Материал помещен в архив

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ ХРАНЕНИЯ

1. Общие положения

2. Учет у организации-хранителя

2.1. Хранение - основной вид деятельности

2.2. Услуги по хранению не относятся к основной деятельности

3. Учет у организации-поклажедателя

4. Специальные виды хранения

Многие организации, в частности, торговые, не имеют своих складских помещений. Нередко у них отсутствует возможность арендовать такие помещения в связи с высокой стоимостью их аренды и содержания. В таких случаях организации вынуждены хранить товары на специализированных складах либо в организациях, имеющих свободные складские площади.

В данном материале рассмотрим порядок учета:

- услуг по хранению товара как основного вида деятельности организаций-хранителей;

- услуг по хранению товара, не относящихся к основной деятельности организаций-хранителей;

- расходов у поклажедателя.

1. Общие положения

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

В договоре хранения, в котором хранителем является коммерческая организация либо некоммерческая организация, осуществляющая хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности (профессиональный хранитель), может быть предусмотрена обязанность хранителя принять на хранение вещь от поклажедателя в установленный договором срок (ст.776 Гражданского кодекса РБ, далее - ГК).

Договор хранения должен быть заключен в письменной форме между юридическими лицами, в т.ч. и предусматривающий обязанность хранителя принять вещь на хранение, независимо от состава участников этого договора и стоимости вещи, передаваемой на хранение.

Простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем путем выдачи поклажедателю:

1) сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;

2) номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законодательством либо обычна для данного вида хранения.

Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, а равно предоставлять возможность пользования ею третьим лицам, за исключением случаев, когда пользование хранимой вещью необходимо для обеспечения ее сохранности и не противоречит договору (ст.782 ГК).

Хранитель также не имеет права без согласия поклажедателя передавать вещь на хранение третьему лицу (если договором хранения не предусмотрено иное). Исключение составляют случаи, когда он вынужден к этому в силу обстоятельств в интересах поклажедателя и не имеет возможности получить его согласие.

Хранитель обязан возвратить поклажедателю именно ту вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличением (ст.780 ГК).

Вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств.

Одновременно с возвратом вещи хранитель обязан передать плоды и доходы, полученные за время ее хранения, если иное не предусмотрено договором (ст.790 ГК).

Срок хранения. Хранитель обязан хранить вещь в течение обусловленного договором хранения срока.

Если срок хранения договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до востребования ее поклажедателем.

Если же срок хранения договором определен моментом востребования вещи поклажедателем, хранитель вправе по истечении обычного при данных обстоятельствах срока хранения вещи потребовать от поклажедателя взять обратно вещь, предоставив ему для этого разумный срок (ст.779 ГК).

По истечении обусловленного срока хранения или срока, предоставленного хранителем для обратного получения вещи, поклажедатель обязан немедленно забрать переданную на хранение вещь.

При неисполнении поклажедателем своей обязанности взять обратно вещь, переданную на хранение, в т.ч. при его уклонении от получения вещи, хранитель вправе, если иное не предусмотрено договором, после письменного предупреждения поклажедателя самостоятельно продать вещь по цене, сложившейся в месте хранения, а если стоимость вещи по оценке превышает в 100 раз установленный законодательством размер базовой величины, - продать ее с аукциона в порядке, предусмотренном ст.417-419 ГК.

Сумма, вырученная от продажи вещи, передается поклажедателю за вычетом сумм, причитающихся хранителю, в т.ч. его расходов на продажу вещи (ст.789 ГК).

Оплата вознаграждения за хранение. Вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода.

При просрочке уплаты вознаграждения за хранение более чем на половину периода, за который оно должно быть уплачено, хранитель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать от поклажедателя немедленно забрать сданную на хранение вещь.

