Материал помещен в архив

ВОПРОС: Участник общества с ограниченной ответственностью (далее - общество, ООО) выходит из состава учредителей (его доля в обществе составляет 25 %). Уставный фонд ООО был сформирован за счет денежных средств участников, но затем общество пополняло его за счет собственных источников.

Взнос в уставный фонд данным участником был внесен 18 июля 2009 г. в размере 1 000 000 руб. (курс доллара США по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк) - 2 847 руб.).

2 декабря 2012 г. уставный фонд был пополнен за счет собственных источников общества всего на сумму 10 000 000 руб. (курс доллара США по курсу Нацбанка - 8 560 руб.).

Процентная доля участников не менялась.

Расчет с участником ООО произведен 4 апреля 2014 г. в размере 3 500 000 руб. (курс доллара США по курсу Нацбанка - 9 900 руб.).

Что будет облагаться подоходным налогом при выплате участнику ООО стоимости его доли?

ОТВЕТ: Согласно п.1 ст.156 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Вместе с тем согласно п.2 ст.153 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные:

• учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп.2.25);

• участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения, номинальной стоимости акций, паев, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 % (подп.2.26).

Таким образом, доход, полученный участником ООО в 2012 г. в виде увеличения своей доли в уставном фонде, произведенного за счет собственных источников общества, не признается объектом обложения подоходным налогом, так как такая выплата не изменила процентную долю участия в уставном фонде общества ни одного из его участников.

Вместе с тем в качестве расхода при определении налогооблагаемого дохода участника общества при выплате ему доли признается фактический вклад участника или его фактические расходы на приобретение доли, которые для целей налогообложения подлежат пересчету в привязке к доллару США в установленном НК порядке.

Следовательно, суммы увеличения вклада в уставный фонд за счет собственных источников организации не признаются в качестве расходов, учитываемых при налогообложении.

На основании изложенного для решения вопроса о том, признается ли сумма выплачиваемых денежных средств доходом физического лица, подлежащим обложению подоходным налогом, ее необходимо перевести в доллары США по курсу, установленному Нацбанком соответственно на день выплаты денежных средств и на день их внесения физическим лицом в уставный фонд ООО:

1) размер денежных средств на день внесения физическим лицом в уставный фонд ООО составит 351 долл. США (1 000 000 / 2 847);

2) размер выплаты - 354 долл. США (3 500 000 / 9 900).

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации сумма денежных средств в размере 3 долл. США (354 - 351), или 29 700 руб. (3 х 9 900), подлежит обложению подоходным налогом по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, т.е. в размере 12 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

Исчисленные и удержанные суммы налога подлежат перечислению налоговыми агентами (в данном случае обществом) в бюджет не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.9 ст.175 НК).

18.04.2014

Марина Константинова, экономист