УЧЕТ ГЕНПОДРЯДЧИКОМ СТОИМОСТИ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ СУБПОДРЯДЧИКАМИ

Формы актов выполненных работ

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по передаче выполненных работ в строительстве оформляется акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, который является первичным учетным документом согласно перечню первичных учетных документов, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360.

В настоящее время установлены следующие формы актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ:

• акт формы С-2 (приложение 3 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13 (далее - постановление № 13)) - оформляется для подтверждения объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ по объектам, сметная документация на которые составлена в базисном уровне цен на 1 января 2006 г.;

• акт формы С-2а (приложение 4 к постановлению № 13) - применяется при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ по текущему ремонту, а также в случае выявления в процессе строительства необходимости выполнения работ (услуг), не предусмотренных в проектной документации;

• акт формы С-2б (приложение 5 к постановлению № 13) - применяется при расчетах за выполненные работы по возведению, реконструкции, капитальному ремонту объектов, стоимость которых сформирована в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее - Положение № 1553);

• акт формы С-2в (приложение 6 к постановлению № 13) - применяется при расчетах за выполненные строительные и иные специальные монтажные работы по договорам строительного подряда, заключенным до 1 января 2015 г., предусматривающим формирование договорной (контрактной) цены с применением статистических индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ.

Системы налогообложения

Подрядные организации могут применять одну из следующих систем налогообложения (ниже названы только те налоги, которые по-разному включаются в акты выполненных работ в зависимости от методики расчета):

• общую систему налогообложения (с уплатой НДС);

• упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой НДС (уплачивается НДС, а также налог при упрощенной системе, ставка которого с 2014 года - 3 %);

• упрощенная система без уплаты НДС (уплачивается налог при упрощенной системе, ставка которого с 2014 года - 5 %).

Справочно Выбор методики расчета стоимости выполненных работ (составление акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ) в зависимости от системы налогообложения см. здесь.

Учет генподрядчиком стоимости работ, выполненных субподрядчиками, с 1 января 2015 года

С 1 января 2015 г. больше не применяется порядок бухгалтерского учета у генподрядчика стоимости работ, выполненных субподрядчиком, определенный пп.21, 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44.

С 1 января 2015 г. в выручку генподрядчика включается общая стоимость работ, предъявленная заказчику (с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками), с одновременным включением стоимости работ, выполненных субподрядчиками (без учета налога на добавленную стоимость), в затраты на производство работ (письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.01.2015 № 11-1-30/962 «О применении отдельных норм законодательства»).

Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь в указанном письме также пояснило, что с 1 января 2015 г. при ведении генподрядчиком бухгалтерского учета стоимости работ, выполненных субподрядчиками, следует пользоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

Формирование неизменной (договорной) цены

Порядок формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов независимо от источника финансирования установлен Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее - Положение № 1553).

Цена предложения подрядчика определяется на дату начала строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ), указанную в конкурсной документации (документации для переговоров), с применением прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых Министерством экономики Республики Беларусь, с учетом нормативной продолжительности строительства, налогов и отчислений согласно законодательству.

Справочно Среднегодовые прогнозные индексы цен в строительстве установлены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 26.01.2012 № 10. Прогнозные индексы цен в строительстве на 2016-2017 годы с разбивкой по месяцам см. здесь. Прогнозные индексы цен в строительстве на 2018-2019 годы с разбивкой по месяцам см. здесь.   От редакции «Бизнес-Инфо» Прогнозные индексы цен в строительстве на 2020 год с разбивкой по месяцам см. здесь. Прогнозные индексы цен в строительстве на 2021-2023 годы с разбивкой по месяцам см. здесь.

Цена предложения подрядчика может определяться:

• ресурсным методом;

• путем применения укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта, видов (комплексов) работ, разработанных в подрядных организациях и не превышающих утвержденные Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь;

• путем сочетания методов, указанных выше (п.7 Положения № 1553).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 сентября 2016 г. на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2016 № 434 п.7 Положения № 1553 дополнен методом определения цены предложения подрядчика, который заключается в применении к стоимости подрядных работ (строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ)), определенной на основании утвержденной в установленном порядке сметной стоимости строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ), от даты начала разработки сметной документации до даты фактического начала строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ) и в пределах нормативного срока строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ) прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых Министерством экономики Республики Беларусь.

Цена подрядных работ определяется на основании цены предложения подрядчика, выбранной заказчиком, с оформлением протокола согласования договорной (контрактной) цены на строительство и является неизменной до завершения строительства, за исключением следующих случаев:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 мая 2020 г. следует руководствоваться п.10 Положения № 1553 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2020 № 253.

Таким образом, договорная (контрактная) цена формируется с учетом налогов и отчислений согласно законодательству.