Если хранение прекращается:

- до истечения обусловленного срока по обстоятельствам, за которые хранитель не отвечает, он имеет право на соразмерную часть вознаграждения, а в случае, когда на хранение переданы вещи, легко воспламеняющиеся, взрывоопасные или вообще опасные по своей природе, если поклажедатель при их сдаче на хранение не предупредил хранителя об этих свойствах, - на всю сумму вознаграждения;

- досрочно по обстоятельствам, за которые хранитель отвечает, он не вправе требовать вознаграждения за хранение. При этом полученную в счет этого вознаграждения сумму должен вернуть поклажедателю.

Если по истечении срока хранения находящаяся на хранении вещь не взята обратно поклажедателем, он обязан уплатить хранителю соразмерное вознаграждение за дальнейшее хранение вещи. Данная норма применяется и в случае, когда поклажедатель обязан забрать вещь до истечения срока хранения.

Такие правила установлены ст.786 ГК и применяются, если договором хранения не предусмотрен другой порядок.

Возмещение расходов хранителя. Расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение, если иные правила не определены договором хранения.

При безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законодательством или договором не предусмотрено иное (ст.787 ГК).

Расходы на хранение вещи, которые превышают обычные расходы на хранение и которые стороны не могли предвидеть при заключении договора хранения (чрезвычайные расходы), возмещаются хранителю, если поклажедатель дал согласие на эти расходы или одобрил их впоследствии, а также в других случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Если чрезвычайные расходы необходимо произвести, то хранитель обязан получить согласие поклажедателя на эти расходы. Если поклажедатель не сообщит о своем несогласии в срок, указанный хранителем, или в течение нормально необходимого для ответа времени, считается, что он согласен на чрезвычайные расходы.

Чрезвычайные расходы возмещаются сверх вознаграждения за хранение (если иное не предусмотрено договором) (ст.788 ГК).

2. Учет у организации-хранителя

2.1. Хранение - основной вид деятельности

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности.

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги.

Товарный склад признается складом общего пользования, если из законодательства или выданного этой коммерческой организации специального разрешения (лицензии) следует, что она обязана принимать товары на хранение от любого товаровладельца.

Документальное подтверждение принятия вещи на хранение. Письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом (ст.797 ГК).

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товаров на хранение один из следующих складских документов:

1) двойное складское свидетельство;

2) простое складское свидетельство;

3) складскую квитанцию.

Двойное складское свидетельство состоит из 2 частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого.

Двойное складское свидетельство, каждая из 2 его частей и простое складское свидетельство являются ценными бумагами.

Товар, принятый на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, может быть в течение его хранения предметом залога путем соответствующего свидетельства (ст.802 ГК).

В каждой части двойного складского свидетельства должны быть одинаково указаны:

1) наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;

2) текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

3) наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;

4) наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;

5) срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;

6) размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;

7) дата выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.

Документ, не соответствующий вышеуказанным требованиям, не является двойным складским свидетельством (ст.803 ГК).

Товарный склад выдает товар держателю складского и залогового свидетельств (двойного складского свидетельства) только в обмен на оба эти свидетельства вместе.

Держателю складского свидетельства, который не имеет залогового свидетельства, но внес сумму долга по нему, товар выдается складом только в обмен на складское свидетельство и при условии представления вместе с ним квитанции об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству.

Товарный склад, который, не исполнив требования ст.806 ГК, выдал товар держателю складского свидетельства, не имеющему залогового свидетельства и не внесшему сумму долга по нему, несет ответственность перед держателем залогового свидетельства за платеж всей обеспеченной по нему суммы.

Держатель складского и залогового свидетельств имеет право требовать выдачи товара по частям. В этом случае в обмен на первоначальные свидетельства ему выдаются новые свидетельства на товары, оставшиеся на складе (ст.806 ГК).

Держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме.

Держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству.

Складское свидетельство и залоговое свидетельство могут передаваться вместе или порознь по передаточным надписям (ст.805 ГК).

Простое складское свидетельство выдается на предъявителя. Простое складское свидетельство должно содержать сведения, предусмотренные подп.1, 2, 4-7 п.1 ст.803 ГК, а также указание на то, что оно выдано на предъявителя.

