Материал помещен в архив

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРНЫХ ЗАЙМОВ У ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей учета и налогообложения товарных займов в рамках упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), остановимся на основных положениях главы 34 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК), которая регулирует порядок применения упрощенной системы.

Обратите внимание! Виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенную систему, перечислены в п.5 ст.286 НК.

Состав налогов, уплачиваемых при упрощенной системе

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату:

• налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

• арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты;

• отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), перечисленных в п.3 ст.286 НК.

Применение УСН не освобождает от перечисления в бюджет в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при упрощенной системе

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3 400 000 000 бел.руб. (подп.3.12 п.3 ст.286 НК).

Вместе с тем подп.4.1 п.4 ст.286 НК организациям с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3 400 000 000 бел.руб., позволяет применять УСН с уплатой НДС. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом. Данная норма не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход.

Организации, применяющие упрощенную систему, - налоговые агенты

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, должны исполнять обязанности налоговых агентов, в т.ч. должны удерживать с начисляемых (перечисляемых) сумм при выплате заработной платы и иных доходов налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

Условия, при которых организации обязаны перейти на общий порядок налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

• численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

• валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 12 000 000 000 бел.руб.;

• ими принято решение об отказе от применения упрощенной системы.

Данные нормы установлены подп.6.1-6.3 п.6 ст.286 НК.

В случае применения упрощенной системы без уплаты НДС численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом в течение календарного года составила более 3 400 000 000 бел.руб., то такая организация и индивидуальный предприниматель вправе перейти либо на применение упрощенной системы с уплатой НДС, либо на общий порядок налогообложения (подп.6.4 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел.руб. (абзац 4 п.13 Указа Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему. Исключение из этого правила составляют организации и индивидуальные предприниматели, отказавшиеся от применения упрощенной системы в целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе за первый отчетный период (п.7 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Особенности определения налоговой базы по налогу при упрощенной системе

Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе определены ст.288 НК.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе с 1 января 2012 г. по-прежнему признается валовая выручка.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам для исчисления налога при УСН относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме доходов, указанных в подп.3.17 п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК.

В подп.3.17 п.3 ст.128 НК речь идет о положительных курсовых разницах, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемых в порядке, установленном Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

То есть курсовые разницы от переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в налоговую базу для налога при УСН не включаются. Данная норма введена п.167 ст.1 Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З и вступила в силу с 1 января 2012 г.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (день отгрузки или оплаты) определяются организациями в порядке, установленном п.5 ст.31 и п.4 ст.127 НК, с учетом положения части первой п.4 ст.288 НК.

Справочно Пункт 4 ст.127 НК дает право организациям определять выручку методом «по отгрузке» либо «по оплате». Частью первой п.4 ст.288 НК установлено, что определение валовой выручки организациями, ведущими учет доходов и расходов в соответствии с п.1 ст.291 НК (т.е. ведущими учет в книге учета доходов и расходов), производится по мере оплаты (в т.ч. в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Пунктом 5 ст.31 НК установлен порядок определения выручки по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В валовую выручку для исчисления налога при УСН не включаются:

• стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;

• суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и уплачивающими НДС, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств;

• суммы НДС, исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом;

• выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

• выручка от реализации (погашения) ценных бумаг.

Пунктом 2 ст.288 НК установлены также особенности определения выручки организациями с учетом особенностей их деятельности.

Так, при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) в налоговую базу включаются сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж).

Вместе с тем в соответствии со ст.128 НК доходы от аренды (лизинга) включаются в состав внереализационных доходов. То есть имеет место несоответствие норм ст.128 и п.2 ст.288 НК. В сложившейся ситуации рекомендуется доходы от аренды (лизинга) включать в состав выручки, так как это следует из разъяснений МНС РБ, приведенных в письме от 19.03.2010 № 2-2-14/270 «О применении упрощенной системы налогообложения» (ответ на вопрос 6).

Ставки налога при упрощенной системе налогообложения

Налог при упрощенной системе исчисляется в следующих размерах (ст.289 НК):

• 7 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

• 2 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь. Данная ставка будет применяться по 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом РБ;

• 15 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, перечисленных в приложении 24 к НК, если они осуществляют деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при УСН устанавливаются в пониженном размере:

• 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Порядок применения указанных пониженных ставок установлен п.2 ст.289 НК.

