Корреспонденция счетов от 09.06.2015
Автор: Чернюк А.

Учет экспортно-импортных операций в бюджетных организациях


СОДЕРЖАНИЕ

 

Порядок пересчета в белорусские рубли выраженных в иностранной валюте активов и обязательств

Учет экспортных операций

   Характеристика субсчетов по учету доходов (выручки)

   Определение суммы выручки от реализации продукции на экспорт

Определение стоимости активов, приобретаемых по импорту

 

Материал помещен в архив

 

УЧЕТ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

С 1 января 2015 г. изменилось законодательство по вопросам пересчета выраженных в иностранной валюте активов, обязательств, доходов (включая выручку от реализации продукции (работ, услуг)) (далее - продукция) в белорусские рубли:

• утратил силу Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15);

• вступило в силу положение п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) о том, что не производится пересчет выраженных в иностранной валюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков. В 2014 году данное положение Закона № 57-З в связи с действием Декрета № 15 не применялось.

В связи с этим внесены коррективы в методики определения выручки от реализации активов на экспорт, определения стоимости активов, приобретаемых по импорту.

Порядок пересчета в белорусские рубли выраженных в иностранной валюте активов и обязательств

По вопросам пересчета выраженных в иностранной валюте активов, обязательств, доходов в белорусские рубли бюджетные организации с 1 января 2015 г. руководствуются:

1) Законом № 57-З;

2) Методическими указаниями о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.1999 № 364 (далее - Методические указания № 364);

3) Бюджетным кодексом Республики Беларусь (далее - БК).

Пересчет выраженных в иностранной валюте активов (денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности) и обязательств в белорусские рубли производится по официальному курсу по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

При этом не производится пересчет (переоценка) выраженных в иностранной валюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков (часть первая п.3 ст.12 Закона № 57-З).

Разницы, возникающие при пересчете выраженных в иностранной валюте активов и обязательств в белорусские рубли, относятся бюджетными организациями на увеличение или уменьшение источников финансирования в порядке, установленном законодательством (аналогичное правило было установлено Декретом № 15) (абзац 3 части второй п.3 ст.12 Закона № 57-З).

В бухгалтерском учете и отчетности иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, возникающая при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, зачисляется бюджетными организациями на увеличение или уменьшение бюджетного или внебюджетного источника финансирования (части вторая и третья п.8 Методических указаний № 364).

Методические указания № 364 следует применять с учетом части первой п.3 ст.12 Закона № 57-З, в которой говорится о том, что не производится пересчет выраженных в иностранной валюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

Переоценивая активы и обязательства на отчетную дату (дату составления бухгалтерской отчетности), следует знать, что датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде (часть пятая п.2 ст.101 БК).

Активы и обязательства надо учитывать как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях. В противном случае невозможно рассчитать курсовые разницы, возникающие при их пересчете (переоценке).

Исходя из вышеизложенного, в 2015 году по сравнению с 2014 годом методика учета курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженных в иностранной валюте активов и обязательств в белорусские рубли, не изменилась. По операциям, осуществляемым за счет бюджетного финансирования, курсовые разницы у главных распорядителей бюджетных средств относятся в дебет (кредит) соответствующих субсчетов счета 23 «Финансирование и займы», а у нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств - счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию». По операциям, осуществляемым за счет приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, курсовые разницы относятся в дебет (кредит) субсчета 410 «Прибыли и убытки» (вместо субсчета 410 возможно использование субсчета 237 «Прочие источники»).

Учет экспортных операций

Характеристика субсчетов по учету доходов (выручки)

В настоящее время бюджетные организации при осуществлении приносящей доходы деятельности выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, другие доходы должны признавать в бухгалтерском учете по методу начисления. Под методом начисления понимается отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2013 № 11 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета доходов в бюджетных организациях и внесении изменений и дополнения в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь»).

Принцип начисления является одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности, определенных в п.1 ст.3 Закона № 57-З.

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона № 57-З).