Документ, не соответствующий вышеуказанным требованиям, не является простым складским свидетельством (ст.807 ГК).

В соответствии с п.17 Положения о двойных и простых складских свидетельствах, утвержденного постановлением Госкомитета по ценным бумагам РБ от 04.05.2001 № 39/П (далее - Положение № 39/П), двойное и простое складские свидетельства выписываются на бланках установленной формы. Серийные номера бланка на обеих частях двойного складского свидетельства должны быть идентичны.

Бланки складских свидетельств должны приобретаться, храниться и уничтожаться в соответствии с требованиями, предъявляемыми к бланкам строгой отчетности (п.19 Положения № 39/П).

Двойные и простые складские свидетельства согласно требованиям п.25 Положения № 39/П не могут быть выданы при принятии на хранение:

- имущества, которое не принадлежит поклажедателю на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или на праве доверительного управления, а также имущества, право собственности или иное вещное право на которое возникнет в будущем;

- электро- и теплоэнергии;

- имущества, находящегося в процессе транспортировки;

- ценных бумаг;

- имущества, обремененного правами залога;

- имущества, которое не может быть сохранено без потери качественных или количественных характеристик в течение всего срока действия договора хранения;

- имущества, в отношении которого не прекращено производство по судебным искам об истребовании из чужого незаконного владения;

- имущества, находящегося в аренде или прокате (переданного или полученного);

- имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача товарным складом товаровладельцу (поклажедателю) двойного или простого складского свидетельства осуществляется в день принятия товара на хранение (п.28 Положения № 39/П). По требованию товаровладельца товарный склад обязан выдать складские свидетельства на каждую отдельную партию товара, а если с таким требованием обращается держатель складского свидетельства, товарный склад обязан выдать новые складские свидетельства на отдельные партии товара в обмен на первоначальные свидетельства.

Товарный склад должен вести реестр товаров, принятых на хранение. Данное требование содержится в главе 12 Положения № 39/П.

В случае если товаровладельцу было выдано несколько свидетельств одного вида с одинаковыми реквизитами, в реестр товаров вносится единая запись с указанием номеров свидетельств.

В реестре товаров должны быть указаны:

- серийные номера бланков выданных складских свидетельств;

- номера складских свидетельств по реестру складских свидетельств;

- качественные и количественные характеристики товара, принятого на хранение по выданным складским свидетельствам, а также стоимостная оценка этого товара, в случае если этот товар застрахован;

- изменения характеристик товара в процессе хранения, если такая возможность предполагается.

Реестр товаров может содержать иную информацию о товарах, принятых на хранение по двойным и простым складским свидетельствам.

Информация, содержащаяся в реестрах (реестре складских свидетельств и реестре товаров, принятых на хранение), является конфиденциальной и составляет коммерческую тайну товарного склада. По требованию держателя складских свидетельств товарный склад должен представить информацию, содержащуюся в реестрах (реестре складских свидетельств и реестре товаров, принятых на хранение), о принадлежащих ему ценных бумагах.

Пунктом 32 Положения № 39/П определено, что товарный склад обязан определить сотрудников, уполномоченных вносить записи в реестр. Для осуществления товарным складом деятельности по выдаче складских свидетельств необходимо наличие как минимум у одного из сотрудников товарного склада квалификационного аттестата первой категории, выданного Государственным комитетом по ценным бумагам РБ.

Товарный склад должен вести реестр товаров, принятых на хранение. Записи в реестре товаров, принятых на хранение по каждому двойному или простому складскому свидетельству, а также иным складским документам, ведутся в соответствии с требованиями законодательства РБ.

В соответствии с п.35¹ Положения № 39/П товарный склад ежемесячно информирует Комитет по ценным бумагам при Совете Министров РБ о количестве выданных и (или) погашенных двойных и (или) простых складских свидетельств.

