Материал помещен в архив

ТУРПОЕЗДКА РАБОТНИКОВ ЗА ГРАНИЦУ ЗА СЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ: ПАМЯТКА БУХГАЛТЕРУ

Многие организации для повышения лояльности своих сотрудников, а также для сплоченности коллектива периодически проводят различные культурно-массовые мероприятия за счет собственных средств. В данном материале рассмотрены порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение экскурсионных туров за границу, приобретенных организацией для своих сотрудников.

Экскурсия или тур - в чем разница?

Основные термины и их определения, связанные с туристической деятельностью, содержатся в ст.1 Закона РБ от 25.11.1999 № 326-З «О туризме» (далее - Закон № 326-З):

• тур - сформированный туроператором для реализации комплекс туристических услуг, включающий не менее 2 из следующих 3 видов услуг: по перевозке, размещению, иные туристические услуги (по питанию, организации туристического путешествия, экскурсионные и другие услуги), не являющиеся сопутствующими услугам по перевозке или размещению, позволяющие совершить туристическое путешествие;

• туристические услуги - услуги по перевозке, размещению, а также иные услуги (по питанию, организации туристического путешествия, экскурсионные и другие услуги), не являющиеся сопутствующими услугам по перевозке или размещению, оказание которых в комплексе услуг, входящих в тур, позволяет совершить туристическое путешествие в соответствии с его целями и потребностями туриста, экскурсанта;

• турист - физическое лицо, совершающее туристическое путешествие на период более 24 ч или осуществляющее не менее одной ночевки в стране (месте) временного пребывания;

• туристическое путешествие - организованное путешествие (поездка, передвижение, пребывание) физических лиц за пределы их места жительства (места пребывания) с целью отдыха, познавательными и другими целями без занятия трудовой, предпринимательской, иной приносящей доход деятельностью, оплачиваемой и (или) приносящей прибыль (доход) из источника в посещаемой стране (месте);

• экскурсант - физическое лицо, совершающее экскурсию без ночевки в стране (месте) временного пребывания;

• экскурсия - туристическое путешествие физических лиц на период менее 24 ч, посещение физическими лицами, в т.ч. туристами, в познавательных целях туристических ресурсов, других объектов, имеющих художественную, историческую и иную значимость, под руководством экскурсовода, гида-переводчика, иного лица, наделенного правом проведения экскурсий;

• маршрут туристического путешествия - спланированный путь следования туриста, экскурсанта, включающий перечень основных мест, последовательно посещаемых туристом, экскурсантом во время совершения туристического путешествия;

• участники туристической деятельности - туристы, экскурсанты, а также имеющие намерение заказать, заказывающие либо заказавшие туристические услуги для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, юридические лица, физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели.

Обратите внимание! Туристическое путешествие на период менее 24 ч является экскурсией, а более 24 ч - туром.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 января 2017 г. Законом РБ от 18.07.2016 № 410-З даны новые определения понятиям «турист» и «туристическое путешествие»: • турист - физическое лицо, совершающее туристическое путешествие на период от 24 ч до 1 года или осуществляющее не менее одной ночевки в стране (месте) временного пребывания (абзац 10 ст.1 Закона № 326-З); • туристическое путешествие - организованное самостоятельно или с помощью субъектов туристической деятельности путешествие (поездка, передвижение, пребывание) физических лиц за пределы их места жительства (места пребывания) с туристической целью (абзац 16 ст.1 Закона № 326-З).

Что должно быть в договоре оказания туристических услуг

Реализация тура участнику туристической деятельности (туристам, экскурсантам) осуществляется на основании договора оказания туристических услуг (ст.16 Закона № 326-З).

По договору оказания туристических услуг исполнитель (субъект туристической деятельности) обязуется по заданию заказчика (участника туристической деятельности) оказать туристические услуги, а заказчик обязуется их оплатить. К договору оказания туристических услуг применяются правила, установленные законодательством для договора возмездного оказания услуг (ст.17 Закона № 326-З).

Договором оказания туристических услуг может быть предусмотрено исполнение всех или части обязательств исполнителя по договору третьими лицами. Исполнение обязательств третьими лицами не освобождает исполнителя по договору от ответственности перед заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение третьими лицами обязательств по договору оказания туристических услуг.

Договор оказания туристических услуг заключается в письменной форме и кроме существенных условий, определенных законодательством, должен содержать следующие существенные условия:

• стоимость туристических услуг, сроки и порядок их оплаты;

• сведения об исполнителе, его месте нахождения (месте жительства индивидуального предпринимателя) и банковские реквизиты;

• сведения о заказчике в объеме, необходимом для оказания туристических услуг;

• программу туристического путешествия;

• права, обязанности и ответственность сторон;

• условия изменения и расторжения договора оказания туристических услуг, порядок урегулирования возникших споров и возмещения причиненных убытков (вреда);

• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Каждая из сторон вправе потребовать изменения или расторжения договора оказания туристических услуг в связи с существенными изменениями обстоятельств, из которых стороны исходили при его заключении, в соответствии с Гражданским кодексом РБ.

Справочно Типовая форма договора оказания туристических услуг утверждена постановлением Совета Министров РБ от 05.10.2010 № 1431.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 ноября 2014 г. следует руководствоваться типовой формой договора оказания туристических услуг, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 12.11.2014 № 1064.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на осуществление культурно-массовых мероприятий отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», как другие расходы по текущей деятельности (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

При оплате тура в учете составляются записи:

Д-т 60, 76 - К-т 51, 52 - оплачена стоимость экскурсии туристической организации.

Справочно Разрешение на проведение валютных операций между субъектом валютных операций (кроме банка) и физическим лицом с использованием иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте на территории Республики Беларусь при проведении расчетов, связанных с осуществлением туристической деятельности, выдается по форме согласно приложению 2 к Инструкции о порядке выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.01.2008 № 15. Проведение валютных операций, на которые получено разрешение (в т.ч. проведение по ним расчетов в иностранной валюте), может осуществляться только субъектами валютных операций, получившими данное разрешение. Передача права по полученному разрешению другому лицу не допускается (п.11 данной Инструкции).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 ноября 2015 г. взамен Инструкции № 15 постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.08.2015 № 514 утверждена Инструкция о порядке выдачи разрешений и представления уведомлений, необходимых для целей валютного регулирования;

Д-т 90-10 - К-т 60, 76 - отражена стоимость оказанных туристических услуг по организации экскурсии.

В данном случае согласно подп.1.2.3 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15) возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

В соответствии с п.15 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются среди прочего курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством.

Расходы по покупке валюты для оплаты стоимости тура (экскурсии) для сотрудников организации согласно подп.1.4.2 п.1 Декрета № 15 для целей налогообложения следует учитывать в качестве внереализационных расходов и не учитывать при налогообложении прибыли, а для целей бухгалтерского учета отражать на субсчете 90-10.

Налогообложение

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В соответствии с подп.1.3 п.1 ст.131 НК при налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч. оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты.

Налог на добавленную стоимость

Согласно подп.2.16 п.2 ст.93 НК стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не признаются объектами обложения НДС.

Справочно С 1 января 2013 г. обороты по реализации туристических и иных услуг за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации по НДС. Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере туризма, отдыха и спорта (подп.1.3 п.1 ст.33 НК и подп.3 п.1 ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009). Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам РБ при комбинированном туристическом путешествии, проходящем как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, обороты по реализации всего комплекса услуг не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость как обороты по реализации туристических услуг за пределами Республики Беларусь. При этом услуги, оказываемые на территории Республики Беларусь, рассматриваются как вспомогательные по отношению к основным туристическим услугам, фактически оказываемым во время осуществления тура за пределами Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

• доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п.2 ст.157 НК).

Следует отметить, что освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, - в размере, не превышающем 10 млн.бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 660 тыс.бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Отметим, что доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, может предоставить не только наниматель, но и профсоюзная организация членам этой организации. В таком случае данные доходы освобождают от налогообложения в размере, не превышающем 2 млн.руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (подп.1.26 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 бел.руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее - Фонд) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в Фонд являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, в редакции Закона РБ от 09.01.2017 № 14-З).

Пунктом 25 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, предусмотрены суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209.

Согласно п.2 письма Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ от 10.12.2010 № 11-08/7862 «О взносах в Фонд социальной защиты населения» расходы работодателя, связанные с организацией и проведением туристско-экскурсионных поездок (культурно-массовых мероприятий) для своих работников, также не являются объектом начисления обязательных страховых взносов.

Пример (данные условные) Организация понесла расходы, связанные с проведением экскурсионной поездки в Вильнюс (длительность менее 24 ч) для своих работников, в сумме 1 000 евро. Расчеты с туристической организацией произведены в порядке предварительной оплаты путем перечисления денежных средств с валютного счета организации. Курс евро, установленный Национальным банком РБ на дату предварительной оплаты, - 11 780 руб. В учете будут записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Перечислены денежные средства за организацию экскурсии (1 000 евро х 11 780) 60, 76 52 11 780 000 Отражена стоимость оказанных услуг по организации экскурсии, не учитываемых при налогообложении прибыли 90-10 60, 76 11 780 000   Примечание. Приобретение иностранной валюты и курсовые разницы в данном примере не рассматриваются.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

12.08.2013

Татьяна Деркачева, аудитор