Материал помещен в архив

УЧЕТ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДИСКОНТНЫХ КАРТ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Организациями розничной торговли активно предоставляются покупателям скидки на товары.

В данной статье рассмотрим порядок учета расходов на изготовление дисконтной карты, ее реализацию и бесплатное распространение, а также осуществление покупки товара с использованием дисконтной карты.

Общие положения предоставления скидок

Субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю (далее - субъекты торговли), предоставляют потребителям скидки со сформированной розничной цены.

Условия предоставления скидок должны быть одинаковыми для всех потребителей.

Предоставление потребителям скидок осуществляется на основании Порядка о предоставлении скидок (далее - Порядок), который субъекты торговли разрабатывают и утверждают самостоятельно.

В Порядке указываются:

• виды скидок;

• конкретные размеры (уровень) скидок;

• условия предоставления каждого вида скидки;

• перечень товаров, услуг, на которые предоставляются скидки, сотрудников субъекта торговли, отвечающих за проведение этой работы (при необходимости).

Потребителям предоставляются следующие виды скидок:

• скидка от общей суммы покупки (услуги);

• скидка при оплате покупки (услуги) посредством банковских пластиковых карточек;

• скидка от количества приобретаемых товаров одного вида, группы, класса;

• скидка на товары (услуги), приобретаемые в определенные часы работы объекта, либо дни, либо периоды. Скидки могут предоставляться в утренние и (или) вечерние часы работы, в предпраздничные и праздничные дни и т.д. При этом в Порядке определяется конкретный период (срок действия рекламной акции) (время) предоставления скидки (например, с 08:00 до 10:00 ч и (или) с 20:00 до 22:00 ч; во время рождественских праздников, к 8 Марта);

• скидка для определенных категорий граждан;

• скидка в зависимости от сезонного спроса;

• прочие виды скидок.

Субъект торговли указывает на ценнике два значения цены - без скидки и с учетом скидки. При этом цена без скидки перечеркивается, а на свободном месте указывается цена с учетом скидки либо на ценнике или в ином визуально доступном покупателю месте указывается процентное выражение скидки.

Обратите внимание! При предоставлении покупателям скидок в реестр розничных цен изменения не вносятся.

Розничная цена (тариф) округляется за принятую единицу измерения (штуку, десяток, метр, килограмм, литр и т.п.).

Значения в сумме до 25 руб. отбрасываются, от 25 руб. включительно до 75 руб. округляются до 50 руб., от 75 руб. включительно и выше округляются до 100 руб.

При определении розничных цен на комплект (гарнитур, набор), комплектуемый в организациях торговли из реализуемых товаров, округляется цена каждого изделия, входящего в его состав, отдельно. После суммирования розничных цен с учетом округления цены каждого изделия цена комплекта не округляется.

При определении цены на комплект в целом (при отсутствии цен на отдельные изделия, входящие в комплект) округляется цена комплекта.

В торговых объектах общественного питания округляется продажная цена блюда, изделия, порции.

При реализации весового и мерного товара округляется стоимость каждой покупки (отвеса).

При определении розничных цен на весовые изделия из драгоценных металлов, отпускные цены на которые установлены за грамм изделия, сначала округляется розничная цена 1 г изделия до целого числа рублей, затем розничная цена изделия в целом с учетом порядка, оговоренного в п.1 письма Министерства торговли Республики Беларусь от 12.10.2011 № 03-21/662к «Об округлении розничных цен».

Цены на товары, реализуемые по отпускным ценам с добавлением предельных торговых надбавок, округляются после начисления этих надбавок и налога на добавленную стоимость.

При этом субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю, должны соблюдать предельный размер торговых надбавок по товарам, в отношении которых осуществляется ценовое регулирование (п.7 названого выше письма).

Для информирования потребителей субъект торговли размещает информацию о видах скидок и условиях их предоставления в торговом объекте, средствах массовой информации, на интернет-сайте, иным доступным способом, не противоречащим законодательству.