Согласно главе 20 Положения № 39/П держатели двойных и простых складских свидетельств, а также отделенных одно от другого складских и залоговых свидетельств имеют право распоряжаться ими как самостоятельными объектами гражданских прав и совершать с ними любые гражданско-правовые сделки.

Двойные складские свидетельства, складские и залоговые свидетельства, а также простые складские свидетельства могут быть объектами сделок купли-продажи ценных бумаг, в т.ч. заключаемых через профессиональных участников рынка ценных бумаг, в порядке, определенном законодательством Республики Беларусь.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Реализация».

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, далее - Инструкция № 89)).

Пример 1

Организация - товарный склад (хранитель) в отчетном периоде приняла от организации (поклажедателя) на хранение товарно-материальные ценности на сумму 20 000 000 руб. При принятии товарно-материальных ценностей на хранение организация - товарный склад осуществляет выдачу двойных складских свидетельств.

Выручка от реализации оказанных услуг по хранению товарно-материальных ценностей составила 2 400 000 руб., в т.ч. НДС - 400 000 руб.

Фактические затраты при оказании услуг по хранению товарно-материальных ценностей составили 1 600 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации - товарного склада выручка от оказания услуг определяется методом «по оплате».

2.2. Услуги по хранению не относятся к основной деятельности

Если у организации имеются неиспользуемые складские площади, она может получить доход, выступая как хранитель товарно-материальных ценностей.

Разъяснением ВХС РБ от 11.05.2006 № 03-29/1569 «О передаче на хранение» определено следующее:

«Исходя из содержания норм абзаца второго части первой статьи 162 и пункта 1 статьи 777 ГК договор хранения между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме.

Пунктом 2 статьи 777 ГК определен порядок соблюдения простой письменной формы договора хранения путем выдачи поклажедателю сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем; номерного жетона (номера); иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законодательством либо является обычной для данного вида хранения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 797 и пунктом 1 статьи 802 ГК складскими документами - двойным свидетельством, простым складским свидетельством, складской квитанцией - удостоверяется договор складского хранения.

По договору складского хранения хранителем выступает товарный склад, которым в силу части второй пункта 1 статьи 797 ГК признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги.

Таким образом, договор хранения, заключенный с юридическим лицом, которое не имеет статус товарного склада, не должен удостоверяться складскими документами, достаточно подтверждения соблюдения простой письменной формы договора в порядке статьи 777 ГК».

Порядок заполнения товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 определен постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

Пример 2

Торговая организация (хранитель), имеющая неиспользуемые площади на собственном складе, в отчетном периоде приняла от организации (поклажедателя) на хранение товарно-материальные ценности на сумму 10 000 000 руб.

Выручка от реализации оказанных услуг по хранению товарно-материальных ценностей составила 1 200 000 руб., в т.ч. НДС - 200 000 руб.

Фактические затраты при оказании услуг по хранению товарно-материальных ценностей составили 700 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется методом «по отгрузке».

Согласно договору хранения оплата поступила 1-го числа месяц, следующего за отчетным (после возвращения товарно-материальных ценностей поклажедателю).

3. Учет у организации-поклажедателя

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), в т.ч. хранением. Такая норма приведена в подп.3.29.1 п.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151.

Из ст.130 Особенной части Налогового кодекса РБ следует, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации, отражается на счете 41 «Товары».

К счету 41 может быть открыт субсчет 41-1 «Товары на складах», на котором учитывается движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и др. (Инструкция № 89).

Пример 3

Торговая организация (поклажедатель), не имеющая складских помещений, в отчетном периоде передала организации-хранителю на хранение товар на сумму 10 000 000 руб.

Стоимость услуг по хранению товара составила 1 200 000 руб., в т.ч. НДС - 200 000 руб.

Согласно договору хранения организация перечислила оплату за услуги по хранению товара 1-го числа месяца, следующего за отчетным.

В рассматриваемой ситуации к субсчету 41-1 «Товары на складе организации» открыт субсчет второго порядка: 41-1-1 «Товары, переданные хранителю».

