.24 Закона № 129-З).

Формы документов • Возражения туроператора на исковое заявление туриста об уплате неустойки за пользование чужими денежными средствами и о взыскании морального вреда (пример). • Возражение туроператора на исковое заявление туриста (с комментарием) (пример). • Отзыв на исковое заявление об уменьшении цены оказанной услуги по договору на оказание туристических услуг и о взыскании компенсации морального вреда (пример).

Дополнительно по теме • Право туриста на отказ от туристических услуг и возврат средств: что нужно знать. • Турист заключил договор оказания туристических услуг. Имеет ли он право отказаться от туристической услуги без объяснения причины? • Какой срок возврата денежных средств по договору оказания туристических услуг? • Ответ на претензию туриста о соразмерном уменьшении цены оказанной туристической услуги и выплате денежной суммы компенсации морального вреда (пример). • Замена отеля и сокращение срока отдыха: разбираем ситуацию. • Сокращение продолжительности тура из-за задержки рейса: какие требования турист может предъявить турфирме. • Турфирма не предоставила информацию о пересечении границы наземным транспортом: права туриста. • Турист и турагент заключили договор оказания туристических услуг по предоставлению туристического путешествия. В договоре указано, что туристу будет предоставлен номер в отеле с видом на море и бассейн. Однако по приезде в отель турист обнаружил, что вид из окна его номера на сад. Турист обратился к турагенту с требованием о компенсации морального вреда. Правомерны ли действия туриста? Обязан ли турагент удовлетворить требования туриста? • Турист и турагент заключили договор на оказание туристических услуг. По прибытии в отель турист обнаружил, что из окна номера отеля, в котором он проживает, видно, как ведется строительство другого отеля. Турист обратился к турагенту с требованием о соразмерном уменьшении стоимости оказанных услуг по договору. Обязан ли турагент удовлетворить требование туриста?

…при реализации туроператором, турагентом услуг, связанных с организацией туристического путешествия

Услуги, связанные с организацией туристического путешествия, туроператор и турагент оказывают на основании:

✓ договора оказания туристических услуг - когда услуги, связанные с организацией туристического путешествия, являются частью комплекса туристических услуг;

✓ договора возмездного оказания услуг - когда оказание услуг, связанных с организацией туристического путешествия, осуществляется не в комплексе туристических услуг (ч.1 п.3 ст.23 Закона № 129-З).

По договору возмездного оказания услуг, связанных с организацией туристического путешествия, исполнитель (туроператор, турагент) обязуется по заданию заказчика оказать услуги, связанные с организацией туристического путешествия, а заказчик обязуется их оплатить. К договору возмездного оказания услуг, связанных с организацией туристического путешествия, применяются правила, установленные законодательством для договора возмездного оказания услуг (ч.2 п.3 ст.23 Закона № 129-З).

Дополнительно по теме • Договор оказания услуг, связанных с организацией туристического путешествия (с комментарием). • По какому договору турагент (резидент Республики Беларусь) может реализовать услугу, связанную с организацией туристического путешествия? • Можно ли включить в договор оказания туристических услуг и договор об оказании услуг, связанных с организацией туристического путешествия, условие о том, что в случае отказа клиента за день до начала тура или подбора тура уже внесенная предоплата не возвращается?

…в иных случаях

При реализации тура, сформированного нерезидентом, и при реализации тура, сформированного белорусским туроператором через нерезидента, форма договора может быть подчинена праву Республики Беларусь или праву страны контрагента-нерезидента.

Если договор подчинен праву Республики Беларусь, то применяется только договор поручения или иной договор с признаками и правовой конструкцией договора поручения, например смешанный договор. Если договор подчиняется праву страны партнера-нерезидента, то он заключается на территории иностранного государства по праву иностранного государства. Часто в таком договоре предусматривается также подсудность судам иностранного государства, то есть судебную защиту своих прав во взаимоотношениях с партнером-нерезидентом на территории Республики Беларусь белорусский туроператор иметь не будет.

Стоимость туристических услуг

Стоимость туристических услуг определяется в договоре оказания туристических услуг и включает стоимость туристических услуг, оказываемых:

• исполнителем лично;

• привлеченными им иными субъектами туристической индустрии (ч.1 п.32 Правил № 523).

Обратите внимание! В договоре оказания туристических услуг указывается общая стоимость тура, а также стоимость каждой услуги, входящей в него (абз.2 ч.1 п.3 ст.22 Закона № 129-З).

В договоре между туроператором и турагентом (резидентами Республики Беларусь), в договоре оказания туристических услуг может быть предусмотрена реализация туров в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, что не противоречит нормам законодательства (ч.2 п.1 ст.298 ГК).

Турагент реализует туры по курсу, установленному туроператором. В договоре устанавливается порядок его определения. Это может быть официальный (курс Нацбанка) или договорной курс на день платежа или иную дату.

В случае определения в договоре оказания туристических услуг порядка оплаты стоимости туристических услуг в белорусских рублях в сумме, эквивалентной заявленной стоимости туристических услуг в иностранной валюте, подлежащая оплате стоимость туристических услуг определяется по курсу Нацбанка соответствующей иностранной валюты на день платежа или иному курсу, установленному соглашением сторон (ч.2 п.32 Правил № 523).

Обеспечение исполнения туроператором обязательств

Для заключения договоров оказания туристических услуг в сфере международного выездного туризма туроператор обязан обеспечить исполнение обязательств по этим договорам посредством одного из следующих способов:

1) вступившего в силу договора добровольного страхования ответственности туроператора за причинение имущественного вреда участникам туристической деятельности в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств;

2) банковской гарантии, выдаваемой банком на основании вступившего в силу договора между туроператором и банком о выдаче банковских гарантий;

3) участия в формировании фонда ответственности туроператоров (ч.1 п.1 ст.27 Закона № 129-З).

Информацию о способах обеспечения исполнения туроператором, сформировавшим тур, обязательств по договорам оказания туристических услуг туроператор или уполномоченный турагент предоставляют участникам туристической деятельности (абз.5 п.3 ст.19 Закона № 129-З, абз.3 ч.2 п.26 Правил № 523, абз.3 подп.11.2 п.11 формы типового договора оказания туристических услуг).

Справочно Международный выездной туризм - туристическое путешествие граждан Республики Беларусь, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, за пределы территории Республики Беларусь (абз.2 ч.1 п.2 ст.4 Закона № 129-З).

Максимальный размер выплат участнику туристической деятельности имущественного вреда при невозможности исполнения туроператором обязательств составляет двукратную стоимость туруслуг, предусмотренную договором оказания туруслуг (п.3 ст.27 Закона № 129-З).

Страхование ответственности туроператора

Условия осуществления добровольного страхования ответственности туроператора за причинение имущественного вреда участникам туристической деятельности в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств определяются правилами добровольного страхования, утвержденными страховой организацией и согласованными Минфином (п.1 ст.28 Закона № 129-З).

Банковская гарантия

Если туроператором для заключения договоров оказания туристических услуг в сфере международного выездного туризма в качестве способа обеспечения исполнения обязательств по этим договорам выбрана банковская гарантия, туроператор предоставляет банку информацию о стоимости туров в сфере международного выездного туризма за предыдущий год.

Информацию о стоимости туров в сфере международного выездного туризма за предыдущий год подписывают руководитель туроператора и главный бухгалтер либо лица, на которых в установленном порядке возложены их обязанности.

Туроператор несет ответственность за достоверность предоставленной банку информации о стоимости туров в сфере международного выездного туризма за предыдущий год (п.22 Правил № 523).

Туроператор обязан обратиться в банк за выдачей банковской гарантии не позднее даты заключения договора оказания туристических услуг в сфере международного выездного туризма (ч.1 п.2 ст.29 Закона № 129-З).

Фонд ответственности туроператоров

Фонд ответственности туроператоров - совокупность денежных средств, формируемая ассоциацией (союзом) в целях возмещения участникам туристической деятельности имущественного вреда, причиненного в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств по договорам оказания туристических услуг в сфере международного выездного туризма (абз.27 п.1 ст.1 Закона № 129-З).

Фонд ответственности туроператоров формируется за счет взносов туроператоров, являющихся членами ассоциации (союза), сформировавшей этот фонд:

✓ ежегодных - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного выездного туризма;

✓ первых - для туроператоров, которые:

- вновь зарегистрированы в ЕГР;

- ранее не осуществляли, но планируют осуществлять деятельность в сфере международного выездного туризма. Первый взнос в фонд ответственности для таких туроператоров установлен в размере не менее 1 000 БВ п.1 постановления Совмина от 07.12.2022 № 839 «О мерах по поддержке туристической индустрии, развитию внутреннего туризма и международного въездного туризма» (чч.1, 5 п.2 ст.30 Закона № 129-З).

Справочно Размер БВ см. здесь.

Размер ежегодного взноса туроператора - 0,2 % от стоимости туров за предыдущий год. Ежегодный взнос уплачивается равными долями не реже одного раза в квартал. Туроператор, уплативший первый взнос, уплачивает последующие взносы в фонд не реже одного раза в квартал в размере не менее 0,2 % от стоимости туров за предыдущий квартал начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором уплачен первый взнос в этот фонд. По истечении указанного годичного периода такой туроператор обязан перечислять ежегодные взносы не реже одного раза в квартал равными долями размера ежегодного взноса туроператора (0,2 % от стоимости туров за предыдущий год) (чч.2, 4, 6, 7 п.2 ст.30 Закона № 129-З).

Кассовая дисциплина

Туроператор или турагент обязан выдать заказчику кассовый чек либо иной документ, подтверждающий оплату стоимости туристических услуг или услуг, связанных с организацией туристического путешествия (п.33 Правил № 523).

Документы и их копии, подтверждающие факт оплаты стоимости туристических услуг, являются неотъемлемой частью договора оказания туристических услуг (п.25 типовой формы договора оказания туристических услуг).

Кассы организаций, оказывающих туристические услуги, должны быть оснащены карточными платежными терминалами (п.13 приложения 1 к постановлению Совмина и Нацбанка от 06.07.2011 № 924/16).

На ИП это требование не распространяется.

Терминалы должны обеспечивать в том числе прием платежей при использовании банковских платежных карточек платежных систем БЕЛКАРТ, Visa и Mastercard, эмиссию которых осуществляют банки Республики Беларусь (подп.2.8 п.2 постановления № 924/16).

Дополнительно по теме • О порядке использования кассового и иного оборудования при приеме средств платежа (в вопросах и ответах). • Индивидуальный предприниматель осуществляет туристическую деятельность дистанционно (без офиса). У него есть КСА. Обязан ли ИП иметь терминал? • Турист принес наличные денежные средства в турагентство, в этот день отсутствовала электроэнергия в офисе и деньги нельзя было провести по кассе. Можно ли отнести денежные средства в банк и положить на расчетный счет туроператора? • Нужно ли при реализации туристических услуг использовать вместе с кассовым оборудованием платежный терминал?

Налоговый учет

НДС

Объект обложения НДС

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Не являются объектом обложения НДС обороты по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (подп.2.32 п.2 ст.115 НК).

Место реализации услуг определяется в соответствии с:

✓ международным договором Республики Беларусь, составляющим право ЕАЭС, в случае реализации услуг в государствах - членах ЕАЭС;

✓ ст.117 НК - в иных случаях (п.4 ст.115 НК).

При реализации зарубежных туров местом их реализации территория Республики Беларусь не признается (абз.2 подп.1.3 п.1 ст.117 НК, подп.3) п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)). В связи с этим оборот по реализации зарубежного тура не признается у туроператора базой для исчисления НДС и в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается (подп.2.32 п.2 ст.115 НК).

При реализации туроператором собственных туров объект обложения НДС возникает в отношении услуг в сфере туризма, оказываемых на территории Республики Беларусь.

Местом реализации посреднических услуг по реализации туров признается территория Республики Беларусь, если посредник осуществляет деятельность (находится) в Беларуси (ч.1 подп.1.6 п.1 ст.117 НК, ч.1 подп.5) п.29 Протокола).

Объектами обложения НДС не признаются обороты по возмещению поверенному доверителем сумм расходов по приобретению услуг, не покрываемых вознаграждением поверенного (подп.2.12.4 п.2 ст.115 НК).

Дополнительно по теме • Туроператор реализует сформированный им зарубежный тур (включает авиаперелет, проживание с питанием, трансфер) самостоятельно. Как определить место реализации? Возникает ли объект обложения НДС? Как определить момент фактической реализации при исчислении НДС? • Туроператор реализует сформированный им зарубежный тур (включает авиаперелет, проживание с питанием, трансфер) через турагента по договору поручения. Что является у него моментом фактической реализации при исчислении НДС для отражения в налоговой декларации? • Организация - резидент Республики Беларусь арендует воздушное судно с экипажем у авиакомпании - резидента Республики Беларусь для чартерной перевозки пассажиров и багажа за пределы и из-за пределов Беларуси. Услуга авиаперевозки может включаться в комплекс туристических услуг, а может реализовываться как отдельная услуга. Возможно ли применение ставки НДС 0 % при реализации авиауслуги отдельно? Каков порядок налогообложения при реализации услуги в составе тура?

Момент фактической реализации услуг

День оказания туристических услуг (момент фактической реализации) - последний день тура (п.13 ст.121 НК).

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем поверенному или иному аналогичному лицу;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику (ч.1 п.12 ст.121 НК).

Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч.3 п.12 ст.121 НК).

День оказания услуг определяется на основании:

✓ первичного учетного документа (приемо-сдаточного акта или другого аналогичного документа), оформленного в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

✓ иного документа, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются.

Это положение применяется также, если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг).

При оказании услуг, результат которых не может быть использован заказчиком до завершения оказания услуги (в том числе посреднических), днем оказания услуги признается (п.6² ст.121 НК):

• день завершения оказания услуги, указанный в первичном учетном документе, - при указании этого дня в первичном учетном документе (подп.6².1);

• последний день периода выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанного в первичном учетном документе, - при указании этого периода в первичном учетном документе (подп.6².2);

• наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), - в случаях, не указанных в подп.6².1 и 6².2 п.6² ст.121 НК (подп.6².3).

Дополнительно по теме • Туроператор реализует сформированный им зарубежный тур (включает авиаперелет, проживание с питанием, трансфер) самостоятельно. Как определить место реализации? Возникает ли объект обложения НДС? Как определить момент фактической реализации при исчислении НДС? • Туроператор реализует сформированный им зарубежный тур (включает авиаперелет, проживание с питанием, трансфер) через турагента по договору поручения. Что является у него моментом фактической реализации при исчислении НДС для отражения в налоговой декларации?

Льготы по НДС

От обложения НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1) услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь (подп.1.32 п.1 ст.118 НК);

2) туристических услуг по организации:

2.1) на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания:

- услуг по подготовке, организации и проведению экскурсий;

- услуг, оказываемых в составе тура, по организации и обеспечению питанием экскурсантов;

- услуг, оказываемых в составе тура, по организации перевозок экскурсантов различными видами транспорта (подп.1.32.1 п.1 ст.118 НК);

2.2) путешествий туристов в пределах Республики Беларусь:

- услуг турагентов и туроператоров по организации комплексного туристического обслуживания;

- услуг турагентов и туроператоров, оказываемых в составе тура, по организации размещения, питания туристов;

- услуг, оказываемых в составе тура, по организации перевозок туристов различными видами транспорта;

- услуг, оказываемых в составе тура, по организации спортивных, познавательных, оздоровительных, экскурсионных, культурно-зрелищных мероприятий в соответствии с программой туристического путешествия;

- услуг, оказываемых в составе тура, туристических информационных;

- услуг, оказываемых в составе тура, по бронированию и (или) продаже мест в транспортных средствах, ресторанах, местах временного проживания, прокату автомобилей;

- услуг, оказываемых в составе тура, по оформлению выездных документов на маршруты туристического путешествия по зарубежным странам (услуги визовой поддержки, услуги по доставке документов в консульские учреждения, услуги по медицинскому страхованию туристов);

- услуг, оказываемых в составе тура, по организации встреч туристов в аэропорту, включая бронирование VIP-зала, услуги сопровождающего лица;

- услуг, оказываемых в составе тура, по организации охоты и рыбалки (подп.1.32.2 п.1 ст.118 НК).

Справочно Резиденты специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» освобождаются от НДС с оборотов по реализации услуг собственного производства на территории Республики Беларусь (ч.1 подп.5.3 п.5 Указа от 26.05.2011 № 220). Льгота применяется при условии, что дата реализации услуг приходится на период действия сертификата услуг собственного производства, выданного в установленном порядке. Льгота не распространяется на реализацию туров, в соответствии с которыми путь следования туриста (экскурсанта) проходит полностью либо частично за пределами территории Республики Беларусь (за исключением путешествий, связанных с въездным туризмом), а также услуг, связанных с формированием, организацией или реализацией таких туров (путешествий), включая рекламные, консультационные, информационные и транспортные услуги (ч.2 подп.5.3 п.5, абз.2 п.6 Указа № 220).

Дополнительно по теме • Организация заключает договор комиссии с белорусским санаторием, где санаторий - комитент, а организация - комиссионер. Далее организация формирует тур, который включает санаторно-курортное лечение (приобретенное по договору комиссии с санаторием), а также услуги трансфера (до (от) санатория) и экскурсовода. Применяется ли льгота по НДС по подп.1.32 п.1 ст.118 НК? Как рассчитывается налоговая база НДС? • Организация реализует туры с местом отдыха на территории Республики Беларусь, включающие приобретенные у санаториев на основании договоров оказания услуг санаторно-курортную и (или) оздоровительную услугу и приобретенные у перевозчиков транспортные услуги (трансфер). Оказанные санаторием услуги оформляются актом сдачи-приемки оказанных услуг организации и выпиской путевки, в которой получателем услуг указывается турист, а плательщиком - организация. Как определяется налоговая база НДС? Применяется ли освобождение от НДС?

Налоговая база

Налоговая база при реализации услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен (тарифов) на услуги без включения в них НДС (п.1 ст.120 НК).

Налоговая база НДС при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждений по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.29 ст.120 НК).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п.4 ст.120 НК):

• за реализованные услуги сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг (подп.4.1);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2).

Положения п.2 ст.115 НК распространяются также на указанные в п.4 ст.120 НК суммы увеличения налоговой базы НДС, полученные (причитающиеся к получению) по услугам, обороты по реализации (по передаче, по возмещению) которых не признаются объектом налогообложения согласно п.2 ст.115 НК (п.5 ст.115 НК).

Суммы увеличения налоговой базы, указанные в п.4 ст.120 НК, освобождаются от НДС, если они получены (причитаются к получению) по услугам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения согласно п.1 ст.118 НК и иным законодательным актам (п.2 ст.118 НК).

Дополнительно по теме • Организация приобретает на основании договора оказания услуг у белорусского санатория одну из двух услуг: санаторно-курортную или по оздоровлению. С туристом заключается договор оказания туристических услуг непосредственно организацией, согласно которому реализуется одна услуга - санаторно-курортная и (или) оздоровительная. Оказанные санаторием услуги оформляются актом сдачи-приемки оказанных услуг и выпиской путевки, в которой получателем услуг указывается турист, а плательщиком - организация. Как организации определить налоговую базу по НДС? • Организация заключает договор комиссии с белорусским санаторием, где санаторий - комитент, а организация - комиссионер. Далее организация формирует тур, который включает санаторно-курортное лечение (приобретенное по договору комиссии с санаторием), а также услуги трансфера (до (от) санатория) и экскурсовода. Применяется ли льгота по НДС по подп.1.32 п.1 ст.118 НК? Как рассчитывается налоговая база НДС?

Ставка НДС

Реализация услуг на территории Республики Беларусь облагается по ставке 20 %. Таким образом, вознаграждение турагента - резидента Республики Беларусь, туроператора-резидента, реализующего тур нерезидента по посредническому договору, облагается НДС по ставке 20 %.

Обратите внимание! Услуги, не входящие в состав тура (комплекс туристических услуг) не являются туристическими и облагаются НДС в установленном порядке.

Дополнительно по теме • Организация организует деловые поездки для сотрудников белорусских организаций на выставки и другие мероприятия за рубежом. Облагается ли НДС реализация по договору оказания туристических услуг только билета на выставку?

ЭСЧФ

На сумму вознаграждения турагент выставляет исходный ЭСЧФ в адрес туроператора не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации посреднических услуг (п.5, подп.14.2 п.14 ст.131 НК, п.50¹ Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).

Если вознаграждение турагента освобождается от НДС, а также в случае оказания посреднических услуг туроператору - нерезиденту, ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за днем оказания услуг (подп.8.1, 8.3 п.8 ст.131 НК).

Обратите внимание! Турагент (поверенный) должен проставлять в ЭСЧФ, создаваемом на свое вознаграждение, не статусы «Комиссионер - Комитент», а статусы «Продавец - Покупатель», поскольку по отношению к туроператору он выступает продавцом посреднических услуг и этот оборот отражается у турагента в налоговой декларации по НДС.

Туроператор принимает к вычету предъявленные ему турагентом суммы НДС независимо от даты проведения расчетов после их отражения в бухучете и книге покупок (если туроператор ведет книгу покупок) (п.4 ст.132 НК).

Туроператор принимает к вычету суммы НДС на основании ЭСЧФ, полученных от турагента, при условии их подписания в установленном порядке ЭЦП (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовая прибыль равна сумме прибыли от реализации услуг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.1, абз.2 ч.1 п.2 ст.167 НК).

Прибыль (убыток) от реализации услуг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки (НДС), и затратами, учитываемыми при налогообложении (ч.1 п.1 ст.168 НК).

Выручка

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации на возмездной основе услуг принимается в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на дату признания ее в бухучете, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате исполнения обязательств по оплате или совпадает с этой датой, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (чч.2, 3 п.7 ст.168 НК).

В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях (чч.2, 3 письма Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств»). С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.

Датой отражения выручки от оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п.8 ст.168 НК).

Затраты

При налогообложении прибыли учитываются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией услуг, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (ч.1 п.1 ст.169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации услуг;

• нормируемые затраты (ч.2 п.1 ст.169 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

При определении прибыли от реализации произведенных оказанных услуг принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные услуги, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п.3 ст.169 НК).

Расходы туроператора по оплате услуг турагента, а также иные расходы, связанные с исполнением договора и подлежащие возмещению турагенту, включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Основанием для признания затрат может быть отчет турагента по реализации туров, в котором отражено вознаграждение турагента, и документы, подтверждающие понесенные турагентом затраты по исполнению поручения туроператора.

Взносы в фонд ответственности туроператоров, формируемый в соответствии с Законом № 129-З, включаются в состав затрат по производству и реализации (письмо МНС от 26.11.2023 № 2-2-13/00282 «Об отчислениях в фонд ответственности туроператоров»).

Справочно Взносы туроператоров в фонд, в отличие от членских взносов, направлены не на обеспечение деятельности самой ассоциации (союза), формируя ее доходную часть, а на возмещение имущественного вреда участникам туристической деятельности при наступлении одного из случаев, предусмотренных в п.1 ст.26 Закона № 129-З. Поэтому взносы в фонд не являются членскими взносами, то есть взносами на содержание ассоциации (союза). Соответственно, в состав прочих нормируемых затрат, указанных в подп.2.8 п.2 ст.171 НК, взносы в фонд не включаются.

Вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии для обеспечения надлежащего исполнения обязательств туроператора при оказании туруслуг по международному выездному туризму - затраты, связанные с производством и реализацией туруслуг, и относится к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли.

При налогообложении прибыли не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов:

✓ по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом;

✓ предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 НК).

Туроператоры включают в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, страховые взносы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности (абз.10 подп.1.6 п.1 Указа от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)»).

УСН

Налоговая база налога при УСН - валовая выручка, которая включает выручку от реализации и внереализационные доходы. При определении налоговой базы выручка от реализации туруслуг отражается по мере их оплаты (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты оказания услуг, даты осуществления возмещаемых расходов (кассовый принцип) (ст.325, п.1, ч.2 п.3 ст.328 НК).

В выручку от реализации туруслуг при определении налоговой базы и валовой выручки включаются (п.5 ст.328 НК):

✓ при реализации туристических услуг - стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами (подп.5.5);

✓ при реализации услуг на основании договоров поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров:

- у поверенного, иного аналогичного лица - сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (подп.5.1);

- у доверителя, иного аналогичного лица - стоимость (цена), по которой реализованы услуги (подп.5.2).

Не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку, в том числе если денежные средства получены этими организациями (подп.2.1.6 п.2 ст.324 НК):

• на основании договоров поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров (абз.2);

• как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (абз.3).

Организация не лишается права на применение УСН, если она примет решение такие денежные средства признавать прочими внереализационными доходами и включать их в валовую выручку для налога при УСН. Принятое решение отражается в учетной политике не позднее даты получения первой суммы указанных денежных средств (чч.4, 5 подп.2.1.6 п.2 ст.324, ч.1 п.6 ст.328, подп.3.43 п.3 ст.174 НК).

Справочно Организация, являющаяся плательщиком налога при УСН и не ведущая бухучет, при принятии указанного в ч.4 подп.2.1.6 п.2 ст.324 НК решения о признании внереализационными доходами денежных средств, при получении которых она не вправе применять этот режим налогообложения, представляет в налоговый орган учетную политику, в которой такое решение отражено (чч.6, 8 подп.1.4.2 п.1 ст.22 НК). Под учетной политикой для плательщиков, не ведущих бухгалтерский учет и не составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, понимается документ, утвержденный приказом руководителя плательщика (ч.4 п.6 ст.333 НК).

При получении турагентом от заказчика общей стоимости тура с учетом денежных средств, подлежащих перечислению туроператору, имеет место получение турагентом денежных средств, не составляющих его валовую выручку.

Турагенты могут применять УСН, если:

• будут уплачивать налог при УСН со всей суммы денежных средств, получаемых от туристов;

• не будут получать на свои счета (в кассу) денежные средства от туристов по заключаемым с ними договорам от имени туроператора. При реализации тура туристу турагент может предусмотреть порядок расчетов, при котором турист оплачивает всю стоимость тура туроператору, а туроператор оплачивает услуги турагента по реализации тура путем перечисления на его расчетный счет вознаграждения.

Обратите внимание! Если туристическая организация ведет также посредническую деятельность по страхованию, например как страховой агент, то она не вправе применять УСН (подп.2.2.5 п.2 ст.324 НК).

Выручка от реализации услуг определяется:

✓ по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях;

✓ по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в том числе по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), - в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату отражения выручки от реализации услуг (п.4 ст.328 НК).

Дополнительно по теме • Реализация туров и оказание услуг турагентом. • Турагент реализует туристам сформированные туроператором туры по договору поручения. Вправе ли турагент в 2023 году применять УСН? • Организация применяет УСН и оказывает туристические услуги по договору комиссии другой организации (резиденту Республики Беларусь). Комитент оплатил комиссионеру комиссионное вознаграждение и просит выставить ЭСЧФ на сумму вознаграждения. Обязан ли комиссионер выставлять ЭСЧФ, если он не является плательщиком НДС?

Бухучет

Первичный учетный документ и дата отражения хозоперации в бухучете

Хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами (п.1 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Отчет турагента может быть первичным учетным документом для определения доходов и расходов туроператора и турагента.

Форма отчета турагента законодательно не утверждена, поэтому организация разрабатывает его самостоятельно.

Справочно Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абз.15 ст.1 Закона № 57-З).

При разработке формы отчета турагента следует учесть требования к содержанию первичных учетных документов, установленные законодательством, и утвердить его форму учетной политикой (абз.4 ч.1 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Первичные учетные документы должны содержать сведения, указанные в ч.1 п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ч.2 п.2 ст.10 Закона № 57-З).

В отчете турагента можно сделать примечание о том, что подписанный туроператором и турагентом отчет турагента является актом оказанных услуг и служит основанием для проведения расчетов между ними.

Отчет турагента по реализации туров - первичный документ, который должен быть правильно оформлен во избежание ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.

Обычно форма отчета утверждается туроператором и турагентом в момент заключения договора и прилагается к договору. В договоре стороны определяют периодичность и сроки представления отчетов турагента. На практике турагент обычно представляет туроператору отчеты не реже одного раза в месяц.

Хозяйственные операции отражаются в бухучете и отчетности по принципу начисления - в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона № 57-З). При исчислении налога на прибыль действует тот же принцип (ч.1 п.7, п.8 ст.168, ч.1 п.3 ст.169 НК).

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.4 ст.10 Закона № 57-З).

Дата составления первичного учетного документа - дата его полного оформления, то есть отражения в первичном учетном документе всех сведений, предусмотренных ч.1 п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Дата подписания первичного учетного документа - необязательный его реквизит, но может быть указана (ч.2 п.2 ст.10 Закона № 57-З).

Порядок отражения хозяйственной операции в бухучете, которая зависит от даты оформления первичного учетного документа, установлен постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете».

Так, оказанная в отчетном месяце услуга, оформление которой завершено первичным учетным документом в месяце, следующем за месяцем ее оказания:

• до предельной даты - отражается в бухучете в отчетном месяце;

• после предельной даты - отражается в бухучете в порядке, установленном для исправления ошибок Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (п.1 постановления № 79).

Справочно Предельная дата - дата утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц - если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность, или дата, установленная положением об учетной политике организации, - если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность.

Постановление № 79 определяет период, в котором хозяйственная операция отражается в бухучете, но не определяет дату совершения хозяйственной операции. С 2024 года, по устным разъяснениям специалистов Минфина, датой совершения хозяйственной операции является исключительно дата составления первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение. Все остальные даты, указанные в тексте первичного учетного документа, во внимание не принимаются.

Формы документов • Отчет турагента об исполнении поручения (пример).

Дополнительно по теме • Можно ли единолично составлять ПУД по договорам поручения на туруслуги?

Признание доходов и расходов

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы по:

✓ текущей деятельности;

✓ инвестиционной деятельности;

✓ финансовой деятельности (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Обратите внимание! 1. Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам поручения и иным аналогичным договорам в пользу доверителя. 2. Не признается расходами организации выбытие активов по договорам поручения и иным аналогичным договорам в пользу доверителя (абз.3 ч.1 п.3, абз.4 п.4 Инструкции № 102).

Доходы по текущей деятельности:

• выручка от реализации услуг;

• прочие доходы (п.6 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности - часть затрат организации, относящихся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

✓ себестоимость реализованных услуг;

✓ управленческие расходы;

✓ расходы на реализацию;

✓ прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

Выручка

Выручка от оказания услуги признается в бухучете при соблюдении следующих условий:

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;

• расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для ее завершения услуги, могут быть определены (п.18 Инструкции № 102).

Таким образом, датой оказания туристических услуг признается дата, на которую услуги фактически оказаны заказчику, то есть последний день тура.

В бухучете выручкой туроператора признается вся стоимость тура, включающая стоимость услуг, которые туроператор оказывает самостоятельно и (или) права на оказание которых он приобретает на основе договоров с иными субъектами туристической индустрии, в том числе нерезидентами.

При реализации тура, включающего услуги сторонних организаций, приобретенные частично по посредническому договору, частично по договору оказания услуг, выручкой туроператора будет:

1) сумма вознаграждения, полученная туристической организацией по посредническому договору и отражаемая на дату утверждения отчета комиссионера (поверенного) (или иного первичного документа);

2) сумма в виде разницы между полной стоимостью тура и стоимостью услуг, приобретаемых по посредническим договорам, отражаемая на последний день тура.

При реализации тура, сформированного туроператором, непосредственно заказчику-нерезиденту или через турагента-нерезидента расчеты могут предусматриваться в иностранной валюте (п.1, подп.3.3 п.3 ст.13 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).

При реализации зарубежного тура туроператором непосредственно заказчику-резиденту или через турагента-резидента расчеты в договоре могут предусматриваться в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме иностранной валюты по курсу Нацбанка на дату оплаты или по иному (договорному) курсу (ч.2 п.1 ст.298 ГК, ч.2 п.32 Правил № 523).

Как правило, турист оплачивает тур до его начала, поэтому размер выручки от реализации туров у туроператора при реализации тура непосредственно заказчику или через турагента, равен размеру полученной предоплаты (принятого немонетарного обязательства), рассчитывается исходя из стоимости тура в иностранной валюте и курса, установленного договором (считается выраженным в белорусских рублях при реализации тура в эквиваленте) и в дальнейшем не пересчитывается (абз.3 ч.1 п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61, чч.2, 3 письма № 15-1-7/26/2-2-10/00561). Поэтому курсовые и суммовые разницы не возникают.

Вознаграждение, получаемое от туроператора согласно договору, признается у турагента выручкой на дату составления первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания посреднических услуг.

Затраты

Расходы признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (чч.1, 2 п.32 Инструкции № 102).

Обратите внимание! Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (ч.3 п.32 Инструкции № 102).

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).

Себестоимость реализованных туруслуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством туруслуг, относящиеся к реализованным услугам (абз.2 ч.1 п.9 Инструкции № 102).

К прямым затратам относятся прямые затраты, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида туруслуг:

• материальные;

• на оплату труда;

• прочие.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема оказываемых услуг (чч.2-6 п.9 Инструкции № 102).

В организации, реализующей туруслуги, к управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (абз.2 п.10 Инструкции № 102).

Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованных услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если эти затраты включаются в себестоимость реализованных услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», если затраты относятся к управленческим расходам, - в дебет субсчета 90-5 (п.11 Инструкции № 102).

Расходы на продвижение и реализацию туруслуг учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчет 90-6 «Расходы на реализацию» (абз.2 п.12 Инструкции № 102). В расходы на реализацию, в частности, включают расходы на рекламу, вознаграждение турагента за реализацию туров (ч.2 п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Отражение в бухучете операций по формированию, продвижению и реализации туров у туроператора

Отражение в бухучете операций по продвижению и реализации туров у турагента

Дополнительно по теме • Положение об учетной политике туристической организации на 2025 год.

Статотчетность

Форма 4-у «Отчет о видах экономической деятельности организации»

Форма государственной статотчетности 4-у «Отчет о видах экономической деятельности организации» и указания по ее заполнению утверждены постановлением Белстата от 03.11.2023 № 144.

Форму 4-у представляют:

1) коммерческие организации:

- подчиненные (входящие в состав) государственным органам (организациям), а также акции (доли в уставных фондах) которых находятся в государственной собственности и переданы в управление государственным органам (организациям);

- являющиеся участниками холдингов;

- без ведомственной подчиненности со средней численностью работников за предыдущий год 50 человек и более;

2) некоммерческие организации со средней численностью работников за предыдущий год 50 человек и более, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

3) обособленные подразделения юридических лиц (кроме страховых организаций), перечисленных в подп.1.1 п.1 Указаний № 144.

При осуществлении туроператорской деятельности отражается стоимость реализованных другим юридическим или физическим лицам услуг по формированию тура и предоставлению входящих в тур туристических услуг (информирование о туре, предоставление трансфера, экскурсионное обслуживание, организация проживания, питания), за исключением стоимости оказанных услуг по организации и проведению азартных игр, включающей прием денежных средств в качестве ставок для участия в азартных играх, а также стоимость отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия (чч.3, 4 п.42 Указаний № 144).

При осуществлении турагентской деятельности отражается либо размер вознаграждения, либо разница между стоимостью продажи и покупки тура, сформированного туроператором, а также стоимость отдельных услуг, связанных с организацией туристического путешествия.

Форма 4-у представляется ежеквартально в виде электронного документа с использованием специализированного программного обеспечения, размещенного на официальном сайте Белстата в рубрике «Респондентам, Электронная отчетность» (п.3 Указаний № 144).

Срок представления - 23-го числа после отчетного периода, за период январь - декабрь - 27 марта.

Представить отчетность в виде электронного документа в режиме онлайн посредством многофункционального веб-портала Белстата можно здесь.

Форма 6-ун «Отчет об объеме отдельных видов платных услуг населению»

Форма государственной статотчетности 6-ун «Отчет об объеме отдельных видов платных услуг населению» и указания по ее заполнению утверждены постановлением Белстата от 06.11.2024 № 121.

Отчет представляют юрлица (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), обособленные подразделения юрлиц, оказывающие отдельные виды платных услуг населению в соответствии с перечнем отдельных видов платных услуг населению согласно приложению к Указаниям № 121.

В перечень включены услуги:

✓ туристических агентств;

✓ туроператоров.

Государственное статистическое наблюдение за объемом отдельных видов платных услуг населению проводится на основании комбинированного метода наблюдения: сочетание сплошного и выборочного методов наблюдения.

Выборочный метод наблюдения применяется для юрлиц без ведомственной подчиненности со средней численностью работников за предыдущий год до 49 человек включительно, их обособленных подразделений. Перечень таких юридических лиц, их обособленных подразделений формируется Белстатом и корректируется ежегодно начиная с отчета за январь - март отчетного года.

Для иных организаций применяется сплошной метод наблюдения (п.1 Указаний № 121).

Форма представляется по сроку 28-го числа после отчетного периода три раза в год за периоды:

• январь - март;

• январь - июнь;

• январь - сентябрь.

Форма 6-ун представляется в виде электронного документа с использованием специализированного программного обеспечения, размещенного на официальном сайте Белстата в рубрике «Респондентам, Электронная отчетность» (п.2 Указаний № 121).

Представить отчетность в виде электронного документа в режиме онлайн посредством многофункционального веб-портала Белстата можно здесь.

Стоимость тура, оплаченная населением, отражается в отчете юрлица, обособленного подразделения юрлица, непосредственно реализующего тур населению, независимо от того, на расчетный счет (в кассу) туроператора или турагента поступают денежные средства от населения, по последней дате осуществляемого тура (ч.7 п.7, ч.6 п.8 Указаний № 121).

Форма 12-вэс (услуги) «Отчет об экспорте и импорте услуг»

Форма государственной статотчетности 12-вэс (услуги) «Отчет об экспорте и импорте услуг» и указания по ее заполнению утверждены постановлением Белстата от 14.10.2022 № 95.

Форму 12-вэс (услуги) представляют юрлица, обособленные подразделения юрлиц:

✓ предоставившие нерезидентам Республики Беларусь и (или) получившие от нерезидентов услуги по заключенным с нерезидентами договорам (контрактам) на предоставление или получение услуг, выполнение работ, включая публичные договоры, заключенные работниками организации в служебных целях;

✓ предоставившие нерезидентам и (или) получившие от нерезидентов услуги, оказание которых осуществляется на основании международных правил и тарифов;

✓ оказавшие нерезидентам государственные услуги в соответствии с возложенными на них функциями;

✓ реализовавшие гражданам Республики Беларусь билеты на рейсы (перевозки), осуществляемые транспортными средствами иностранных организаций (ч.1 п.1 Указаний № 95).

Названные организации представляют отчет при оказании нерезидентам и (или) получении от нерезидентов услуг:

• стоимость которых в пересчете в доллары США по конкретному виду услуги суммарно по странам составила 1 000 долл. США и более за отчетный месяц;

• суммарная стоимость которых в пересчете в доллары США составила 50 долл. США и более за отчетный месяц по конкретной стране:

- по туристическим услугам, если на балансе организации имеются коллективные средства размещения согласно приложению к Указаниям № 95;

- по услугам в области образования, здравоохранения, культуры и отдыха, спорта, прочим индивидуальным услугам (ч.1 п.1 Указаний № 95).

Данные об экспорте и импорте туруслуг (код по СК 45.012-2022 0210 «Виды услуг внешней торговли», утв. постановлением Белстата от 09.09.2022 № 85) отражаются в отчете по дате начала тура, указанной в договоре оказания туристических услуг, за исключением случаев, когда в результате оказания туристических услуг подписывается акт оказанных услуг. В этом случае моментом учета услуги является дата подписания акта оказанных услуг (ч.3 п.10 Указаний № 95).

Туристические услуги (коды 0210-0290) представляют собой комплекс услуг, потребляемых иностранными гражданами, прибывающими в страну с деловой или личной целью, прежде всего, услуги гостиниц, объектов общественного питания, услуги по экскурсионному обслуживанию, услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, охотничьих хозяйств (в части организации охотничьих туров) и др.

Стоимость туров, реализованных иностранным гражданам нерезидентами, субъекты туристической деятельности (туроператоры, турагенты) по заключенным с нерезидентами договорам отражают в разделе I по коду 0210, а вознаграждения за продвижение и реализацию туров, полученные от нерезидентов, - в разделе I по коду 0290. Вознаграждения за продвижение и реализацию туров, а также услуги онлайн-бронирования гостиничных мест, уплаченные нерезидентам, отражаются в разделе II как импорт прочих туристических услуг (код 0290).

В случае заключения договоров на оказание услуг по приему туристов на территории нерезидента между белорусской организацией-заказчиком и иностранной организацией - исполнителем выплаченные суммы туристическая организация отражает в разделе II (код 0210) (чч.1-3 п.22 Указаний № 195).

Форма 12-вэс (услуги) представляется ежемесячно в виде электронного документа с использованием специализированного программного обеспечения, размещенного на официальном сайте Белстата в рубрике «Респондентам, Электронная отчетность» (пп.3, 5 Указаний № 95).

Срок представления отчета - 18-го числа после отчетного периода, а за период январь - декабрь - 25-го числа после отчетного периода.

Представить отчетность в виде электронного документа в режиме онлайн посредством многофункционального веб-портала Белстата можно здесь.

Форма 1-тур «Отчет об осуществлении туристической деятельности»

Юрлица, обособленные подразделения юрлиц, осуществляющие туристическую деятельность ежегодно по сроку 26 января представляют государственную статотчетность по форме 1-тур «Отчет об осуществлении туристической деятельности» (п.1 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-тур «Отчет об осуществлении туристической деятельности», утв. постановлением Белстата от 29.08.2016 № 119).

Форма 1-тур представляется в виде электронного документа с использованием специализированного программного обеспечения, размещенного на официальном сайте Белстата в рубрике «Респондентам, Электронная отчетность» (п.3 Указаний № 119).

Представить отчетность в виде электронного документа в режиме онлайн посредством многофункционального веб-портала Белстата можно здесь.

На сайте Белстата размещена информация о типичных ошибках при заполнении формы 1-тур, которую можно найти, перейдя последовательно по ссылкам: Респондентам / Государственные статистические наблюдения / Бланки форм государственной статистической отчетности, указания по их заполнению, постановления / Централизованные государственные статистические наблюдения / Статистика туризма.

Ценообразование

Тарифы на туристические услуги формируются свободно, так как эти услуги не являются объектом государственного регулирования. При свободном формировании цен (тарифов) составление экономических расчетов, подтверждающих их уровень, является необязательным (подп.2.1¹ п.2 Указа от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»), ответственность за их отсутствие законодательством не установлена.

Вместе с тем предоставляемая заказчику информация о туристических услугах должна включать сведения в том числе об их стоимости (абз.4 ч.1 п.26 Правил № 523), а для этого необходимо ее рассчитать. Стоимость услуг рассчитывается путем составления калькуляции.

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»