УЧАСТИЕ БЕЛОРУССКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЗАРУБЕЖНЫХ ВЫСТАВКАХ И РЕКЛАМНЫХ МЕРОПРИЯТИЯХ: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Пример 1

Белорусская организация заключила с резидентом Словакии договор на участие в международной сельскохозяйственной выставке, которая проводится в Словакии. В договоре предусматривается оказание услуг по размещению, монтажу образцов оборудования и последующему их демонтажу после окончания выставки. Оказание других услуг в рамках выставки не оговаривается. За участие в выставке предусмотрена плата за регистрацию белорусской организации в качестве участника, отдельно оговорена плата за услуги по размещению и монтажу (демонтажу) образцов оборудования.

В норме подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК, которой установлен объект налогообложения по рекламным услугам, выделяются две части:

1) доход иностранной организации по рекламным услугам из источников в Республике Беларусь подлежит налогообложению по ставке 15 %;

2) доходы иностранной организации, полученные от белорусских организаций, участвующих в выставках за пределами Республики Беларусь, налогом на доходы не облагаются.

В данном случае белорусской организации следовало выплатить резиденту Словакии доходы, связанные с ее участием в выставке на территории иностранного государства. Такие доходы не являются объектом для исчисления налога на доходы, и белорусская организация не должна его исчислять, удерживать и перечислять в бюджет Республики Беларусь.

В описанной ситуации в белорусский налоговый орган декларация не представляется, так как нет объекта обложения налогом на доходы. По этой же причине не нужно прибегать к положениям международного соглашения и представлять официальный документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения словацкой организации в Словакии.

Пример 2

Белорусская организация заключила договор аренды выставочных площадей с организатором международной выставки в Иране. Условиями договора предусмотрен монтаж (демонтаж) образцов оборудования, размещение материалов, предоставленных белорусской организацией, для участия в выставке. Других услуг организатор выставки резиденту Республики Беларусь не оказывает.

За указанные услуги (работы) резидент Республики Беларусь должен перечислить резиденту Ирана (организатору выставки) платежи.

При заключении в такой форме договора у белорусской организации отсутствует обязанность по исчислению налога на доходы. Поясним это положение.

При исполнении этого договора возникает два вида доходов, которые получает от белорусского резидента организация Ирана, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство:

• роялти.

К роялти относят вознаграждение, полученное, в частности, за использование имущества на территории Республики Беларусь либо за предоставление права пользования таким имуществом (кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи) (подп.1.3 п.1 ст.146 НК).

В изложенной ситуации выставочные площади находятся на территории Ирана, принадлежат иранскому резиденту и предоставляются им в пользование по договору аренды белорусскому резиденту. Следовательно, плата за аренду площадей для размещения оборудования и материалов на выставке за пределами Республики Беларусь не является доходом, из которого следует удерживать налог на доходы;

• доходы от оказания услуг по установке, наладке оборудования.

По доходам иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории республики, должен быть уплачен налог на доходы (подп.1.12.11 п.1 ст.146 НК).

Однако объект налогообложения возникает, если оборудование находится на территории Беларуси. Поскольку же работы с оборудованием производятся за пределами Республики Беларусь, то и налог на доходы не исчисляется. При выполнении каких-либо услуг в отношении материалов (размещение, экспонирование, обслуживание и пр.) объекта налогообложения также не возникает, так как перечень облагаемых доходов, указанный в ст.146 НК, имеет ограничительный характер. А в целях обложения налогом на доходы какие-либо действия в отношении материалов, содержащиеся в подп.1.12.11 п.1 ст.146 НК, отсутствуют.

Если нет объекта налогообложения, в белорусский налоговый орган не надо представлять:

• декларацию;

• официальный документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения иранской организации в Иране.