Необходимо отметить, что в соответствии с пп.43, 44 Положения № 39/П, держатель двойного складского свидетельства имеет право распоряжаться хранящимся на складе товаром в полном объеме.

Держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, распоряжается хранящимся на складе товаром на условиях, установленных Положением № 39/П, и имеет право получить товар со склада при условии погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству, либо внесения товарному складу всей денежной суммы, обеспеченной залогом.

Согласно п.55 Положения № 39/П при получении кредита и отделении залогового свидетельства от двойного складского свидетельства его держатель (первый держатель) обязан:

- совершить на залоговом свидетельстве надпись, удостоверяющую простое ничем не обусловленное обязательство уплатить лицу, указанному в качестве первого держателя залогового свидетельства (индоссата), или его приказу определенную сумму денег;

- совершить на оборотной стороне залогового свидетельства первый индоссамент в пользу приобретателя залоговых прав (залогодержателя).

В залоговом свидетельстве при его выдаче, помимо реквизитов, предусмотренных п.53 главы 16 Положения № 39/П, указываются сумма кредита и условия, на которых он выдан (срок платежа, проценты). В случае несоблюдения указанных в Положении № 39/П правил составления залогового свидетельства оно считается ничтожным, а его отделение неправомерным. Записи, сделанные на залоговом свидетельстве, должны быть повторены на складском свидетельстве.

Письменная форма договора кредита, обеспеченного залогом товара, хранящегося на складе, считается соблюденной по совершении на залоговом свидетельстве первого индоссамента.

Пример 4

Организация оптовой торговли передала товарному складу на хранение товары. Покупная стоимость товара составляет 39 000 000 руб. (без НДС). При принятии товара товарным складом организации выдано двойное складское свидетельство. Стоимость ежемесячных услуг товарного склада за хранение товара составляет 600 000 руб., в т.ч. НДС - 100 000 руб. Договором хранения предусмотрено, что плата за хранение товара вносится организацией в конце отчетного периода.

Организацией получен краткосрочный кредит банка с целью приобретения товаров на сумму 39 000 000 руб. сроком на 6 месяцев под 12 % годовых, обеспеченный переданным залоговым свидетельством.

В отчетном периоде организацией погашена часть кредита в сумме 6 500 000 руб. и уплачены проценты за пользование краткосрочным кредитом в размере 390 000 руб.

С товарного склада реализован товар покупателю на сумму 6 000 000 руб., в т.ч. НДС - 1 000 000 руб. Покупная стоимость товара составляет 4 000 000 руб.

Денежные средства за реализованный товар получены на расчетный счет организации.

Учетной политикой организации определено отражение выручки от реализации товаров методом «по отгрузке» (примечание).

* В соответствии с Инструкцией № 89 на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Нацбанка РБ.

К счету 66 может быть открыт субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», на котором учитывается движение краткосрочных кредитов банка.

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчета 66-1 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

** Согласно Инструкции № 89 счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение исполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

*** В соответствии с подп.5.3 п.5 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86, по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально 2 объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

4. Специальные виды хранения

Хранение в ломбарде. Договор хранения в ломбарде вещей, принадлежащих гражданину, признается публичным договором (ст.396 ГК).

Договор хранения вещи в ломбарде оформляется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции.

Вещь, сдаваемая на хранение в ломбард, подлежит оценке по соглашению сторон в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и в месте их принятия на хранение.

Ломбард обязан страховать в пользу поклажедателя за свой счет принятые на хранение вещи в полной сумме их оценки.

Если вещь, сданная на хранение в ломбард, не востребована поклажедателем в обусловленный соглашением с ломбардом срок, ломбард обязан хранить ее в течение 2 месяцев с взиманием за это платы, предусмотренной договором хранения. По истечении этого срока невостребованная вещь может быть продана ломбардом в порядке, установленном п.5 ст.339 ГК.

