Материал помещен в архив

ВОПРОС: У организации, зарегистрированной в населенном пункте, дающем право на применение пониженных ставок при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС, выручка от реализации товаров за пределы Республики Беларусь за 1-е полугодие 2011 г. составила 25 300,0 тыс.руб., в т.ч. за II квартал 2011 г. - 10 700,0 тыс.руб.; выручка от реализации товаров на территории Республики Беларусь по ставке в размере 8 % за 1-е полугодие - 15 200,0 тыс.руб., в т.ч. за II квартал - 8 300,0 тыс.руб.; выручка от реализации товаров на территории Республики Беларусь по пониженной ставке в размере 5 % за 1-е полугодие - 10 600,0 тыс.руб., в т.ч. за II квартал - 7 300,0 тыс.руб.

Сумма внереализационных доходов за 1-е полугодие составила 4 200,0 тыс.руб., в т.ч. за II квартал - 3 100,0 тыс.руб.

Каким образом распределить сумму внереализационного дохода для налогообложения при УСН?

ОТВЕТ: Для организаций с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК), при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при УСН устанавливаются в размерах 5 % - для организаций, не уплачивающих НДС, и 3 % - для организаций, уплачивающих НДС (п.2 ст.289 НК).

Организации вправе применять различные ставки налога при УСН, установленные ст.289 НК, на основании данных раздельного учета.

При применении различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке в размере 3 %) за отчетный период без нарастающего итога (п.3 ст.289 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В связи с выходом Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» в период с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности налог при упрощенной системе налогообложения уплачивается по ставке 2 %. С 1 января 2012 г. такой размер налога установлен и ст.289 НК. С 1 января 2014 г. указанная норма исключена из НК Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З.

Отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный месяц - для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, либо календарный квартал - для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

Таким образом, под ставку налога при УСН в размере 3 %, установленную для выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров и услуг, сумма внереализационных доходов не распределяется. Распределение внереализационных доходов для включения в налоговую базу производится ежеквартально без нарастающего итога.

Исходя из вышеприведенных результатов деятельности организации выручка от реализации по различным ставкам (за исключением выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь) составила:

- за I квартал 2011 г. - 10 200,0 тыс.руб., в т.ч. выручка от реализации товаров по ставке налога в размере 8 % без уплаты НДС - 6 900,0 тыс.руб. (67,65 %) и выручка от реализации товаров и услуг по ставке налога в размере 5 % без уплаты НДС - 3 300,0 тыс.руб. (32,35 %);

- за II квартал 2011 г. - 15 600,0 тыс.руб., в т.ч. числе выручка от реализации товаров по ставке налога в размере 8 % без уплаты НДС - 8 300,0 тыс.руб. (53,21 %) и выручка от реализации товаров и услуг по ставке налога в размере 5 % без уплаты НДС - 7 300,0 тыс.руб. (46,79 %).

В результате сумма внереализационных доходов должна быть распределена следующим образом:

- за I квартал 2011 г.:

по ставке налога в размере 8 % без уплаты НДС - 744,15 тыс.руб. (1 100,0 х 67,65 / 100);

по ставке налога в размере 5 % без уплаты НДС - 355,85 тыс.руб. (1 100,0 х 32,35 / 100);

- за II квартал 2011 г.:

по ставке налога в размере 8 % без уплаты НДС - 1 649,51 тыс.руб. (3 100,0 х 53,21 / 100);

по ставке налога в размере 5 % без уплаты НДС - 1 450,49 тыс.руб. (3 100,0 х 46,79 / 100).

30.09.2011 г.

Валентин Жуков, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.