Материал помещен в архив

УЧАСТИЕ В РАСПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ 2012 ГОДА И ОСТАТКА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НА 1 ЯНВАРЯ 2012 ГОДА

Вычет сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на обороты с нулевой ставкой

Вычет сумм «входного» налога в полном объеме, приходящихся на нулевую ставку, возможен только при наличии у плательщика документов, предусмотренных пп.2-9 ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК), и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа (часть первая подп.23.1 п.23 ст.107 НК).

Поступление выручки в Республику Беларусь подтверждается реестром документов, который представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика, с указанием следующих данных: наименование, номер, дата, сумма оборота, по которому поступила оплата.

Вычет сумм НДС производится в полном объеме также при прекращении обязательств по расчетам за облагаемые по ставке 0 % товары (работы, услуги) способами, определенными законодательством и предусматривающими непоступление выручки (денежных средств) на счета плательщиков. В этом случае наряду с документами, предусмотренными пп.2-9 ст.102 НК, требуется наличие у плательщика документов, подтверждающих прекращение обязательств такими способами (часть вторая подп.23.1 п.23 ст.107 НК).

Напомним, что к неденежным способам прекращения обязательств относятся способы, установленные (п.4 письма МНС РБ от 06.01.2011 № 4-2-14/38 «О представлении в 2011 г. документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (освобождение от акцизов)»):

• подпунктом 1.7 и 1.8 п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»;

• постановлением Совета Министров РБ, Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга».

Дата завершения внешнеторговой операции при экспорте в случае удержания страховой организацией денежных средств в виде собственного участия страхователя в покрытии возможных убытков и предоставления финансовой скидки, предусмотренной внешнеторговым договором, установлена подп.1.5 п.1 постановления Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций».

Кроме того, неденежные способы прекращения обязательств установлены в подп.1.3 п.1 Указа Президента РБ от 24.09.2009 № 465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь».

Таким образом, если не соблюдены условия подп.23.1 п.23 ст.107 НК, то вычет сумм НДС, приходящихся на такой оборот с нулевой ставкой НДС, производится в пределах суммы налога, исчисленной по реализации.

Если объекты оплачены частично, то в полном объеме принимается та часть суммы «входного» налога, которая приходится на оплаченную часть оборота. Остальная сумма «входного» налога зачитывается в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на обороты со ставками налога на добавленную стоимость 10 и 9,09 %

Вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставкам 10, 9,09 % (подп.23.2 п.23 ст.107 НК).

Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся к указанным оборотам, подлежат вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. При этом полный вычет сумм НДС по оборотам со ставкой НДС 9,09 % является новшеством 2012 г.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость в полном объеме по обороту, местом реализации которого не признается территория Республики Беларусь

Исходя из подп.23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме:

• по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь;

• по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов таможенного союза, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь.

Условием осуществления вычета сумм НДС в полном объеме по товарам является наличие у плательщика подтверждающих документов, перечисленных в подп.23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся к освобожденным от налога на добавленную стоимость оборотам и оборотам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.3 ст.106 НК).

Эти положения применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов таможенного союза (часть вторая п.3 ст.106 НК).

Указанные положения не применяются в отношении оборотов по реализации (часть третья п.3 ст.106 НК):

• товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;

• товаров, указанных в части первой подп.23.6 (реализация товаров с мест хранения в дальнем зарубежье) и (или) части первой подп.23.7 п.23 ст.107 НК (реализация товаров с мест хранения и выставок-ярмарок в государствах - участниках таможенного союза, за исключением реализации населению), вычет сумм НДС по которым произведен в полном объеме. При отсутствии права на вычет в полном объеме «входной» НДС, приходящийся на указанные обороты, относится на затраты в установленном выше порядке.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость по обороту, по которому предоставлены освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и налоговый кредит

Суммы НДС, приходящиеся на указанные обороты, определяются отдельно для их отражения в стр.15а и 15б раздела II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) (они уменьшают сумму НДС, исчисленную по указанным оборотам).

Некоторые плательщики смешивают понятие «обороты, освобожденные от НДС» и «обороты, освобожденные от уплаты НДС».

Следует иметь в виду, что освобождение от уплаты налога предоставляется не НК, а отдельными актами Президента РБ. Оно означает, что налог по оборотам, освобожденным от уплаты НДС, должен исчисляться, но не уплачиваться в бюджет, а оставаться в распоряжении плательщика и направляться на цели, установленные в акте Президента РБ, в отличие от освобождения от налога, при котором налог не исчисляется и не уплачивается в бюджет.

Определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам (п.7 ст.107 НК).

Таким образом, с 1 января 2012 г. суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся к оборотам, по которым предоставлены освобождение от уплаты НДС или налоговый кредит, не относят на их стоимость, а принимают к вычету. При этом данные суммы определяются удельным весом нарастающим итогом с начала года. Эти суммы НДС учитываются в стр.15а и 15б раздела II части I декларации.

Принципы распределения налоговых вычетов по удельному весу

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы (абзац 1 части третьей п.24 ст.107 НК).

При этом следует иметь в виду, что общей суммой оборота не является итоговая сумма оборотов по разделу I части I декларации. Дело в том, что при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абзац 2 части третьей п.24 ст.107 НК). Таким образом, оборот, отраженный в стр.13 раздела I части I декларации, не включается в общую сумму оборота при распределении налоговых вычетов по удельному весу.

Обратите внимание! При распределении налоговых вычетов по удельному весу не включается в общую сумму оборота как налоговая база, отраженная в гр.2 стр.13 раздела I части I декларации (налоговая база в этом случае не содержит НДС), так и сумма налога, отраженная в гр.4 стр.13 раздела I части I декларации.

Кроме того, в распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют (часть третья п.24 ст.107 НК):

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства (не участвовали и в 2011 г.);

• операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС.

Вдобавок, в распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют обороты, не признаваемые реализацией по ст.31 НК и не признаваемые объектами налогообложения по п.2 ст.93 НК.

Обратите внимание! Оборот по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражаемый в стр.9 раздела I части I декларации, несмотря на то, что не является объектом налогообложения, участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу (вычеты, приходящиеся на такой оборот, кроме сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, относятся на затраты (п.3 ст.106 НК)).

24.05.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.