Обратите внимание! Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при УСН, установленные ст.289 НК, на основании данных раздельного учета. При применении различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке 2 %). Такое распределение внереализационных доходов производится за отчетный период без нарастающего итога.

Налоговый и отчетный периоды при упрощенной системе налогообложения

В отношении налога при УСН налоговым периодом признается календарный год (ст.290 НК).

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Особенности учета и налогообложения товарных займов в рамках упрощенной системы налогообложения

Как отмечалось выше, для определения налоговой базы по налогу при УСН учитываются те же доходы от внереализационных операций, что и при исчислении налога на прибыль. Состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.128 НК.

В частности, на основании подп.3.13 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включается положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации.

То есть если по товарному займу образуется разница, которая включается во внереализационные доходы, то она учитывается при исчислении налога при УСН.

Если же по договору товарного займа возникает разница, которая при исчислении налога на прибыль включается в состав внереализационных расходов (на основании подп.3.19 п.3 ст.129 НК), то она при исчислении налога при УСН не учитывается, поскольку внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу для исчисления налога при УСН.

Предоставление и возврат товаров по договору займа - объект обложения налогом на добавленную стоимость

В целях исчисления НДС предоставление и возврат товаров по договору займа являются оборотом по реализации.

Так, согласно подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признаются объектом обложения НДС.

Вместе с тем на основании подп.1.47 п.1 ст.94 НК не будут объектом обложения операции по предоставлению возмездных денежных займов.

Налоговая база по договорам займа

Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется на основании п.22 ст.98 НК как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом). При отсутствии стоимости товаров в договоре (контракте) налоговая база определяется как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

На основании п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Следовательно, если стоимость полученного или возвращенного займа отличается, то указанная разница увеличивает налоговую базу для исчисления НДС.

Момент фактической реализации по договору займа

При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признается день их передачи (п.4 ст.100 НК).

Важно! Все плательщики, определяющие выручку как «по отгрузке», так и «по оплате» при передаче товаров по договорам займа исчисляют НДС в момент передачи предмета займа (заимодавцы - при передаче товара в заем, заемщики - в момент возврата займа).

Налоговые вычеты по договорам займа

Сумма НДС, предъявленная в рамках договора займа, подлежит вычету в порядке, установленном п.6 ст.107 НК.

Обратите внимание! Налоговые вычеты осуществляются в порядке, зависящем от метода определения выручки, установленного учетной политикой организации.

Пример 1 Заимодавец и заемщик определяют выручку методом «по оплате». Товары переданы в заем 7 февраля 2012 г., возвращены 8 апреля 2012 г. Заимодавец должен отразить оборот по передаче товаров в налоговой декларации за январь-февраль, а заемщик - в налоговой декларации за январь-апрель. Вычет НДС может быть произведен у обеих сторон по итогам апреля.

Пример 2 Заимодавец и заемщик определяют выручку методом «по отгрузке». Товары переданы в заем 7 февраля 2012 г., возвращены 8 апреля 2012 г. Заимодавец должен отразить оборот по передаче товаров в налоговой декларации за январь-февраль, а заемщик - в налоговой декларации за январь-апрель. Вычет НДС может быть произведен: у заемщика - по итогам февраля, у заимодавца - по итогам апреля.

Иными словами, у заимодавца вычет предъявленной заемщиком суммы НДС может быть произведен только после возврата ему займа, т.е. фактически вычет не зависит от применяемого метода определения выручки.

У заемщика порядок вычета НДС зависит от метода определения выручки.

Ставки налога на добавленную стоимость по договорам займа

При исчислении НДС по операциям передачи товаров в рамках договоров займов применяются те же ставки налога, что и при реализации товаров, т.е. ставки, установленные ст.102 НК.

Примеры отражения в бухгалтерском и налоговом учете товарных займов

Пример 3 Организация-заемщик, применяющая упрощенную систему с уплатой НДС, заключила с организацией-заимодавцем, применяющей упрощенную систему без уплаты НДС, договор товарного займа. По этому договору организация-заемщик получила от организации-заимодавца силикатные блоки в количестве 500 шт. на сумму 4 800 тыс.руб. (учетная цена единицы товара - 9 600 руб.). Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение данной операции у заимодавца и заемщика в различных ситуациях. Поскольку в нашем примере заимодавец плательщиком НДС не является, то суммы этого налога, уплаченные им при приобретении силикатных блоков, переданных в качестве товарного займа организации-заемщику, отнесены на увеличение их стоимости. Заимодавец не исчисляет НДС и при передаче блоков заемщику.

