Материал помещен в архив

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 89)).

Согласно пп.3, 4 Указаний по заполнению в формах государственной статистической отчетности показателей о производстве промышленной продукции, выполненных работах, оказанных услугах промышленного характера, утвержденных постановлением Минстата РБ от 27.12.2006 № 227 (в редакции от 27.04.2007), продукция учитывается в составе готовой продукции, если она оформлена актами приемки и сдана на склад, заказчику или отгружена до 24 часов последнего дня месяца.

Для организации с 2-сменным режимом работы, при котором вторая смена оканчивается после 24 часов, а также при 3-сменном режиме работы организации, когда по графику 1-й сменой считается утренняя смена, может быть установлен порядок, при котором продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она изготовлена, принята в установленном порядке и сдана на склад, заказчику или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра первого числа следующего за отчетным периода.

Если в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой продукции по моменту ее отгрузки.

Продукция, подлежащая сдаче заказчику на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

Документальное обоснование применяемых отпускных цен

Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов утверждена постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (далее - Инструкция № 183). Пунктом 5 Инструкции № 183 установлено, что отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли.

Затраты включаются в плановую себестоимость в соответствии с законодательством, определяющим состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политики.

Затраты, включаемые в себестоимость, рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым субъектом предпринимательской деятельности, если иное не установлено законодательством.

Налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке согласно законодательству.

При определении уровня отпускных цен на товары собственного производства или произведенные на давальческих условиях организации-изготовители обосновывают их экономическими расчетами в форме плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат.

Расшифровки статей затрат должны содержать следующую информацию:

о материальных затратах - перечень сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы расхода, цены, стоимость;

трудовых затратах - перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки;

накладных расходах - перечень расходов, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения;

прочих расходах - перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (услуг, работ), не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения.

Примерная форма плановой калькуляции по расчету отпускных цен приведена в Инструкции № 183.

Сформированные цены утверждаются руководителем, иным уполномоченным лицом субъекта предпринимательской деятельности.

Субъекты предпринимательской деятельности имеют право реализовать остатки ранее произведенных товаров по ценам, утвержденным на момент продажи.

Цены и тарифы, обоснованные экономическими расчетами, помещаются в прейскуранты.

Учет затрат на производство

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В бухгалтерском учете согласно Инструкции № 89 информация о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данной организации, обобщается на счете 20 «Основное производство». На счете учитываются затраты по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных, проектных и изыскательских, научно-исследовательских и конструкторских работ, оказанию услуг транспорта и связи, содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты следующие субсчета:

20-1 «Промышленное производство»;

20-2 «Сельскохозяйственное производство»;

20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;

20-4 «Производство строительных и монтажных работ»;

20-5 «Производство проектных и изыскательских работ»;

20-6 «Производство геологоразведочных работ»;

20-7 «Производство научно-исследовательских и конструкторских работ»;

20-8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог»;

20-9 «Общественное питание» и др.

На субсчете 20-1 «Промышленное производство» отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах расходы по обслуживанию производства и управлению.

По дебету счета 20 «Основное производство» кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются:

расходы вспомогательных производств;

расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (косвенные расходы);

потери от брака и простоев.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Организация самостоятельно устанавливает в учетной политике один из методов распределения косвенных расходов: пропорционально стоимости израсходованных материалов в производстве, пропорционально зарплате рабочих основного производства или другими способами.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Реализация».

Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др.

Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Бухгалтерский учет готовой продукции

В соответствии с Инструкцией № 89 готовая продукция организации может учитываться на следующих счетах:

40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» используется для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

В результате сравнения дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и дебету счета 90 «Реализация». Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» в дебет счета 90 «Реализация» дополнительной записью.

На конец месяца счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Для отражения движения готовых изделий в промышленности (других отраслях) и продукции сельскохозяйственного производства предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Готовая продукция учитывается по местам хранения и отдельным ее видам в принятых единицах измерения.

Готовая продукция, изготовленная для продажи, в т.ч. и продукция, частично предназначенная для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В случае, когда готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражаются на счетах учета по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете по отдельным наименованиям разрешается учитывать движение готовых изделий по учетным ценам. В качестве последних может использоваться плановая себестоимость, отпускные цены и т.п. В этом случае в регистрах учета отражается отклонение фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической себестоимости отдельных изделий от их стоимости по учетным ценам.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, распределяются в следующем порядке:

- к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца;

- к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный месяц;

- путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений;

- по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение месяца, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 «Готовая продукция» (как корректив к числящейся на счете учетной стоимости остатка готовой продукции) и отнесению в дебет счета 45 «Товары отгруженные» или 90 «Реализация» (соответственно выбранному методу признания выручки от реализации продукции - «по оплате» или «по отгрузке»).

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которые относятся к отгруженной или реализованной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Реализация» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Если в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, в бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг признается «по отгрузке», то стоимость готовой продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Реализация».

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете готовой продукции.

Пример 1

Производственная организация изготовила 100 единиц продукции. Нормативная (плановая) себестоимость единицы продукции составляет 50 000 руб. Сумма фактических затрат на изготовление 100 единиц продукции - 5 100 000 руб. Отпускная цена единицы продукции составила 60 000 руб. без НДС. Вся продукция была реализована в отчетном месяце на сумму 7 080 000 руб., в т.ч. НДС - 1 080 000 руб.

Согласно учетной политике организации готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», выручка от реализации продукции определяется методом «по отгрузке».

Пример 2

Производственная организация изготовила продукцию. Сумма фактических затрат на ее изготовление составила 3 000 000 руб. Вся продукция была реализована в отчетном месяце на сумму 4 130 000 руб., в т.ч. НДС - 630 000 руб.

Согласно учетной политике организации учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, выручка от реализации продукции определяется методом «по оплате».

Пример 3

Производственная организация изготовила 100 единиц продукции. Нормативная (плановая) себестоимость единицы продукции составляет 51 000 руб. Сумма фактических затрат на изготовление 100 единиц продукции - 5 000 000 руб. Вся продукция была реализована в отчетном месяце на сумму 7 080 000 руб., в т.ч. НДС - 1 080 000 руб.

Согласно учетной политике организации готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», выручка от реализации продукции определяется методом «по отгрузке».

Пример 4

Производственная организация перевела одну единицу готовой продукции в состав основных средств для использования в производственной деятельности. Фактическая себестоимость готовой продукции составила 5 000 000 руб.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (подп.6-1.3 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»).

Примечание. С 1 января 2008 г. обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства не являются объектом обложения НДС (подп.1.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»).

31.07.2009 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: С 1 января 2010 г. законы РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» и от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратили силу.

С 10 января 2011 г. постановление Минстата РБ от 27.12.2006 № 227 «Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственной статистической отчетности показателей о производстве промышленной продукции, выполненных работах, оказанных услугах промышленного характера» на основании постановления Белстата от 20.12.2010 № 268 утратило силу.

С 14 апреля 2011 г. постановление Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Минэкономики РБ от 31.03.2011 № 46 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.