УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕМЕЩЕНИЮ СЕМЕННОГО МАТЕРИАЛА И УДОБРЕНИЙ ВО ВРЕМЯ ПОСЕВНОЙ

Основные задачи учета

Основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, являются:

1) достоверное и своевременное отражение хозяйственных операций по производству, приобретению и расходованию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей;

2) организация складского учета сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей и контроль за их сохранностью в местах хранения на всех этапах движения;

3) контроль за операциями по материально-техническому снабжению с целью соблюдения установленных норм запаса и недопущения приобретения ненужных и излишних материальных ценностей;

4) контроль за использованием сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей по целевому назначению на основе утвержденных норм их расходования;

5) отражение всех транспортно-заготовительных расходов с целью достоверного исчисления фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей;

6) организация эффективной работы материально ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей.

Чтобы обеспечить сохранность продукции и материальных ценностей, необходимо:

• обязательно взвешивать или пересчитывать их при принятии к учету и отпуске к расходованию;

• своевременно производить инвентаризацию и отражать ее результаты на счетах бухгалтерского учета;

• при назначении материально ответственных лиц (заведующих складами, кладовщиков, старших рабочих складов и др.) обязательно заключать с ними в установленном порядке договоры о материальной ответственности;

• определить перечень должностных лиц с правом подписывать документы на получение и отпуск со складов материальных ценностей и выдавать разрешение (пропуск) на их вывоз из сельскохозяйственной организации. Список этих лиц, а также образцы их подписей должны находиться в местах хранения продукции и материальных ценностей. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу дефицитных и дорогостоящих материальных ценностей, а также их перечень устанавливаются приказом руководителя организации по представлению главного бухгалтера. Увольнения и перемещения материально ответственных лиц должны быть согласованы с главным бухгалтером. Оформление хозяйственных операций движения продукции и материальных ценностей должно производиться согласно установленному документообороту.

Особенности учета затрат в растениеводстве

Важнейшей особенностью отрасли растениеводства является то, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом, в связи с чем все затраты растениеводства в учете можно подразделить на следующие группы:

• затраты прошлых лет под урожай текущего года;

• затраты данного года под урожай текущего года;

• затраты под урожай будущих лет.

На практике первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, то есть затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего года, и в итоге, как правило, в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

В составе затрат по незавершенному производству растениеводства учитываются затраты на посев озимых зерновых на зерно и зеленый корм по каждой культуре и в разрезе участков.

Для того чтобы вести контроль за правильностью учета посевных площадей, в бухгалтерию предоставляется экспликация земель хозяйства и структура посевных площадей:

ЭКСПЛИКАЦИЯ ЗЕМЕЛЬ
по СПК «Прогресс» на 2015 год

1. Общая земельная площадь - 10 026 га.

2. Сельскохозяйственные угодья, всего - 8 442 га, в том числе:

- пашня - 5 103 га;

- многолетние насаждения - 124 га;

- сенокосы всего - 1 740 га, из них:

улучшенные - 1 370 га; естественные - 370 га;

- пастбища всего - 1 475 га, их них:

улучшенные - 969 га; естественные - 506 га.

3. Болота - 252 га.

4. Древесно-кустарниковая растительность - 795 га.

5. Пруды и водоемы - 180 га.

6. Дороги - 102 га.

7. Под застройками - 115 га.

8. Неиспользуемые - 95 га.

9. Другие - 45 га.

Учет семенного материала, полученного взаем

Для получения высоких и устойчивых урожаев качество используемых семян для посева должно быть высоким.

Сельскохозяйственное предприятие может иметь собственный семенной фонд или приобретать его в других семенных хозяйствах.

Имеются случаи, когда семенные хозяйства продают семенное зерно в обмен на кормовое.

Также на практике нередко встречаются ситуации, когда в одних организациях ощущается недостаток семенного материала, а в других имеется его излишек при невозможности выгодного сбыта в другие организации.

Решение проблемы - в выдаче займа, для чего необходимо составить договор займа.

Заключение договоров займа регулирует ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных ими вещей того же рода и качества (ст.760 ГК).

Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой. Вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми (п.2 ст.138 ГК).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В ГК установлена ответственность заемщика за неисполнение обязательств по возврату займа.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.366 ГК (в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь на день возврата займа (вынесения решения суда)), со дня, когда она должна была быть возвращена, по день ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.1 ст.762 ГК (п.1 ст.764 ГК).

Следует помнить, что передача товаров в рамках договора займа в виде вещей согласно подп.1.1.9 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.22 ст.98 НК).

При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признается день передачи (п.4 ст.100 НК), поэтому в день передачи вещей по договору займа заимодавец обязан исчислить НДС.

При передаче зерна (как продукции растениеводства) по договору займа НДС исчисляется по ставке 10 % (подп.1.2 п.1 ст.102 НК).

На отпускаемое зерно в виде займа заимодавец выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 и в графе «цель отпуска» указывает «заем».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) установлен Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п.3 Инструкции № 50).

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

Для учета полученных краткосрочных займов применяется счет 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», субсчет 2 «Расчеты по краткосрочным займам».

При получении семян в виде займа в организации заемщика составляются следующие бухгалтерские записи:

Для организации-заимодавца эти операции согласно Инструкции № 50 будут отражаться как финансовые вложения. В плане счетов для этих целей предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы». На данном субсчете учитывается движение предоставленных организацией другим организациям краткосрочных денежных и иных займов.

Передача семян заемщику отражается записями:

Возврат семян по договору займа отражается записями:

• у организации-заемщика:

• у организации-заимодавца:

Учет подготовки семенного материала

Весной, если семена, предназначенные для посева, не отвечают посевным качествам, в хозяйствах семенной материал дополнительно сортируют и сушат.

Всю семенную продукцию, отпускаемую в доработку и обратно, в обязательном порядке взвешивают, при этом составляют акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (форма 410-АПК) (примечание 1).

При проведении очистки, сортировки и сушки семян урожая прошлого года получают неиспользованные отходы и усушку, которые списывают методом «красное сторно». Затраты по доработке семенного материала прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости семян.

В бухгалтерском учете затраты по сортировке и сушке семян урожая прошлого года отражают записями:

Кроме доработки семенного зерна весной перед посевом производят протравливание семян. Стоимость химических средств защиты растений (пестицидов), использованных на протравливание семян, в затраты производства списывают на основании акта об использовании химических средств защиты растений (форма 207-АПК).

Затраты по протравливанию семян относят на затраты производства конкретной культуры под урожай текущего года и отражают в бухгалтерском учете записями:

Отпуск семян и удобрений в производство

Под отпуском семян, минеральных удобрений в производство понимают отпуск их непосредственно на посев, внесение в почву.

Отпуск указанных ценностей в кладовые подразделений следует рассматривать как перемещение ценностей, а не отпуск в производство.

Перемещение продукции и материалов из одного склада или кладовой на другой склад или в другую кладовую данной организации оформляется требованием-накладной (форма 201-АПК) или лимитно-заборной картой (форма 201-АПК), которые оформляют в бухгалтерии организации.

Сельскохозяйственная продукция и другие материальные ценности отпускаются в производство по массе, объему или счету в строгом соответствии с установленными нормативами расхода.

Отпуск складами продукции и материалов в производство осуществляется только работниками, указанными в документах на отпуск.

Отпуск семян, удобрений и других материальных ценностей в производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов.

Лимитирование отпуска материальных ценностей должно основываться на утвержденных нормах расхода семян, удобрений и других материалов, объемах производственных программ участков и других подразделений с учетом переходящих запасов неизрасходованных ценностей на начало и конец месяца.

Лимит отпуска материальных ценностей в производство устанавливается отраслевыми специалистами и утверждается руководителем сельскохозяйственной организации.

Установленные лимиты отпуска материальных ценностей могут изменяться при необходимости уточнения лимита на их остаток в незавершенном производстве (на начало месяца), замены или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита утверждается теми же лицами, которые утверждали лимит. Изменение лимитов за истекший период времени не допускается.