Обратите внимание! Положением № 1553 не предусмотрено изменение цены в связи с привлечением для выполнения работ субподрядной организации с отличной от учтенной договорной (контрактной) ценой системой налогообложения.

Цена подрядных работ между генеральным подрядчиком и субподрядчиками определяется в соответствии с Положением № 1553 и предусматривается в договоре субподряда с учетом условий договора с заказчиком.

Однако это не значит, что цена подрядных работ между генеральным подрядчиком и субподрядчиками формируется полностью аналогично условиям договора с заказчиком.

При определении стоимости субподрядных работ возможно применение иного метода определения цены, также цена формируется с учетом налогообложения субподрядчика, стоимости услуг генерального подрядчика и т. д.

Цена заказчика и цена предложения подрядчика определяются без учета стоимости оборудования, разработки проектной документации, приобретение и разработка которых заказчиком поручены подрядчику, и поставляемых заказчиком строительных материалов, изделий, конструкций по предусмотренному им перечню.

Договорная (контрактная) цена учитывает все затраты подрядчика, в том числе по командировочным расходам, зимнему удорожанию, услугам генерального подрядчика и т. д.

Для предъявления стоимости выполненных работ заказчику в общем случае при применении договорной цены генеральному подрядчику следует включать стоимость выполненных субподрядчиком работ в общий акт выполненных работ с пересчетом стоимости согласно условиям договора с заказчиком.

Такое оформление документов вытекает из условий и методики формирования договорных (контрактных) цен.

Таким образом, при соблюдении норм законодательства внесенные с 1 января 2015 г. изменения не повлияли на документальное оформление расчета стоимости выполненных работ по договорным (контрактным) ценам.

Когда стоимость работ по объекту сформирована на основании договорной (контрактной) цены, генподрядчик и субподрядчик используют одинаковую систему налогообложения, заказчику по согласованию сторон можно предоставить отдельные акты выполненных генподрядчиком и субподрядчиками работ при условии, что их цена рассчитана полностью аналогично договору с заказчиком.

При этом в договоре между генподрядчиком и субподрядчиком следует предусмотреть форму учета услуг генерального подрядчика и иные затраты.

Обратите внимание! При осуществлении строительной деятельности используются термины и определения согласно Закону Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» и Правилам заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450. При составлении актов выполненных работ следует учитывать, что такого участника, как «субсубподрядчик», законодательством не предусмотрено, о чем неоднократно упоминается в письмах и разъяснениях Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Составление единого акта выполненных работ по объектам, стоимость которых сформирована без применения Положения № 1553

В настоящее время большинство объектов строится с применением договорной (контрактной) цены. Однако еще есть объекты, стоимость которых сформирована без применения Положения № 1553.

Рассмотрим особенности составления единого акта выполненных работ или отдельных актов выполненных работ с учетом действующего законодательства для таких объектов.

Обратите внимание! При оформлении единого акта выполненных работ применяется система налогообложения генподрядчика как конечного продавца работ.

Генподрядчик и субподрядчик используют одинаковую систему налогообложения

При оформлении актов выполненных работ у генподрядчика не возникает никаких проблем и финансовых потерь.

При использовании актов выполненных работ формы С-2 и С-2а стоимость услуг генерального подрядчика, как и ранее, можно включить в акт выполненных генподрядчиком работ со знаком «плюс».

Генподрядчик применяет общую систему налогообложения, субподрядчик - упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость

При использовании любой из форм акта выполненных работ с точки зрения бухгалтерского учета генеральный подрядчик должен составить общий акт выполненных работ, включив в него сумму НДС, начисленную на общую стоимость работ. Однако стоимость выполненных субподрядчиком работ в таком случае посчитана уже с учетом индексов, материалов и других статей с НДС. Таким образом, начисление НДС на стоимость субподрядных работ неправомерно.

Следовательно, генподрядчику следует включить субподрядные работы в свой акт выполненных работ с пересчетом стоимости согласно законодательству, договору с заказчиком и с учетом системы налогообложения генподрядчика.

Генподрядчик применяет общую систему налогообложения, субподрядчик - упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость

При предъявлении заказчику отдельных актов выполненных работ у генподрядчика не возникает финансовых потерь, а также проблем с бухгалтерским учетом.

При предъявлении заказчику единого акта выполненных работ генподрядчик включает работы субподрядчика с начислением только НДС, а стоимость налога субподрядчика при УСН оплачивает за свой счет.

Генподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, субподрядчик - общую систему налогообложения

При предъявлении заказчику отдельных актов выполненных работ он оплачивает НДС субподрядчика, но не может принять его к вычету, так как заказчик приобретает работы у генподрядчика, а с субподрядчиком у него отсутствуют договорные отношения. Следовательно, такое оформление актов выполненных работ заказчику не выгодно.

При предъявлении заказчику единого акта выполненных работ генеральный подрядчик должен включить налог при УСН на стоимость субподрядных работ без НДС. В данном случае генподрядчик будет вынужден оплатить НДС субподрядчика за свой счет.

Генподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, субподрядчик - общую систему налогообложения

При предъявлении заказчику отдельных актов выполненных работ у генподрядчика не возникает финансовых потерь, а также проблем с бухгалтерским учетом, так как НДС в данном случае рассчитывается от общей стоимости работ и полностью возмещается заказчиком. Однако заказчик не сможет принять к вычету НДС субподрядчика, так как договорные отношения с ним отсутствуют.

При предъявлении заказчику единого акта выполненных работ генподрядчик при включении субподрядных работ в свой акт выполненных работ пересчитывает их стоимость согласно законодательству, договору с заказчиком и с учетом применяемой системы налогообложения.

Генподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, субподрядчик - упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость

При предъявлении заказчику отдельных актов выполненных работ он оплачивает НДС субподрядчика, но не может принять его к вычету, так как заказчик приобретает работы у генподрядчика, а с субподрядчиком у него отсутствуют договорные отношения. Следовательно, такое оформление актов выполненных работ заказчику не выгодно.

При предъявлении заказчику единого акта выполненных работ генеральный подрядчик должен пересчитать стоимость субподрядных работ согласно своей системе налогообложения. При этом генподрядчик будет вынужден оплатить НДС субподрядчика за свой счет.

Генподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, субподрядчик - упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость

При предъявлении заказчику отдельных актов выполненных работ генподрядчик должен начислить НДС от стоимости своих и субподрядных работ, при этом НДС, начисленный на стоимость субподрядных работ, заказчик не оплачивает. Следовательно, для генподрядчика представление разных актов не выгодно. Для заказчика при прочих равных условиях целесообразно будет оплатить выполненные работы по отдельным актам, при условии, что цена, предложенная субподрядчиком, выгоднее, чем цена этих работ при условии применения УСН с уплатой НДС.

При предъявлении заказчику единого акта выполненных работ генподрядчик при включении субподрядных работ в свой акт выполненных работ пересчитывает их стоимость согласно законодательству, договору с заказчиком и с учетом применяемой системы налогообложения.

Справочно Согласно письму Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.01.2012 № 11-1-34/67 «О порядке применения и заполнения отдельных форм первичных учетных документов в строительстве» акт выполненных работ формы С-2 составляется каждым участником строительства, в том числе и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Акт выполненных работ формы С-2 оформляется при приемке заказчиком строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика, а также при приемке генеральным подрядчиком совместно с заказчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком. При этом в акте выполненных работ формы С-2 с принимающей стороны должны быть проставлены подписи и печати заказчика и генерального подрядчика. Акт выполненных работ формы С-2 подписывается руководителями организаций или уполномоченными ими лицами. Акт выполненных работ формы С-2 применяется при формировании цены согласно: • Методическим указаниям по определению стоимости строительства в текущем уровне цен, расчету и применению индексов цен в строительстве, утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2007 № 444 (для сметной документации, составленной в базисном уровне цен на 1 января 2006 г.); • Методическим указаниям по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2003 № 91 (для сметной документации, составленной в базисном уровне цен на 1 января 1991 г.).

В таком случае в целях ценообразования генеральный подрядчик представляет заказчику акты выполненных работ как от своего имени, так и от имени субподрядчика с составлением реестра по согласованию сторон.

При этом с точки зрения бухгалтерского учета с 2015 года в выручку генподрядчика включается общая стоимость работ, предъявленная заказчику, а стоимость работ, выполненных субподрядчиками, относится на затраты.

Заключение

В связи с изменениями в бухгалтерском учете с 1 января 2015 г. документальное оформление актов выполненных работ не изменилось.

Указанные изменения влияют на бухгалтерский учет хозяйственных операций по выполнению строительных работ и могут привести к финансовым потерям как со стороны заказчика, так и со стороны генподрядчика и субподрядчика.

В сложившейся ситуации сторонам договора строительного подряда следует совместно принять решение и согласовать форму представления стоимости выполненных работ (единым или отдельными актами) с учетом применяемых участниками строительства систем налогообложения (особенно, когда с субподрядчиками уже подписаны долгосрочные договоры) и особых требований по конкретному объекту.

Следует учитывать тот факт, что заказчик может воспользоваться резервом средств на непредвиденные затраты и экономией средств в рамках сводного сметного расчета, также и генподрядчик может выбирать иного субподрядчика.

24.08.2015

Татьяна Сидляревская, инженер производственно-технического отдела