Для учета реализованной продукции в бюджетных организациях предназначены субсчета 237 и 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По кредиту субсчетов отражается выручка от реализации продукции, а по дебету - фактическая производственная себестоимость реализованной продукции, расходы по реализации, а также налоги, уплачиваемые из выручки.

При использовании метода начисления отпускная стоимость отгруженной продукции совпадает с выручкой от реализации, а фактическая себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) - с фактической себестоимостью реализованной продукции.

Сравнением (сопоставлением) записей по кредиту и дебету субсчетов 237 и 280 определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток). Если сумма записей по кредиту превышает сумму записей по дебету, получим прибыль, если наоборот - убыток. Сумма прибыли списывается по дебету субсчетов 237, 280 в кредит субсчета 410, а сумма убытка отражается обратной записью.

При реализации продукции на экспорт по кредиту субсчетов 237, 280 отражается отпускная стоимость отгруженной продукции в иностранной валюте, пересчитанная в белорусские рубли в соответствии с действующим законодательством (Законом № 57-З и Методическими указаниями № 364).

Определение суммы выручки от реализации продукции на экспорт

Коммерческие организации с 1 января 2015 г. при определении суммы доходов (выручки) от реализации продукции на экспорт руководствуются Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком, на:

1) дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

2) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

3) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в третьем случае закрепляется в положении об учетной политике организации (п.4 Национального стандарта).

По мнению автора, при определении суммы доходов (выручки) от реализации продукции на экспорт и суммы дебиторской задолженности, относящейся к этим доходам, вышеназванные положения Национального стандарта могут быть применены бюджетными организациями.

Рассмотрим три варианта (соответствующие Национальному стандарту) отражения в бухгалтерском учете расчетов с заказчиками (покупателями) и определения суммы доходов (выручки) на условном примере бюджетной организации, заключившей договор с заказчиком-нерезидентом на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОКР) на сумму 20 000 долл. США. Фактическая себестоимость выполненных НИОКР - 210 000 000 руб.

Вариант 1. Заказчик производит оплату в иностранной валюте в размере полной суммы доходов после приемки выполненных НИОКР.

По условиям договора аванс не предусмотрен.

Акт приемки выполненных работ подписан 10 июня 2015 г.

Расчет заказчиком произведен 17 июня 2015 г.

Официальный курс 1 долл. США, установленный Нацбанком (условно):

• на 10 июня 2015 г. - 15 500 руб.;

• 17 июня 2015 г. - 15 400 руб.

Операции по расчетам с заказчиком НИОКР в бюджетной организации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
10.06.2015
Принята заказчиком выполненная работа:
а) по фактической себестоимости
210 000 000
б) по отпускной (договорной) стоимости
(20 000 долл. США х 15 500 руб.)
280
310 000 000
17.06.2015
Перечислена заказчиком НИОКР на транзитный валютный счет бюджетной организации договорная стоимость работ
(20 000 долл. США х 15 400 руб.)
154
308 000 000
17.06.2015
Переоценивается дебиторская задолженность заказчика НИОКР
(20 000 долл. США х (15 400 руб. -
- 15 500 руб.))
154
2 000 000

 

Вариант 2. Заказчик производит оплату в иностранной валюте в размере полной суммы доходов до приемки выполненных НИОКР.

По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 20 000 долл. США (100 % стоимости работ), который перечислен заказчиком 30 января 2015 г.

Акт приемки выполненных работ подписан 10 июня 2015 г.

Официальный курс 1 долл. США, установленный Нацбанком (условно):

• на 30 января 2015 г. - 15 000 руб.;

• 10 июня 2015 г. - 15 500 руб.

Операции по расчетам с заказчиком НИОКР в бюджетной организации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
30.01.2015
Перечислен заказчиком НИОКР на транзитный валютный счет бюджетной организации аванс
(20 000 долл. США х 15 000 руб.)
118
155
300 000 000
10.06.2015
Принята заказчиком выполненная работа:
а) по фактической себестоимости
280
082
210 000 000
б) по отпускной (договорной) стоимости
(20 000 долл. США х 15 000 руб.)
154
280
300 000 000
10.06.2015
Произведен зачет аванса
155
154
300 000 000

 

Вариант 3. Заказчик производит оплату в иностранной валюте частично до приемки выполненных НИОКР, а оставшуюся часть - после их приемки.