Субъекты предпринимательской деятельности имеют право предоставлять покупателям скидки с установленных ими розничных цен. Однако в соответствии с п.2 ст.17, п.2 ст.18 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее - Закон № 225-З) организация и проведение рекламных мероприятий (в т.ч. рекламных акций) в целях стимулирования реализации пива, слабоалкогольных и алкогольных напитков запрещаются.

Обратите внимание! Размещение информации в рекламе, на ценниках на пиво, слабоалкогольные и алкогольные напитки о снижении их стоимости, размере скидки является рекламным мероприятием в целях стимулирования реализации пива, слабоалкогольных и алкогольных напитков и в силу приведенных норм Закона № 225-З запрещается.

Для предоставления скидки субъект торговли осуществляет изготовление и реализацию и (или) бесплатное распространение дисконтной карты.

Потребитель - владелец дисконтной карты имеет право на получение скидки на условиях, определяемых продавцом (в течение определенного периода времени, в зависимости от стоимости дисконтной карты и др.) (письмо Министерства торговли Республики Беларусь от 25.01.2012 № 07-09/37к «О предоставлении скидок»).

Учет расходов на изготовление дисконтных карт

Дисконтные карты не являются товаром, но имеют материально-вещественную форму, следовательно, расходы по их изготовлению (приобретению) следует отнести к запасам.

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6, 7, 9 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др.) на поступившие в организацию материалы (п.26 Инструкции № 133).

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.

В случае использования счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию сопроводительных документов делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов по фактической себестоимости материалов.

Если материалы находятся в пути, в процессе таможенного оформления или в процессе приемки по количеству и качеству, то их фактическая себестоимость в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 60.

Оприходование фактически поступивших в организацию материалов, в т.ч. после завершения таможенного оформления, приемки по количеству и качеству, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 по учетным ценам. Сумма разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается с кредита (дебета) счета 15 в дебет (кредит) счета 16.

Если организацией не используются счета 15 и (или) 16, принятие к бухгалтерскому учету материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 60, 71 и других счетов (пп.39-41 Инструкции № 133).

Для учета дисконтных карт организации могут использовать субсчета счета 10 либо предусмотреть дополнительный субсчет, руководствуясь п.3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Справочно По уровню защиты от подделки и назначению бланки строгой отчетности (документы) (далее - БСО) подразделяются на шесть групп (А, Б, В, Г, Д, Е) (п.21 Положения об основных требованиях, предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.03.2002 № 29).

К группе Б относятся:

• бланки ценных бумаг на предъявителя, выпускаемые в документарной форме;

• иные бланки документов (документы), которые по уровню защиты могут быть приравнены к ценным бумагам.

Группа Б подразделяется на девять подгрупп.

Дисконтные карты относятся к подгруппе Б9 как иные документы на пластиковой основе.

Обратите внимание! Дисконтные карты, изготовленные на пластиковой основе, относятся к БСО.

Перечень документов, относящихся к БСО, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность БСО (п.3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 (далее - Инструкция № 196)).

С учетом норм п.84 Инструкции № 50 бухгалтерский учет БСО ведется коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими бухгалтерский учет в стоимостном и количественном выражении, - на счете 10 (пп.19, 20 Инструкции № 196).

Аналитический учет БСО ведется по каждому виду бланков и местам их хранения (материально ответственным лицам) коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими бухгалтерский учет, - на забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты».

Забалансовый счет 006 предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов с определенной степенью защиты. Указанные бланки учитываются на забалансовом счете 006 по номинальной стоимости или в условной оценке.

Аналитический учет по забалансовому счету 006 ведется по видам бланков документов с определенной степенью защиты и местам их хранения (п.84 Инструкции № 50).