Также отметим, что форму и содержание договора при организации международных выставок предлагает приглашающая сторона, и изменению могут подлежать несущественные условия договора. Поскольку услуги оказаны в рамках проведения международной выставки, то доходы иностранной компании согласно положениям белорусского законодательства не подлежали бы обложению налогом на доходы в том числе по основанию, указанному в подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК. Если бы в договоре, заключенном с иностранной компанией, было предусмотрено оказание иных услуг, кроме аренды выставочных площадей, монтажа (демонтажа) образцов оборудования и размещения материалов в рамках выставки, то белорусской организации пришлось бы обращаться к норме подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК для того, чтобы обосновать возможность не уплачивать налог на доходы.

Пример 3

У белорусской организации открыто представительство на территории России и зарегистрировано в качестве налогоплательщика Российской Федерации. Представительство осуществляет такого рода деятельность, как: распространение информационных и рекламных материалов о продукции (товарах) головной организации, проведение рекламных мероприятий, включая различного рода презентации, сбор и анализ информации для своей головной организации.

Представительство периодически заключает договоры на приобретение рекламных услуг у российских организаций. Оплату по этим договорам осуществляет с расчетного счета белорусской организации, открытого в банке на территории Российской Федерации.

Для того чтобы определить, следует ли уплачивать налог на доходы в этой ситуации, надо обратиться к норме подп.3.1 п.3 ст.146 НК, в которой указано, что доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь, за исключением доходов, начисляемых (выплачиваемых) филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридического лица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств. Эта норма действует начиная с 2015 года.

Следовательно, доходы, выплачиваемые российским организациям за оказание рекламных услуг в этой ситуации, не являются доходами из источников в Республике Беларусь. Налог на доходы не удерживается, декларация в белорусский налоговый орган не представляется.

Пример 4

Белорусская организация является участником выставки, проводимой в Российской Федерации, и несет расходы по уплате регистрационного сбора за такое участие. В рамках выставки, длящейся 10 дней, планируется размещение демонстрационного и рекламного материала, созданного в Беларуси и ввезенного в Россию, а также проведение семинара, в котором примет участие белорусская организация. Размещение рекламного материала в средствах массовой информации будет поддерживаться на протяжении периода проведения выставки. В предъявленном российской организацией к уплате счете отдельно указана плата за размещение рекламного материала в СМИ.

В этой ситуации начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации доходы следует рассматривать в рамках нормы подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК и отнести их к доходам от оказания услуг по рекламе с применением нормы, исключающей налогообложение выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах. Поэтому у белорусской организации нет обязанности по удержанию налога на доходы с доходов в виде платы за регистрацию на участие в выставке и за размещение рекламного материала в СМИ.

Одновременно отметим, что к данной ситуации не применяется и норма подп.1.12.7 п.1 ст.146 НК по налогообложению доходов иностранной организации за оказание услуг в сфере образования, так как семинар организован в рамках выставки.

В белорусский налоговый орган не надо представлять декларацию и документ, подтверждающий резидентство российской компании.

Пример 5

Белорусская организация заключила с резидентом Китая договор на оказание услуг. Согласно договору китайская организация принимает от белорусской организации рекламный материал, содержащий информацию о продукции и услугах белорусской организации, адаптирует его к потребностям китайского потребителя и передает для размещения в китайских СМИ. Срок действия договора - 1 год. Кроме того, при проведении на территории Китая международной выставки белорусская организация обратилась к этой же китайской организации для выполнения действий, связанных с участием белорусской организации в выставке, включая организацию размещения образцов товаров на выставке, заказ на изготовление и размещение на выставке стендов, демонстрирующих спектр услуг, оказываемых белорусской организацией.

В описываемой ситуации резидент Китая осуществляет несколько видов деятельности, включая ту, доходы от которой подлежат обложению налогом на доходы.

Из договора следует, что адаптация рекламного материала, выполняемая китайской организацией, учитывающей интересы потребителей в Китае, включает работы и услуги, подпадающие под определение рекламной деятельности (экономическая и культурная адаптации, предусматривающие создание образов, близких китайскому потребителю). Доходы от такой деятельности облагаются по ставке 15 % согласно ст.149 НК.

Кроме этих услуг китайская организация оказывает услуги и получает доходы от посреднической деятельности.