По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 8 000 долл. США (40 % стоимости работ), который перечислен заказчиком 30 января 2015 г.

Акт приемки выполненных работ подписан 10 июня 2015 г.

Окончательный расчет в сумме 12 000 долл. США произведен заказчиком 17 июня 2015 г.

Официальный курс 1 долл. США, установленный Нацбанком (условно):

• на 30 января 2015 г. - 15 000 руб.;

• 10 июня 2015 г. - 15 500 руб.;

• 17 июня 2015 г. - 15 400 руб.

Операции по расчетам с заказчиком НИОКР в бюджетной организации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
30.01.2015
Перечислен заказчиком НИОКР на транзитный валютный счет бюджетной организации аванс
(8 000 долл. США х 15 000 руб.)
118
155
120 000 000
10.06.2015
Принята заказчиком выполненная работа:
а) по фактической себестоимости
280
082
210 000 000
б) по отпускной (договорной) стоимости
((8 000 долл. США х 15 000 руб.) +
+ (12 000 долл. США х 15 500 руб.))
154
280
306 000 000
10.06.2015
Произведен зачет аванса
155
154
120 000 000
17.06.2015
Перечислена заказчиком НИОКР на транзитный валютный счет бюджетной организации сумма окончательного расчета
(12 000 долл. США х 15 400 руб.)
118
154
184 800 000
17.06.2015
Переоценена дебиторская задолженность заказчика НИОКР
(12 000 долл. США х (15 400 руб. -
- 15 500 руб.))
410
154
1 200 000

 

Как видно, несмотря на то что во всех трех вариантах выполненные НИОКР приняты заказчиком 10 июня 2015 г., выручка от реализации в первом варианте составила 310 000 000 руб., во втором - 300 000 000 руб., в третьем - 306 000 000 руб.

Определение стоимости активов, приобретаемых по импорту

При определении стоимости полученных активов (суммы понесенных расходов) и стоимости относящихся к этим активам (расходам) обязательств, по мнению автора, бюджетные организации (как и при определении выручки от реализации продукции) могут руководствоваться Национальным стандартом.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком, на:

1) дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

2) дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

3) дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в третьем случае закрепляется в положении об учетной политике организации (п.3 Национального стандарта).

Рассмотрим три варианта (соответствующие Национальному стандарту) отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и определения стоимости полученных активов на условном примере бюджетной организации, заключившей договор с поставщиком-нерезидентом на поставку оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования, на сумму 10 000 долл. США.

Вариант 1. Бюджетная организация производит оплату поставщику в иностранной валюте в размере полной стоимости оборудования после поступления его на склад бюджетной организации.

По условиям договора аванс поставщику не предусмотрен.

Оборудование поступило на склад бюджетной организации 10 апреля 2015 г.

Расчет с поставщиком произведен 17 апреля 2015 г.

Официальный курс 1 долл. США, установленный Нацбанком (условно):

• на 10 апреля 2015 г. - 15 500 руб.;

• 17 апреля 2015 г. - 15 400 руб.

Операции по расчетам с поставщиком оборудования за счет бюджетных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
10.04.2015
Оприходовано оборудование
(10 000 долл. США х 15 500 руб.)
155 000 000
17.04.2015
Перечислена поставщику договорная стоимость оборудования
(10 000 долл. США х 15 400 руб.)
178
154 000 000
17.04.2015
Переоценена кредиторская задолженность перед поставщиком
(10 000 долл. США х (15 400 руб. -
- 15 500 руб.))
178
1 000 000

 

Операции по расчетам с поставщиком оборудования за счет доходов от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
10.04.2015
Оприходовано оборудование
(10 000 долл. США х 15 500 руб.)
040
178
155 000 000
17.04.2015
Перечислена поставщику договорная стоимость оборудования
(10 000 долл. США х 15 400 руб.)
178
118
154 000 000
17.04.2015
Переоценена кредиторская задолженность перед поставщиком
(10 000 долл. США х (15 400 руб. -
- 15 500 руб.))
178
410
1 000 000

 

Вариант 2. Бюджетная организация производит оплату поставщику в иностранной валюте в размере полной стоимости оборудования до поступления его на склад бюджетной организации.

По условиям договора предусмотрен аванс поставщику в сумме 10 000 долл. США (100 % стоимости оборудования), который перечислен бюджетной организацией 1 апреля 2015 г.

Оборудование поступило на склад бюджетной организации 10 апреля 2015 г.

Официальный курс 1 долл. США, установленный Нацбанком (условно):

• на 1 апреля 2015 г. - 15 300 руб.;

• 10 апреля 2015 г. - 15 500 руб.

Операции по расчетам с поставщиком оборудования за счет бюджетных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
01.04.2015
Перечислена поставщику предоплата за оборудование в размере 100 %
(10 000 долл. США х 15 300 руб.)
178
101
153 000 000
10.04.2015
Оприходовано оборудование
(10 000 долл. США х 15 300 руб.)
040
178
153 000 000

 

Операции по расчетам с поставщиком оборудования за счет доходов от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
01.04.2015
Перечислена поставщику предоплата за оборудование в размере 100 %
(10 000 долл. США х 15 300 руб.)
178
118
153 000 000
10.04.2015
Оприходовано оборудование
(10 000 долл. США х 15 300 руб.)
040
178
153 000 000

 

Вариант 3. Бюджетная организация производит оплату поставщику в иностранной валюте частично до поступления оборудования на склад бюджетной организации, а оставшуюся часть - после поступления оборудования.

По условиям договора предусмотрен аванс поставщику в сумме 4 000 долл. США (40 % стоимости оборудования), который перечислен бюджетной организацией 1 апреля 2015 г.

Оборудование поступило на склад бюджетной организации 10 апреля 2015 г.

Окончательный расчет в сумме 6 000 долл. США произведен заказчиком 17 апреля 2015 г.

Официальный курс 1 долл. США, установленный Нацбанком (условно):

• на 1 апреля 2015 г. - 15 300 руб.;

• 10 апреля 2015 г. - 15 500 руб.;

• 17 апреля 2015 г. - 15 400 руб.

Операции по расчетам с поставщиком оборудования за счет бюджетных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
01.04.2015
Перечислена поставщику предоплата за оборудование в размере 40 %
(4 000 долл. США х 15 300 руб.)
178
101
61 200 000
10.04.2015
Оприходовано оборудование
((4 000 долл. США х 15 300 руб.) +
+ (6 000 долл. США х 15 500 руб.))
040
178
154 200 000
17.04.2015
Перечислена поставщику сумма окончательного расчета
(6 000 долл. США х 15 400 руб.)
178
101
92 400 000
17.04.2015
Переоценивается кредиторская задолженность перед поставщиком
(6 000 долл. США х (15 400 руб. -
- 15 500 руб.))
178
140
600 000

 

Операции по расчетам с поставщиком оборудования за счет доходов от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности отражаются следующими бухгалтерскими записями:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
01.04.2015
Перечислена поставщику предоплата за оборудование в размере 40 %
(4 000 долл. США х 15 300 руб.)
178
118
61 200 000
10.04.2015
Оприходовано оборудование
((4 000 долл. США х 15 300 руб.) +
+ (6 000 долл. США х 15 500 руб.))
040
178
154 200 000
17.04.2015
Перечислена поставщику сумма окончательного расчета
(6 000 долл. США х 15 400 руб.)
178
118
92 400 000
17.04.2015
Переоценена кредиторская задолженность перед поставщиком
(6 000 долл. США х (15 400 руб. -
- 15 500 руб.))
178
410
600 000

 

Как видно, несмотря на то что во всех трех вариантах оборудование поступило 10 апреля 2015 г., стоимость его в первом варианте составила 155 000 000 руб., во втором - 153 000 000 руб., в третьем - 154 200 000 руб.

 

09.06.2015

 

Анна Чернюк, доцент