Лимитно-заборная карта (форма 201-АПК) выписывается бухгалтером организации в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение отчетного месяца находится у материально ответственного лица, второй - у получателя материальных ценностей.

Лимитно-заборная карта выписывается на день, неделю, декаду, месяц. В случае увеличения лимита по строкам «Дополнительно разрешено» отражается дополнительно лимит, что удостоверяется подписью руководителя и главного бухгалтера или лицами, уполномоченными руководителем организации.

Семена, удобрения, доставленные водителем (трактористом) в поле, передаются лицу, ответственному за посевные работы или внесение удобрений (бригадиру, агроному или лицу, ответственному за работу агрегата).

Для списания семян на посев составляются акт на списание семян и посадочного материала (форма 208-АПК), для списания удобрений - акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (форма 206-АПК), а для списания химических средств защиты растений - акт об использовании химических средств защиты растений (форма 207-АПК).

Указанные акты составляются в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома после завершения работ (посева, внесения удобрений, обработки семян или посевов ядохимикатами). Подписываются акты главным агрономом, руководителем подразделения, где производились данные работы, и материально ответственным лицом.

По окончании месяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продукции и материалов (форма 215-АПК) указанные акты представляет в бухгалтерию организации. На основании актов производятся бухгалтерские записи в производственном отчете по растениеводству (форма 18-АПК).

Учет органических удобрений

Мировой и отечественный опыт ведения сельского хозяйства показал, что решающее влияние на повышение плодородия почв оказывают удобрения. При этом важная роль в условиях интенсивного земледелия отводится органическим удобрениям. Значение их определяется комплексным положительным воздействием на все факторы почвенного плодородия - агрохимические, агрофизические и биологические.

Недостаток органических удобрений заставляет изыскивать другие источники поступления в почву свежего органического вещества. Среди природных ресурсов органического сырья, идущего на удобрение, первое место принадлежит торфу. Он богат гуминовыми веществами, имеет высокое содержание азота.

Сельскохозяйственные организации заинтересованы в максимальном получении побочной продукции (навоза) и внесении ее в качестве органического удобрения под урожай сельскохозяйственных культур. Побочную продукцию (навоз) оприходуют по нормативной стоимости или в размере фактических затрат на ее уборку, транспортировку, включая стоимость подстилки.

Годовое накопление навоза зависит от способа содержания животных, количества и качества подстилки, корма, скармливаемого животным. Количество органических удобрений определяют по результатам фактического взвешивания, если имеется такая возможность, либо расчетным путем, исходя из количества поголовья содержащихся животных и норм получения навоза, согласно которым, в частности, зрелый навоз, получаемый от одного животного в год, составляет (примечание 2):

Оприходуют органические удобрения по требованию-накладной формы 203-АПК либо на основании акта на оприходование органических удобрений произвольной формы.

На сумму оприходованных органических удобрений составляют бухгалтерские записи:

При вывозке удобрений на поля осенью не всегда известны культуры, которые будут высеяны на этих полях, поэтому все затраты, связанные с вывозкой органики на поля, целесообразно учитывать на отдельном аналитическом счете «Внесение органических удобрений», открытом к субсчету 20-1 «Растениеводство».

Распределение затрат между сельскохозяйственными культурами производят специальным расчетом, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно.

По каждому виду расходов определяется сумма затрат на 1 га (всего и постатейно), затем в соответствии с использованием площадей под культуры производится распределение затрат.

Согласно составленному расчету составляются бухгалтерские записи:

При подготовке к весеннему севу организации должны вывезти органику на поля до наступления посевных и посадочных работ. Удобрения на поля вывозятся непосредственно с ферм или с мест складирования удобрения автомобилями-самосвалами или тракторными прицепами, где размещают их кучами в определенном порядке в соответствии с нормой внесения. По поверхности поля удобрения разбрасывают разбрасывателями.

На выполнение указанных работ диспетчер организации выписывает механизаторам путевой лист трактора формы 504-АПК. На основании данных путевого листа трактора в бухгалтерии организации начисляют заработную плату и списывают в затраты производства стоимость израсходованного горючего исходя из объемов выполненных работ и утвержденных норм списания. Оплата механизатору начисляется исходя из действующего положения по оплате труда и утвержденных норм и расценок.