Ситуация 3.1 На момент возврата займа стоимость блоков не изменилась (заемщик приобрел силикатные блоки, чтобы вернуть их заимодавцу, по той же цене, по которой эти блоки от него получены). В этом случае в бухгалтерском учете в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, производятся следующие записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. У заимодавца На дату приобретения Приобретены силикатные блоки (с учетом «входного» НДС) 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 800 На дату передачи в заем Блоки переданы по договору товарного займа заемщику 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» 10 4 800 У заемщика На дату получения займа Оприходованы блоки, взятые взаем 10 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» 4 800 На дату использования Списаны на себестои-мость взятые взаем блоки 20 «Основное производство» 10 4 800 На дату приобретения Приобретены такие же блоки у третьего лица (сумма без НДС) 10 60 4 000 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком блоков 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» 60 800 На дату возврата займа Произведен возврат блоков заимодавцу 66-2 10 4 000 Исчислен НДС при возврате блоков 66-2 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» 800 В соответствии с п.6 ст.107 НК Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком 68 18 800 У заимодавца На дату возврата займа Приняты на учет возвращенные блоки 10 58-2 4 800

Ситуация 3.2 На момент возврата займа цена блоков изменилась и составила 8 500 руб. (без учета НДС) за единицу, стоимость 500 блоков - 4 250 тыс.руб. (без учета НДС). В такой ситуации отражение операций в бухгалтерском учете заемщика будет следующим.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Оприходованы блоки, взятые взаем 10 66-2 4 800 Оприходованы блоки, приобретенные у третьего лица 10 60 4 250 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком блоков 18 60 850 Списана стоимость блоков (без НДС) при возврате товарного займа 66-2 10 4 250 Исчислен НДС при возврате займа 66-2 68 850 Отражена разница между стоимостью переданных и стоимостью возвращенных блоков (4 250 + 850 - 4 800) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Прочие расходы» 66-2 300 Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком блоков 68 18 850   В учете у заимодавца делаются следующие записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Оприходованы возвращенные блоки 10 58-2 5 100 Отражена разница между стоимостью переданных и стоимостью возвращенных блоков 58-2 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» 300   Разница в сумме 300 тыс.руб. подлежит учету заимодавцем в налоговой базе для исчисления налога при УСН.

Пример 4 Организация-заемщик, применяющая упрощенную систему без уплаты НДС, заключила с организацией-заимодавцем, применяющей упрощенную систему с уплатой НДС, договор товарного займа. По этому договору организация-заемщик получила от организации-заимодавца силикатные блоки в количестве 500 шт. на сумму 4 800 тыс.руб., в т.ч. НДС 800 тыс.руб. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение данной операции у заимодавца и заемщика в различных ситуациях.

Ситуация 4.1 На момент возврата займа стоимость блоков не изменилась (заемщик приобрел силикатные блоки, чтобы вернуть заимодавцу заем, по той же цене, по которой получил эти блоки от заимодавца). В этом случае в бухгалтерском учете производятся записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. У заимодавца На дату приобретения Приобретены силикатные блоки 10 60 4 000 На сумму НДС, предъявленную поставщиком 18 60 800 На дату передачи в заем Блоки переданы по договору товарного займа заемщику 58-2 10 4 000 Исчислен НДС при передаче блоков 58-2 68 800 У заемщика На дату получения займа Оприходованы блоки, взятые взаем, с учетом НДС 10 66-2 4 800 На дату использования Списаны взятые взаем блоки на себестоимость 20 10 4 800 На дату приобретения Приобретены такие же блоки у третьего лица с учетом НДС 10 60 4 800 На дату возврата займа Произведен возврат блоков заимодавцу 66-2 10 4 800 У заимодавца На дату возврата займа Приняты на учет возвращенные блоки 10 58-2 4 800