Пример 1 Организация розничной торговли на условиях последующей оплаты заказала организации - подрядчику изготовить дисконтные карты в количестве 200 шт. Стоимость изготовления одной единицы составила 6 000 руб., в т.ч. НДС - 1 000 руб. Оплата организации - подрядчику произведена в полном объеме после выполнения заказа. В соответствии с учетной политикой организации БСО учитываются по номинальной стоимости без НДС.

Бухгалтерский учет приобретения дисконтных карт может быть отражен следующими записями:

Распространение дисконтных карт

Дисконтные карты могут распространяться покупателям товара путем их реализации или бесплатной выдачи.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

• стоимость запасов, переданных безвозмездно (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции № 102).

Суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности, в соответствии с законодательством учитываются на субсчете 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» счета 90 (п.70 Инструкции № 50).

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на:

• транспортировку товаров;

• оплату труда;

• содержание зданий, сооружений, инвентаря;

• хранение, подработку и упаковку товаров;

• рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (п.35 Инструкции № 50).

Справочно Реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (ст.2 Закона № 225-З). Объект рекламирования - продукция, товар, работа или услуга (далее - товар), организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, средства индивидуализации организаций или граждан, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 октября 2015 г. Законом № 225-З, в редакции Закона Республики Беларусь от 10.07.2015 № 285-З, дано новое определение объекта рекламирования (абзац 6 ст.2).

Таким образом, затраты на приобретение (изготовление) дисконтных карт, которые бесплатно распространяются среди покупателей организации, отражаются на счете 44 как расходы на рекламу, направленную на увеличение объема продаж.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.170 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

На основании вышеизложенного организация вправе включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы по приобретению (изготовлению) дисконтных карт, выдаваемых бесплатно покупателям для использования при расчете за продаваемые товары.

Пример 2 Организация розничной торговли на условиях последующей оплаты заказала организации - подрядчику изготовить дисконтные карты в количестве 200 шт. Стоимость изготовления одной единицы составила 6 000 руб., в т.ч. НДС - 1 000 руб. Оплата организации - подрядчику произведена в полном объеме после выполнения заказа. Полученные дисконтные карты в количестве 150 шт. были реализованы покупателям по стоимости изготовления, а 50 шт. были бесплатно переданы покупателям, совершившим покупку на определенный товар, в качестве рекламы. В соответствии с учетной политикой организации БСО учитываются по номинальной стоимости без НДС.

Бухгалтерский учет приобретения и реализации дисконтных карт может быть отражен следующими записями:

Реализация товара с использованием дисконтных карт

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции № 133).

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка» (п.33 Инструкции № 50).

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42.

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 42.

Аналитический учет по счету 42 ведется в порядке, установленном учетной политикой организации.

Инструкция № 50 не предусматривает открытие субсчетов к счету 42. Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п.3 Инструкции № 50).

Следовательно, организации могут открывать к счету 42 следующие субсчета:

• 42-1 «Торговая надбавка»;

• 42-2 «Скидка поставщиков»;

• 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 (п.70 Инструкции № 50).

На счете 90 отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-5 «Управленческие расходы»;

• 90-6 «Расходы на реализацию»;

• 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

• 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

• 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

• 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

• 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Пример 3 Организация, осуществляющая розничную торговлю, на условиях предварительной оплаты приобрела товары стоимостью 1 200 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 200 000 руб. Сформированная продажная (розничная) цена товара с учетом торговой надбавки в размере 30 % (НДС по ставке 20 %) составляет 1 560 000 руб. В соответствии с утвержденным положением о применении скидок товар был реализован покупателю, предъявившему дисконтную карту, со скидкой в размере 10 %, что составляет 156 000 руб. Расходы на реализацию, приходящиеся на проданный товар, составляют 120 000 руб. Учетной политикой организации определено, что товары учитываются по розничным ценам.

Бухгалтерский учет реализации товаров с использованием дисконтных карт может быть отражен следующими записями:

30.01.2015

Татьяна Деркачева, экономист