Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: У организации на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» числятся без движения суммы вкладов в уставный фонд других организаций, внесенные до 2011 г. Данные активы не инвентаризировались перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Верно ли организация учитывает вклады в уставный фонд других организаций?

Нет, неверно.

Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) (п.44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (вступила в силу с 1 января 2012 г.)).

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п.11 названной выше Инструкции).

Таким образом, для обобщения информации о наличии и движении вложений в уставные фонды других организаций предназначен счет 06.

Ошибка, допущенная в году(ах), предшествующем(их) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной(ыми) записью(ями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Национального стандарта № 80).

В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 80).

Таким образом, на основании бухгалтерской справки-расчета в месяце выявления ошибки следует отразить:

Д-т 06 - К-т 58 - финансовые вложения в уставные фонды других организаций переведены на счет 06.

Следует отметить, что суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06, отражаются по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) бухгалтерского баланса (п.20 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

В соответствии с Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (действовал до 1 января 2014 г.) проведение инвентаризации активов и обязательств было обязательно:

• при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов;

• в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (в т.ч. по решению руководителя организации).

С 1 января 2014 г. согласно ст.13 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

• при возникновении чрезвычайных ситуаций;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (в т.ч. по решению руководителя организации).

Для целей Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180), финансовые вложения относятся к инвентаризируемым активам.

Таким образом, перед составлением годовой отчетности и в других случаях, установленных законодательством, данные вложения подлежат обязательной инвентаризации.

При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий.

Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами (договорами, выписками банков, товаросопроводительными документами и др.).

В описи указываются (п.60 Инструкции № 180):

• наименование организации, в которую осуществлены вложения;

• суммы вложений;

• срок, на который предоставлены средства;

• номера документов, подтверждающих предоставление займа и его возврат;

• суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды.

Необходимо учитывать, что в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций.

Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (пп.14, 24 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (п.4 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.1 п.3 ст.128 НК).

Следует отметить, что с 1 января 2014 г. дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п.2 ст.128 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в подп.3.1 п.3 ст.128 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 % (п.5 ст.142 НК).

08.09.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»