Ситуация 4.2 На момент возврата займа цена блоков изменилась и составила 8 500 руб. (без учета НДС) за единицу, стоимость 500 блоков - 4 250 тыс.руб. (без учета НДС). В такой ситуации отражение операций в бухгалтерском учете у заемщика будет следующим.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Оприходованы блоки, взятые взаем 10 66-2 4 800 Оприходованы блоки, приобретенные у третьего лица 10 60 5 100 Списана стоимость блоков с НДС при возврате товарного займа 66-2 10 5 100 Отражена разница между стоимостью переданных и стоимостью возвращенных блоков 91-4 66-2 300   В учете у заимодавца делаются следующие записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Оприходованы возвращенные блоки 10 58-2 5 100 Отражена разница между стоимостью переданных и стоимостью возвращенных блоков 58-2 91-1 300 Исчислен НДС от разницы в стоимости возвращенного имущества (300 х 20 % / 120 %) 91, субсчет 91-2 «Налог на добавленную стоимость» 68 50   Данная разница в сумме 300 тыс.руб. за минусом исчисленного от нее НДС (50 тыс.руб.) подлежит учету заимодавцем в налоговой базе для исчисления налога при УСН.

Пример 5 Организация-заемщик, применяющая упрощенную систему с уплатой НДС, заключила договор товарного займа с организацией-заимодавцем, применяющей упрощенную систему также с уплатой НДС. Обе организации определяют выручку методом «по оплате». По договору займа организация-заемщик получила от организации-заимодавца силикатные блоки в количестве 500 шт. на сумму 4 800 тыс.руб., в т.ч. НДС 800 тыс.руб. Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете и налогообложение данной операции у заимодавца и заемщика в различных ситуациях.

Ситуация 5.1 На момент возврата займа стоимость блоков не изменилась (заемщик приобрел силикатные блоки, чтобы вернуть заимодавцу заем, по той же цене, по которой эти блоки от него получены). В этом случае в бухгалтерском учете производятся записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. У заимодавца На дату приобретения Приобретены силикатные блоки 10 60 4 000 На сумму НДС, предъявленную поставщиком 18 60 800 На дату передачи в заем Блоки переданы по договору товарного займа заемщику 58-2 10 4 000 Исчислен НДС при передаче блоков 58-2 68 800 У заемщика На дату получения займа Оприходованы блоки, взятые взаем 10 66-2 4 000 Отражена сумма НДС, предъявленная заимодавцем 18 66-2 800 На дату использования Списаны взятые взаем блоки на себестоимость 20 10 4 000 На дату приобретения Приобретены такие же блоки у третьего лица 10 60 4 000 Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом 18 60 800 На дату возврата займа Произведен возврат блоков заимодавцу 66-2 10 4 000 Исчислен НДС при возврате займа 66-2 68 800 Принята к вычету сумма НДС, предъявленная заимодавцем 68 18 800 У заимодавца На дату возврата займа Приняты на учет возвращенные блоки 10 58-2 4 000 Отражена сумма НДС, предъявленная заимодавцем 18 58-2 800 Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком 68 18 800

Ситуация 5.2 На момент возврата займа цена блоков изменилась и составила 8 500 руб. (без учета НДС) за единицу, стоимость 500 блоков - 4 250 тыс.руб. (без учета НДС). В такой ситуации отражение операций в бухгалтерском учете у заемщика будет следующим.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Оприходованы блоки, взятые взаем 10 66-2 4 000 На сумму НДС, предъявленную заимодавцем 18 66-2 800 Оприходованы блоки, приобретенные у третьего лица 10 60 4 250 На сумму НДС, предъявленную поставщиком блоков 18 60 850 Списана стоимость блоков при возврате товарного займа 66-2 10 4 250 Исчислен НДС при возврате займа 66-2 68 850 Принята к вычету сумма НДС, предъявленная заимодавцем 68 18 800 Отражена разница между стоимостью переданных и стоимостью возвращенных блоков 91-4 66-2 300   В учете у заимодавца делаются следующие записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. Оприходованы возвращенные блоки 10 58-2 4 250 На сумму НДС, предъявленную заемщиком 18 58-2 850 Принята к вычету сумма НДС, предъявленная заемщиком 68 18 850 Отражена разница между стоимостью переданных и стоимостью возвращенных блоков 58-2 91-1 300 Исчислен НДС от разницы в стоимости возвращенного и переданного по договору займа имущества (300 х 20 % / 120 %) 91-2 68 50   Разница в сумме 300 тыс.руб. за минусом исчисленного от этой суммы НДС (50 тыс.руб.) будет учитываться заимодавцем в налоговой базе для исчисления налога при УСН.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

27.02.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист