Материал помещен в архив

УЧЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПООЩРИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Ситуация На основании изменений, внесенных в подп.1.72 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), организация включает в затраты для целей налогообложения налогом на прибыль оплату дополнительных поощрительных отпусков, производимую согласно подп.2.5 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29) и ст.160 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК). Верно ли поступает организация? На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать оплату дополнительных поощрительных отпусков, производимую согласно ст.160 ТК, а также взносы в ФСЗН и Белгосстрах?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 12 апреля 2020 г. п.2 Декрета № 29 исключен Декретом Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1. Комментарий см. здесь. С 28 января 2020 г. следует руководствоваться абзацем 2 п.3 части первой ст.2612 ТК.

В отношении отпусков по ст.160 ТК организация поступает неверно. Оплата таких отпусков не учитывается при налогообложении прибыли, а в бухгалтерском учете относится на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Дополнительные поощрительные отпуска, учитываемые при налогообложении прибыли

При налогообложении не учитываются затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь (подп.1.7² п.1 ст.131 НК).

Таким образом, с учетом норм пп.1, 2 ст.130 НК в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются только затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь.

Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней (подп.2.5 п.2 Декрета № 29).

Таким образом, в 2017 году затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту согласно акту Президента Республики Беларусь (Декрету № 29) учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат для целей налогообложения прибыли (кроме случаев, когда рассматриваемые затраты включаются в первоначальную стоимость амортизируемых активов).

Справочно В 2016 году затраты на такую оплату не учитывались при налогообложении прибыли.

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. слово «специальностям» исключено из ст.160 ТК Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З.

Дополнительные поощрительные отпуска, предусмотренные ст.160 ТК, не являются дополнительными поощрительными отпусками, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь. Следовательно, затраты на оплату таких отпусков не учитываются при налогообложении прибыли.

Исправления в данные налогового учета

Исправления в данные налогового учета вносятся в порядке, предусмотренном п.8 ст.63 НК и п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации - налог на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

Бухгалтерский учет

В отношении отражения в бухгалтерском учете оплаты дополнительных поощрительных отпусков, произведенной согласно ст.160 ТК, а также взносов в ФСЗН и в Белгосстрах отметим следующее.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие (п.8 Инструкции № 102):

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10), включаются среди прочего другие расходы по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции № 102).

Поскольку предоставление дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст.160 ТК, не является обязательным в соответствии с законодательством, затраты на оплату таких отпусков включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть вторая п.54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п.55 Инструкции № 50).

Таким образом, в бухгалтерском учете суммы оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст.160 ТК, а также взносы в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Суммы оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных Декретом № 29, а также взносы в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Отметим, что страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с сумм оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст.160 ТК, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, поскольку подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов.

26.05.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»