Из суммы, вырученной от продажи невостребованной вещи, погашаются плата за ее хранение и иные причитающиеся ломбарду платежи. Остаток суммы возвращается ломбардом поклажедателю.

Хранение ценностей в банке или небанковской кредитно-финансовой организации. Банк или небанковская кредитно-финансовая организация могут принимать на хранение ценные бумаги, драгоценные металлы и камни, иные драгоценные вещи и ценности, в т.ч. документы.

Договор хранения ценностей в банке или небанковской кредитно-финансовой организации оформляется выдачей банком или небанковской кредитно-финансовой организацией поклажедателю именного сохранного документа, предъявление которого является основанием для выдачи хранимых ценностей поклажедателю.

Хранение ценностей в индивидуальном банковском сейфе. Договором хранения ценностей в банке или небанковской кредитно-финансовой организации может быть предусмотрено их хранение с использованием поклажедателем (клиентом) или с предоставлением ему охраняемого банком или небанковской кредитно-финансовой организацией индивидуального банковского сейфа (ячейки сейфа, изолированного помещения в банке или небанковской кредитно-финансовой организации).

По договору хранения ценностей в индивидуальном банковском сейфе клиенту предоставляется право самому помещать ценности в сейф и изымать их из сейфа, для чего ему должны быть выданы ключ от сейфа, карточка, позволяющая идентифицировать клиента, либо иной знак или документ, удостоверяющий право клиента на доступ к сейфу и его содержимому.

Условиями договора может быть предусмотрено право клиента работать в банке или небанковской кредитно-финансовой организации с ценностями, хранимыми в индивидуальном сейфе.

По договору хранения ценностей в банке или небанковской кредитно-финансовой организации с использованием клиентом индивидуального банковского сейфа банк или небанковская кредитно-финансовая организация принимают от клиента ценности, которые должны храниться в сейфе, осуществляют контроль за их помещением клиентом в сейф и изъятием из сейфа и после изъятия возвращают их клиенту.

По договору хранения ценностей в банке или небанковской кредитно-финансовой организации с предоставлением клиенту индивидуального банковского сейфа банк или небанковская кредитно-финансовая организация обеспечивают клиенту возможность помещения ценностей в сейф и изъятия их из сейфа вне чьего-либо контроля, в т.ч. и контроля со стороны банка или небанковской кредитно-финансовой организации.

Банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязаны осуществлять контроль за доступом в помещение, где находится предоставленный клиенту сейф.

Если договором хранения ценностей в банке или небанковской кредитно-финансовой организации с предоставлением клиенту индивидуального банковского сейфа не предусмотрено иное, банк или небанковская кредитно-финансовая организация освобождаются от ответственности за несохранность содержимого сейфа, если докажут, что по условиям хранения доступ кого-либо к сейфу без ведома клиента был невозможен либо стал возможным вследствие непреодолимой силы.

Хранение в камерах хранения транспортных организаций. Находящиеся в ведении транспортных организаций общего пользования камеры хранения обязаны принимать на хранение вещи пассажиров и других граждан независимо от наличия у них проездных документов. Договор хранения вещей в камерах хранения транспортных организаций признается публичным договором.

В подтверждение принятия вещи на хранение в камеру хранения (кроме автоматических камер) поклажедателю выдается квитанция или номерной жетон. В случае утраты квитанции или номерного жетона сданная в камеру хранения вещь выдается поклажедателю по представлении доказательств принадлежности ему этой вещи.

Срок, в течение которого камера хранения обязана хранить вещи, определяется актами республиканских органов государственного управления, изданными в соответствии с частью второй п.2 ст.738 ГК, если соглашением сторон не установлен более длительный срок. Вещи, не востребованные в указанные сроки, камера хранения обязана хранить еще в течение 30 дней. По истечении этого срока невостребованные вещи могут быть проданы в порядке, предусмотренном п.2 ст.789 ГК.

