ВОПРОС (ЧП «БС»): Туристическая организация (турагент) работает по договорам комиссии с туроператором, применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС. Учет ведет в книге учета доходов и расходов (далее - книга учета). Как правильно заполнить графы 1 и 2 строки 1 таблицы в части II книги учета? Проиллюстрируйте на примере.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

ОТВЕТ: Организации, ведущие учет в книге учета, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с п.1 ст.291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п.2 ст.288 НК).

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора включаются сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п.2 ст.288 НК).

Таким образом, выручкой турагента является его вознаграждение, полученное по договору комиссии.

Далее определим, какая дата считается датой оплаты услуг комиссионера.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.889 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Комиссионное вознаграждение поступает в распоряжение комиссионера согласно условиям, определяемым в договоре. Как правило, договором определено, что свое вознаграждение комиссионер удерживает самостоятельно из сумм, поступивших ему от покупателей в ходе выполнения поручения комитента.

Таким образом, вознаграждение турагента поступает в его распоряжение после расчета с туроператором и представления ему отчета комиссионера.

Датой получения комиссионного вознаграждения турагента не считается дата зачисления денежных средств от покупателей тура на его счет либо в кассу.

Пример Рассмотрим заполнение граф 1 и 2 части II книги учета. Сведения, содержащиеся в отчете турагента туроператору: • стоимость тура - 10 000 000 бел. руб.; • размер комиссионного вознаграждения - 1 000 000 бел. руб.; • сумма, подлежащая перечислению комитенту, - 9 000 000 бел. руб. Допустим, турагент представил отчет комиссионера туроператору по истечении месяца - 30 июня 2015 г. и туроператор подписал отчет этой же датой - 30 июня 2015 г. Дата оплаты тура клиентом 26 июня 2015 г. Дата оказания услуг турагентом - 30 июня 2015 г. Предположим, что дата перечисления денежных средств туроператору - 1 июля 2015 г.

В данном случае организация должна начислить налог по УСН в июле и отразить в налоговой декларации за III квартал 2015 г.

Допустим теперь, что турагент рассчитался с туроператором 29 июня 2015 г. Поскольку турагент рассчитался с туроператором ранее представления отчета, датой получения комиссионного вознаграждения будет дата отчета - 30 июня 2015 г.

В данном случае организация должна начислить налог по УСН в июне и отразить в налоговой декларации за II квартал 2015 г.

На практике турагент включает в отчет те туры, по которым рассчитался с туроператором, поэтому датой получения вознаграждения у турагента, определяющего выручку по оплате, будет дата представления отчета туроператору.

22.07.2015

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в туризме»