Отпуск органических удобрений с мест складирования производят по требованию-накладной формы 203-АПК или лимитно-заборной карте 201-АПК, которые предварительно выписывают в бухгалтерии организации в двух экземплярах. Однако указанные документы не являются основанием для списания органических удобрений в затраты на производстве.

Списание удобрений на объекты аналитического учета производится на основании акта об использовании минеральных органических и бактериальных удобрений и гербицидов (форма 206-АПК). Акт формы 206-АПК составляется руководителем подразделения организации с участием главного агронома после завершения работ по внесению в почву удобрений.

Оформляется акт формы 206-АПК в одном экземпляре на каждое производственное подразделение в отдельности. В документе содержится подробная информация, в частности: номер поля, на котором производилась работа, наименование культур, количество израсходованных органических удобрений в физическом весе. Подписывается данный акт главным агрономом, руководителем подразделения и материально ответственным лицом, у которого на подотчете находились указанные удобрения. Акт утверждается руководителем организации или его заместителем.

Аналитический учет затрат по вывозке органических удобрений ведется в разрезе общепринятых статей затрат.

Затраты по вывозке органических удобрений весной текущего года относят непосредственно на культуры, которые будут посеяны на занимаемых площадях.

Правильное и эффективное использование органических удобрений способствует не только получению высокого урожая, но и улучшению его качества, что приводит к увеличению содержания в урожае важнейших для человека элементов питания.

Поэтому ежегодно в сельскохозяйственных организациях определяется потребность в удобрениях, а также эффективность их использования:

Задание по производству органических удобрений - 88 000 тонн, в том числе под яровой сев - 85 000 тонн.

Порядок налогообложения при реализации побочной продукции (навоза)

Сельскохозяйственные организации также реализуют часть органических удобрений населению.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам, признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

С учетом важности роли сельскохозяйственного производства в развитии экономики республики и в целях стимулирования его развития действующим налоговым законодательством для плательщиков, реализующих сельскохозяйственную продукцию, установлены определенные льготы и преференции.

Так, в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.102 НК при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства НДС подлежит исчислению по пониженной ставке - 10 %.

Следовательно, при реализации сельскохозяйственными организациями данной продукции налогообложение производится по ставке 10 %, при реализации же иных товаров (работ, услуг) - по ставке 20 %.

В целях отнесения продукции сельского хозяйства к той или иной группе следует учитывать признак ее происхождения (растительного или животного), обозначенный в общегосударственном классификаторе Республики Беларусь «Виды экономической деятельности», утвержденном постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.01.2016 № 8. С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85.

Удобрения животного происхождения классифицируются в подклассе 2415 «Производство удобрений и азотных соединений» и, следовательно, не относятся к продукции животноводства.

Аналогичная точка зрения изложена в письме Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 03.05.2006 № 01-02-37/1048 «Об отнесении к продукции животноводства».

В письме, в частности, сказано, что навоз является побочной продукцией животноводства. Вместе с тем в соответствии с методологией указанного выше общегосударственного классификатора «Виды экономической деятельности» производство побочной продукции не всегда относится к той отрасли, в которой она производится. В частности, удобрения животного происхождения классифицируются в подклассе 24151 «Производство удобрений».

В письме обращено внимание, что в соответствии с международной классификацией видов экономической деятельности, применяемой в том числе и в Российской Федерации, удобрения животного происхождения также включаются в группировку 24.15 «Производство удобрений».

Таким образом, при реализации побочной продукции (навоза) следует применять ставку НДС 20 %.

Если организация является плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, то с выручки, полученной от реализации навоза, он также уплачивается.

Реализация органических удобрений населению отражается следующими записями:

Примечание 1. По тексту приведены примерные формы учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268.

Примечание 2. По данным справочника нормативов трудовых и материальных затрат для ведения сельскохозяйственного производства / Под ред. В.Г.Гусакова. - Мн.: Учреждение «БелНИИ аграрной экономики», 2002. - 440 с.

26.03.2015

Нина Муреня, экономист