Убытки поклажедателя вследствие утраты, недостачи или повреждения вещей, сданных в камеру хранения, в пределах суммы их оценки поклажедателем при сдаче на хранение подлежат возмещению хранителем в течение 24 часов с момента предъявления требования об их возмещении.

Хранение в гардеробах организаций. Хранение в гардеробах организаций предполагается безвозмездным, если вознаграждение за хранение не оговорено или иным очевидным способом не обусловлено при сдаче вещи на хранение.

Хранитель вещи, сданной в гардероб, независимо от того, осуществляется хранение возмездно или безвозмездно, обязан принять для обеспечения сохранности вещи все меры, предусмотренные пп.1 и 2 ст.781 ГК.

Вышеуказанные положения применяются также к хранению верхней одежды, головных уборов и иных подобных вещей, оставляемых без сдачи их на хранение гражданами в местах, отведенных для этих целей в организациях и средствах транспорта.

Хранение в гостинице. Гостиница отвечает как хранитель перед проживающим в ней лицом (постояльцем) за утрату, недостачу или повреждение его вещей, внесенных в гостиницу, за исключением денег, иных валютных ценностей, ценных бумаг и других драгоценных вещей.

Внесенной в гостиницу считается вещь, вверенная работникам гостиницы, либо вещь, помещенная в гостиничном номере или ином предназначенном для этого месте.

Гостиница отвечает за утрату денег, иных валютных ценностей, ценных бумаг и других драгоценных вещей постояльца при условии, если они были приняты гостиницей на хранение либо были помещены постояльцем в предоставленный ему гостиницей индивидуальный сейф независимо от того, находится этот сейф в его номере или в ином помещении гостиницы. Гостиница освобождается от ответственности за несохранность содержимого такого сейфа, если докажет, что по условиям хранения доступ кого-либо к сейфу без ведома постояльца был невозможен либо стал возможным вследствие непреодолимой силы.

Постоялец, обнаруживший утрату, недостачу или повреждение своих вещей, обязан без промедления заявить об этом гостинице. В противном случае гостиница освобождается от ответственности за несохранность вещей.

Сделанное гостиницей объявление о том, что она не принимает на себя ответственности за несохранность вещей постояльцев, не освобождает ее от ответственности.

Гостиница освобождается от ответственности за утрату, недостачу или повреждение вещей постояльца, если они произошли по его вине.

Вышеуказанные правила соответственно применяются в отношении хранения вещей граждан в мотелях, домах отдыха, пансионатах, санаториях, банях и других подобных организациях.

Хранение вещей, являющихся предметом спора (секвестр). По договору о секвестре двое или несколько лиц, между которыми возник спор о праве на вещь, передают эту вещь третьему лицу, принимающему на себя обязанность по разрешении спора возвратить вещь тому лицу, которому она будет присуждена по решению суда либо по соглашению всех спорящих лиц (договорный секвестр).

Вещь, являющаяся предметом спора между 2 или несколькими лицами, может быть передана на хранение в порядке секвестра по решению суда (судебный секвестр).

Хранителем по судебному секвестру может быть как лицо, назначенное судом, так и лицо, определяемое по взаимному согласию спорящих сторон. В обоих случаях требуется согласие хранителя, если законодательством не установлено иное.

На хранение в порядке секвестра могут быть переданы как движимые, так и недвижимые вещи.

Хранитель, осуществляющий хранение вещи в порядке секвестра, имеет право на вознаграждение за счет спорящих сторон, если договором или решением суда, которым установлен секвестр, не предусмотрено другое.

Примечание. Покупка товаров за счет кредитных средств в данной ситуации не рассматривается.

15.07.2010 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании законов РБ от 03.07.2011 № 285-З (с 23 июля 2011 г.) и от 09.07.2012 № 388-З (с 18 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 11 июля 2013 г. постановление Госкомитета по ценным бумагам РБ от 04.05.2001 № 39/П «Об утверждении Положения о двойных и простых складских свидетельствах» на основании постановления Минфина РБ от 05.07.2013 № 51 утратило силу.