Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: У организации оптовой торговли (метод определения выручки «по отгрузке») присутствуют транспортные расходы, связанные как с доставкой товаров на склад собственного предприятия, так и покупателям. Внутрифирменные перевозки отсутствуют.

Какие именно транспортные расходы подлежат распределению на остаток товаров?

Согласно ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Таким образом, транспортные расходы, связанные с приобретением товара, могут относиться на увеличение стоимости товара (если в момент оприходования товара их сумма известна) или на себестоимость (если в момент оприходования товара сумма транспортных расходов по его доставке еще не известна). Организация закрепляет способ учета транспортных расходов в учетной политике. Следует отметить, что в этом случае при приобретении товаров у организаций-изготовителей или импортеров отпускные цены на них должны быть сформированы без учета расходов, связанных с доставкой данных товаров покупателю.

Таким образом, если транспортные расходы, связанные с приобретением товара, относятся на увеличение учетной стоимости товара, то они не подлежат распределению на остаток товара.

В этом случае в бухгалтерском учете следуют записи (цифры условные):

Если же транспортные расходы по какой-либо причине не включены в покупную стоимость товара (например, не получены вовремя документы, не известна сумма транспортных расходов и др.), они учитываются в составе затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, расчет которых производится по методике, определенной в соответствии с принятой учетной политикой организации.

Согласно подп.6¹.2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара).

В налоговом законодательстве не конкретизировано, относятся ли транспортные расходы к приобретению товара или они связаны с его реализацией, поэтому распределению подлежат все транспортные расходы.

Порядок распределения транспортных расходов приведен в Методических указаниях по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее - Методические указания № 86). Методические указания № 86 могут применяться во всех организациях торговли независимо от ведомственной принадлежности и формы собственности.

Распределение транспортных расходов по доставке товаров на собственный склад

При распределении транспортных расходов необходимо учитывать, что распределению подлежат не все транспортные расходы, а только расходы на транспортные услуги, оказанные сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов собственным транспортом и персоналом предприятия, в соответствии с подп.2.6.13 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

В соответствии с Методическими указаниями № 86 к транспортным расходам, связанным с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания, относятся расходы на доставку товаров и продуктов железнодорожным, водным, воздушным и автомобильным транспортом, предъявленные к оплате поставщиками, транспортными, транспортно-экспедиционными организациями, организациями связи (плата по тарифу, сборы за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.д.) в соответствии с условиями договоров (контрактов), а также иные расходы.

Рассмотрим на условном примере порядок распределения транспортных расходов по приобретению товаров (если они не включены в цену товара) (счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 1 «Транспортные расходы по приобретению товаров»):

Сумма транспортных расходов по приобретенным товарам, приходящихся на реализованные товары составляет (гр.4 - гр.9):

1 730 тыс.руб. - 181 тыс.руб. = 1 549 тыс.руб.

В учете составляется запись:

Сумма, отраженная в гр.9 (181 тыс.руб.), соответствует сальдо на конец месяца по дебету счета 44.

Распределение транспортных расходов по доставке товаров покупателям

Организации, осуществляющие оптовую торговлю товарами, отражают в составе издержек обращения расходы, связанные с транспортировкой товаров до пункта, обусловленного договором (контрактом) с покупателями, а также погрузкой их в транспортные средства, плату сторонним организациям за экспедиционные услуги и др. Данные расходы в организациях оптовой торговли, отражающих момент реализации по мере отгрузки, списываются по окончании месяца в полной сумме на счет 90 «Реализация»; организации, отражающие реализацию товаров по мере оплаты, распределяют эти расходы между товарами, реализованными в течение месяца, и товарами, отгруженными, но не оплаченными.

Организации, осуществляющие оптовую торговлю и отражающие момент реализации товаров по мере оплаты, дополнительно распределяют и расходы, учтенные на субсчете 2 «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям», по методике, приведенной в таблице 2.

Рассмотрим на условном примере порядок распределения транспортных расходов по доставке товаров покупателям (если они не включены в цену товара) (счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Транспортные расходы по доставке товаров»):

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, будет равна 1 810 тыс.руб. (2 100 тыс.руб. - 290 тыс.руб.).

В учете составляется запись:

Сумма, отраженная в гр.8 (290 тыс.руб.), соответствует сальдо на конец месяца по дебету счета 44.

31.12.2008 г.

Анатолий Задорожный, экономист

От редакции: С 26 января 2009 г. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Белстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 209/160/28/150 утратили силу.

С 1 января 2010 г. Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.